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篇1

(二)具體會計核算沒有明確規定高校在大規模擴招以前，基本建設投入較少，主要由上級財政撥款，事業單位會計與基建會計之間相對獨立，聯系較少。但隨著市場經濟的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機遇，擴大招生規模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財政撥款、學校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業單位財務報表為根據進行的資金籌措方式，而有關本金的歸還和相應利息的支付，還沒有明確的規定。由于沒有明確的會計核算規定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會計的“基建投資借款”科目下，利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下，而在事業單位會計中并沒有貸款本金和利息的有關信息。有的高校將銀行貸款反映在事業單位會計中，在“借入款項”科目中核算作為流動負債，然后將貸款本金和利息的支付通過“應收及暫付款”科目轉入基建會計，事業單位會計將往來款項作流動資產長期地掛賬，基建會計將轉入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續被用于支付工程項目的款項，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設的資產完工或交付使用形成固定資產如何核算也沒有明確的規定。

(三)會計信息無法滿足信息使用者需求高校會計作為反映和監督高校整個經濟活動的工具，其主要目的是向信息使用者及時地提供全面、完整、系統的財務信息。隨著高校事業單位的發展，辦學形式的多樣化，資產來源渠道的拓寬，會計信息使用者對高校財務報告提出了更高的要求。由于往來款項長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會計信息的制度性失真與技術失真，重復核算現象嚴重，不利于會計報表使用者理解。由于工程項目建設期長，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額的應收及暫存款，而該部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產，易造成使用者的誤解。基建項目形成的固定資產，在未辦交付使用手續之前，高校事業單位會計是不做固定資產增加處理的。在實際工作中，基建項目建成使用和資產登記之間往往是不一致的。在有些固定資產管理不嚴的高校，基建項目建成并使用多年，各項投資費用并沒有按照規定結轉、分攤，歸集出資產的成本，因此在高校事業單位會計中的固定資產賬未能準確反映，造成學校事業單位會計固定資產賬面價值與實際資產價值不符，資產信息嚴重失真，不利于銀行對高校償債能力和信用等級的評估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準確、完整地理解高校當前的經濟運行情況，容易導致重大經濟決策失誤。

二、高校事業單位會計與基建會計一體化核算的可行性

(一)符合高校財政預算改革自2000年以來，財政部對預算會計進行了一系列的改革，包括部門預算改革即一個部門一本預算，劃分“基本支出”和“項目支出”；國庫集中收付即通過國庫單一賬戶體系中的5個銀行賬戶對財政性資金進行收付，劃分財政直接支付和財政授權支付；政府集中采購即使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務，和國庫單一賬戶一起改變了資金的流向；政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類，而支出分類包括功能分類和經濟分類，收入分類主要反映政府收入的來源和性質，支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標，支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。這一系列的財政預算改革規范了財政性資金的管理和監督，強化了高校內部財務管理，但也給基本建設撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預算制度的規定，事業單位單位應該按照大收大支的原則編制部門預算，對所有的收入和支出統一管理。國庫集中支付制度規定不準由零余額賬戶向分校、校醫院、設備處和基建處等二級核算轉撥資金，一個預算只能設置一個零余額賬戶，因此事業單位經費與基建投資兩個不同的核算體系的撥款只能在同一個零余額賬戶進行管理，人為增加了財政和銀行有關賬戶核算的難度。政府收支分類將事業單位經費和基建撥款劃歸到相應的支出功能分類科目進行核算，也增加了財政性資金和銀行賬戶核算的難度。

(二)提供參考資料1998年財政部了《企業基建業務有關會計處理辦法》，標志著企業會計與基建會計的融合問題已基本解決。在企業會計中，基本建設工程項目款項的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應付工程款”、“預付工程款”等科目進行核算，有關基本建設工程項目貸款的利息按工程項目建設期間按發生的借款利息進行資本化，計人工程成本。2006年2月財政部先后了《企業會計準則――基本準則》、《企業會計準則第1號―存貨》等38項具體準則，2006年11月財政部下發了《企業會計準則――應用指南》。新實行的一系列企業會計準則中對基本建設工程項目的核算有詳細明確的規定，高校事業單位會計與基建會計一體化核算可以參考企業會計的做法，根據高等學校的具體情況設置相應的科目而進行。

(三)取消基建會計2009年8月，財政部在的《高等學校會計制度(征求意見稿)》對高校事業單位會計和基建會計的合并進行了嘗試，取消了基建會計，在高校事業單位會計的會計科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結余――本期基建撥款結余”、“累計結余――基建撥款累計結余”科目，基建項目納入“大賬”核算，實現了資金集中統一管理。

三、高校事業單位會計與基建會計一體化核算的征求意見稿意見

(一)資產類科目核算在原高校事業單位會計資產類科目下，增設一級會計科目“工程物資”科目，核算高等學校自己為基建工程準備的各種物資實際成本，本科目按物資種類明細核算。購買工程物資時，按照其采購成本，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應付賬

款”、“應付票據”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”“基建工程”等科目，貸記本科目。本科目的余額為高等學校工程物資的實際成本。盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入所建工程項目的成本(即凈損失由工程成本來承擔)；如果工程項目已經完工，計入當期營業外支出。

篇2

《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對“現金盈余或短缺、實物資產盤盈”，“對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產”，兩種會計制度分別規定了不同的會計處理，但筆者認為，依據相關法規，兩者會計處理應當趨同。針對“短期投資、長期投資盤盈、無形資產盤盈盤虧”，會計制度中并沒有相應的會計處理規定，筆者提出了解決方案。

一、現金盈余或短缺、實物資產盤盈

發生現金盈余或短缺，盤盈的實物資產這類經濟業務時，行政單位通過“待處理財產損溢”科目核算，1、當現金盈余時，借：庫存現金；貸：待處理財產損溢。待查明原因報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應付款（屬應支付有關單位和個人的部分）。2、當現金短缺時，借：待處理財產損溢；貸：庫存現金。待查明原因報經批準后，借：經費支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應收款（屬應由責任人賠償的部分）；貸：待處理財產損溢。3、當實物資產盤盈時，借：存貨、固定資產、政府儲備物資；貸：待處理財產損溢。待報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：資產基金―存貨、固定資產、政府儲備物資。

事業單位在發生現金盈余或短缺時并沒有通過“待處置資產損溢”科目核算，1、當現金盈余時，借：庫存現金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應付款（屬應支付有關單位和個人的部分）。2、當現金短缺時，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應收款；（屬應由責任人賠償的部分）；貸：庫存現金。3、當實物資產盤盈時，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產盤盈，借：固定資產；貸：非流動資產基金―固定資產。

根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》的相關規定，財政部門批復、備案前的資產盤盈（含賬外資產）可以按照財務、會計制度的有關規定暫行入賬，待財政部門批復、備案后，進行賬務調整和處理；財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理，待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。因此筆者建議，事業單位現金盈余或短缺、實物資產盤盈時，在財政部門批復、備案前，先通過“待處置資產損溢”科目核算，待批復、備案后再進行賬務調整和處理。

二、對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產，事業單位通過“待處置資產損溢”科目核算，1、報經批準前，借：待處置資產損溢，累計折舊，累計攤銷；貸：存貨，固定資產，無形資產。2、報經批準實際捐出、調出時，借：其他支出（對外捐贈、無償調出存貨），非流動資產基金―固定資產，非流動資產基金―無形資產；貸：待處置資產損溢。

而行政單位并沒有通過“待處理財產損溢”科目核算，1、對外捐贈、無償調出存貨，借：資產基金―存貨；貸：存貨。2、對外捐贈、無償調出固定資產，借：資產基金―固定資產，累計折舊；貸：固定資產。3、對外捐贈、無償調出無形資產，借：資產基金―無形資產，累計攤銷；貸：無形資產。

根據《行政單位國有資產管理暫行辦法》的相關規定，行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產時，應先通過“待處理財產損溢” 進行過渡核算，報經批準后再進行賬務處理。

三、短期投資、長期投資盤盈，無形資產盤盈盤虧

根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》的相關規定，資產盤盈是單位在資產清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產盤盈、無形資產盤盈、往來款盤盈等。資產損失是指單位在資產清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產損失、無形資產損失等。而事業單位會計制度沒有規定短期投資、長期投資盤盈，無形資產盤盈盤虧會計處理，行政單位會計制度也沒有規定無形資產盤盈盤虧會計處理。因此筆者建議，1、事業單位短期投資、長期投資、無形資產盤盈，將盤盈結果上報時，借：短期投資、長期投資、無形資產；貸：待處置資產損溢。報經批準后，借：待處置資產損溢；貸：其他收入、非流動資產基金―長期投資、非流動資產基金―無形資產。事業單位無形資產盤虧，將盤虧結果上報時，借：待處置資產損溢；貸：無形資產。報經批準后，借：非流動資產基金―無形資產；貸：待處置資產損溢。2、行政單位無形資產盤盈，將盤盈結果上報時，借：無形資產；貸：待處理財產損溢。報經批準后，借：待處理財產損溢；貸：資產基金―無形資產。行政單位無形資產盤虧，將盤虧結果上報時，借：待處理財產損溢；貸：無形資產。報經批準后，借：資產基金―無形資產；貸：待處理財產損溢。（作者單位：南京市城市建設檔案館）

參考文獻：

[1] 財政部.事業單位會計制度.財會[2012]22號，2012年12月19日

篇3

會計委派制度是政府部門或者是企業產權的所有者以其所有者的身份，委派會計人員代表政府或者是企業產權所有者對事業單位、國有企業等單位的經營情況和財務狀況進行監督的制度。會計委派制度的實施可以說是我國會計管理體制的一次重大改革，在事業單位中實施會計委派制度，能夠對重大資金項目、財務收支活動等起到一定的監督和規范作用，保證事業單位會計核算的真實性和完整性，確保其提供真實、準確的會計信息，以此來提高事業單位財務管理的效率。

一、當前事業單位會計委派制度中存在的不足

1.現行會計委派制度存適用范圍方面的缺陷

當前，在大多數行政撥款的事業的單位中使用的方式，是在事業單位中設立會計核算中心進行直接委派，而對于沒有納入到管轄范圍的單位卻疏于管理。雖然大部分事業單位的財務管理活動都通過會計委派管理中心進行集中核算，但是很多二級事業單位由于沒有明確的納入到核算中心的管理范圍，所以對這部分二級事業單位的集中核算缺乏力度。隨著市場經濟的不斷發展，越來越多的二級事業單位參與到市場競爭中，這些廣泛分布于林業、公共衛生事業中的二級事業單位也隨之進行不斷的改革，現行的集中核算或者是直接委派制度顯然已經無法滿足其發展的需要。隨著我國經濟體制改革的不斷深化，這種范圍上的缺陷也日益暴露，成為了影響會計委派制度發揮的阻礙。

2.會計資源缺乏科學的配置

在事業單位實行會計委派制度，需要在單位內部成立核算中心，而這一核算中心的成立，必然將一些經驗豐富、精通會計業務的財務人員納入到其中，從事一些機械性的記賬、算帳工程，這也在一定程度上影響了這些人員才能的發揮。同時，一些水平不高的財務人員則往往被下派到單位，但是由于技術水平有限，他們卻無法滿足事業單位所需要的精通會計業務的人員，來幫助其實現資金的籌集和科學的運用。這種會計委派制度造成了資源配置的失效，有才能的人無法充分發揮，事業單位對人才的需求也無法滿足。

3.會計監督與服務職能發生沖突

通常情況下，會計職能可以劃分為事前的預測、事中的監督與核算、事后的考核幾個主要的部分。實施會計委派制度的出發點，是對事業單位的財務管理活動進行監督和預測，但是卻對其他方面職能的發揮產生了一定的影響作用，無法實現會計職能的有效融合。一方面，事業單位中實施會計集中核算，使得會計人員無法有效的進入到預算單位經營管理的現場，無法了解單位真實的生產和經營情況，因此會計監督職能無法獲得有效的發揮，會計人員也成為了簡單的“賬房先生”；另一方面，會計委派制度的實施過于強調會計監督職能的發揮，卻使得其自身的服務職能被忽略，這樣很容易在委派會計與單位之間形成一種對立的關系，會計委派的作用也無法獲得充分發揮。

4.造成政府管理及財政負擔加重

當前，在事業單位中實施會計委派制度的人員，大多是由財政部門或者是財政部門下屬的單位進行統一的管理，由他們對委派會計人員進行培訓與考核等工作，并且要定期的聽取委派會計人員的工作匯報，并且對人員的業績進行考核與評價，這些工作的開展，無疑會對政府部門的管理工作帶來一定的負擔，而且在委派人員的管理成本方面，也會不斷的增加，因此而造成政府和財政部門的負擔加重。

二、事業單位實施會計委派間接監管的優勢

1.有利于促進事業單位財政收支平衡

由于事業單位并沒有統一的規模，因此在會計核算信息的真實性和準確性方面，難免會出現混亂的現象，甚至有的事業單位中過于重視財政撥款，而使得一些關系國計民生的重要項目缺乏資金的支持而無法獲得有效的實施。雖然會計委派制度的實施，能夠在一定程度上對財政收支混亂的情況進行緩解，但是由于其適用范圍受到一定的限制，所以無法充分發揮其有效性。運用會計委派間接監管方式，能夠對事業單位的會計制度設置進行有效的管理，并且制定監管人員定期對事業單位的會計賬簿進行審查，有利于實現事業單位的收支平衡。

2.有利于提高政府監管效率

會計委派制度的實施，需要在事業單位內部設置集中核算的方式，這樣便使得會計監督職能被過分的強調，卻忽略了服務職能等其他職能與監督職能的有效融合，這不僅無法有效的保持事業單位的獨立性，甚至會將會計與事業單位之間產生一定的對立。如果受派單位對于委派會計人員的工作不予配合，甚至會利用各種手段來架空委派會計人員，根本無法起到有效的監督作用。會計委派間接監管方式的運用，不需要委派會計人員對受派單位進行直接的監督，避免了正面的對立情緒的產生。同時，監管人員通過定期對事業單位賬簿和報表的審查，對事業單位的核算情況進行監督，也有利于提高政府監管的工作效率。

3.有利于降低政府監管成本

傳統的會計委派制度下，各級財政部門需要設立相應的財務管理機構，并且需要指派專門的會計人員實施管理活動，而委派的會計人員也屬于公務員編制，在這種情況下，委派會計人員的工資、獎金以及其他福利費用都需要由政府承擔，這樣必然造成財政部門壓力的增加。而會計委派間接監管方式的實行，需要選拔一些綜合素質較高、工作經驗豐富的會計人員進行直接參與，而會計人員委派、培訓、考核等費用的支出便能夠獲得較大的節約，同時也能夠減輕財政部門的經濟負擔。

4.有利于促進事業單位的持續發展

當前，我國正處在市場經濟體制改革的特殊時期，事業單位的角色和職能也隨之不斷的進行改革，尤其是一些二級事業單位，在市場轉軌時期呈現出快速的發展態勢，但是大部分的二級事業單位采用的都是以往的刑偵事業單位的管理模式，政府干預的力度仍然較大。會計委派間接監管方式的運用，使得事業單位具有更多的自主經營權，能夠有效的減少行政力量對財務管理活動的干預。同時也有利于事業單位根據其發展的實際情況制定科學的管理體制，以此來提高事業單位財務管理的效率，促進事業單位的持續發展。

5.有利于促進會計人員素質的提升

會計委派間接監管方式的實施，使得以往會計人員“看領導臉色、聽領導吩咐”進行做賬的局面獲得了很大程度上的改善，會計人員能夠根據相關的財經制度和會計制度進行工作的開展。一方面，促使會計工作人員做好本職工作，有利于促進會計人員工作熱情的提升。另一方面，間接監管部門定期對會計人員進行業務培訓，也能夠促進會計人員綜合素質的快速提升。（作者單位：江蘇省金湖縣會計中心）

篇4

一、企業賬表與基本建設賬表混淆

誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表

說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。

（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理

誤：借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產

正：年末：借：應收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產

償還：借：基建投資借款

貸：應收投資借款

說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經營性項目報廢的賬務處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設備的賬務處理

誤：借：設備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。

（八）結轉交付使用資產的賬務處理

誤：借：交付使用資產――固定資產

貸：建筑安裝工程等相關科目

正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等

貸：建筑安裝工程等相關科目

說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

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一、對未擔保余值進行會計處理的理論基礎分析

融資租賃業務中出租方收回投資成本的方式既包括每期承租方向其支付的租金，還包括租賃期滿后承租方歸還的設備本身所包含的價值。例如，甲企業與乙企業2012年1月1日簽訂了一項融資租賃協議。甲企業將一項公允價值為500萬元的設備租賃給乙企業（假設該設備的賬面價值與公允價值相同），租期為4年，乙企業每期期末支付120萬元的租金，租賃期滿后乙企業將設備歸還給甲企業。甲企業估計在正常使用情況下，屆時設備應當價值100萬元。則這100萬元即為該設備的余值。不考慮初始直接費用的情況下，甲企業的投資成本為設備的公允價值500萬元。租賃期內甲企業總的投資成本的收回為：120×4+100=580萬元。租賃期滿后資產的余值100萬元又可以分解為兩個部分，一部分為擔保余值假設為80萬元，剩余部分20萬元（100-80）則為未擔保余值。擔保余值是指由承租方或獨立于承租方和出租方的第三方，例如財務擔保公司進行擔保的資產價值。因此從資金流入的風險角度來講，擔保余值同每期定期收回的租金類似，資金的收回較有保證，風險較低。而未擔保余值只與甲企業自身有關，并沒有其他方對其承擔責任，因此與未擔保余值有關的風險和報酬并沒有轉移，也就是說如果租賃期末甲企業收回設備的余值為130萬元，那么資產的最終余值（50萬元=130萬元-80萬元）大于未擔保余值，收益歸甲企業所有；反之，如果租賃期末甲企業收回設備的余值為90萬元，那么資產的最終余值（10萬元=90萬元-80萬元）小于未擔保余值，虧損也由甲企業獨自承擔。按照《企業會計準則第21號——租賃》的規定，甲企業的租賃內含利率即為使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值的折現率。甲企業在租賃開始日確定的租賃內含報酬率既體現了該筆融資租賃業務甲企業的投資報酬率，也是在融資租賃期內甲企業按照實際利率法對未實現融資收益進行攤銷的重要依據。而未擔保余值本質屬于甲企業所做的一項會計估計，在融資租賃期內，由于經濟形勢和設備使用情況等各種內外部因素的變化，很可能改變甲企業當初作出會計估計的依據，也就是改變甲企業當初所估計的未擔保余值金額。按照《企業會計準則第21號——租賃》的規定，甲企業應當在每個會計期末參照最新的情況對未擔保余值進行重新估值，如果未擔保余值增加，甲企業無需進行會計處理；反之，如果未擔保余值減少，按照謹慎性原則的要求，甲企業則需要對未擔保余值計提減值準備，同時確認資產減值損失。如果未擔保余值發生了變化，甲企業租賃期內投資成本收回的金額就會發生變化，投資收益隨之也會發生變化，最終改變以后期間的租賃內含報酬率，對會計處理會造成重大影響。

二、未擔保余值的會計處理實例分析

（一）接上例，甲企業在租賃期開始日所做的會計分錄。由于未擔保余值的實質是甲企業“一廂情愿”作出的會計估計，并沒有獨立的第三方為其進行保證。因此在其他因素不變的情況下，如果甲企業估計了未擔保余值，從會計分錄的借貸方關系中可以看出，結果會導致增加甲企業的未實現融資收益。或者說未擔保余值越高，甲企業確認的未實現融資收益就會越高。由于“未實現融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產類賬戶，因此該賬戶金額的增加，會導致在今后按照實際利率法攤銷的過程中，增加甲企業各個期間的租賃收入。甲企業的租賃投資凈額為甲企業最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額，在租賃期開始日即為甲企業設備當日的公允價值500萬元。經測算甲企業的租賃內含報酬利率為。

（二）2012年12月31日甲企業所做的會計分錄為：在租賃內含報酬率為初始利率5.6%的情況下，2012年12月31日甲企業的租賃投資凈額為408萬元。

（三）假設，2013年12月31日，甲企業發現未擔保余值減少為10萬元。按照《企業會計準則講解2010》的會計處理方式，甲企業需要做如下會計分錄。同時，未擔保余值的減少會導致租賃期內甲企業現金流入的減少，因此會減少甲企業的投資報酬率。此時，假設甲企業根據減少后的未擔保余值重新測算的租賃內含報酬率為5%（約甲企業在今后的各個會計期間應當按照新的內含報酬率對未實現融資收益進行分攤。

三、對未擔保余值進行會計處理的改進建議

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一、引言

我國的事業單位一直承擔著非常重要的職能，是直接地或間接地為上層建筑、經濟建設和人民生活服務的單位，并且我國事業單位一般不從事營利性的生產經營活動，我國大部分事業單位主要是依靠國家財政撥款來維持其正常運轉，從而能夠更好地為社會提供相應領域的服務。但總體而言，我國事業單位管理水平落后，會計監督體系不完善。財政部通過頒布《行政事業單位內部控制規范》來提高事業單位的會計監督能力。但是，在實際工作過程中，事業單位的會計監督仍然存在較多問題，需要在各個管理層面進行優化和完善。

二、加強事業單位會計監督的意義

會計監督職能是會計制度發展的必然產物，在經濟建設高速發展的今天，事業單位也逐步形成了內部監督、政府監督和社會監督相結合的監督體系，會計監督工作取得了很大的發展，同時也暴露出很多問題，對國家財政撥款的使用不當，甚至造成浪費的現象令人堪憂，加強事業單位會計監督是提高事業單位核心競爭力的關鍵。1.加強事業單位會計監督是提升事業單位管理水平的重要途徑。當前，許多事業單位內控制度不健全，會計監督工作不到位，導致制度浮于表面而未落到實處，使事業單位整體管理水平較低。強化會計監督，對于全面提升事業單位會計工作的規范性、有效性有著較大的意義，從而能較好地避免失職、舞弊問題的發生，有助于推進事業單位管理水平的進一步提高。2.加強事業單位會計監督是處理好國家、單位、個人三者利益關系的必然要求。當前，事業單位在市場經濟體制中，一方面發揮著重要的社會服務和管理職能，另一方面也承擔著國有資產保值與增值的責任。可見，做好事業單位會計監督工作，是保證事業單位工作順利開展和保護國有資產的重要基礎，同時，也是確保事業單位管理范圍內單位、個人合法權益得到有效保障的重要條件。3.加強事業單位會計監督是事業單位的法定義務。《會計法》有條款明文規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。當前事業單位會計工作日趨復雜，職能范圍不斷變化，對會計監督工作提出了更高的要求，因而現階段，強化事業單位會計監督，全面提升會計監督工作的有效性，是每個事業單位必須履行的法定義務。

三、事業單位會計監督存在的主要問題

1.事業單位內部控制制度多為形同虛設，內部審計部門沒有發揮應有的作用。目前，大多數事業單位的內控制度不完善，有的事業單位直接按照國家內控制度來設計本單位的內控制度，并沒有結合本單位的實際工作情況，因此，這種情況下就無法更好地滿足內部控制的監督職能。也有的事業單位已經制定了適合本單位的內控制度，但是由于各方面的原因不能有效地落實，形同虛設。上述兩種情況都與事業單位本身不重視內部控制作用有關系。事業單位的內部審計部門是內控制度制定的參與者和監督者，對內部控制制度的有效性提出改進意見的最直接的力量。但是現實情況是有些事業單位有內部審計部門，人員不足，或者干脆沒有獨立的審計部門，由行政人事部門的人員兼任，因而內部審計部門沒有發揮應有的作用。2.外部審計檢查頻率不夠，會計監督缺失。事業單位為預算單位，受政府的各級財政部門和審計部門監督。目前國家各級財政部門只是通過每年的部門預算和部門決算，對各事業單位收支的合理性進行了檢查，偏向于事后檢查，但是也無法保證事業單位的費用支出按照部門預算執行，不能有效防止事業單位粉飾部門決算報表的行為。近些年，國家加大了對各事業單位的審計力度，但是事業單位眾多，每年的項目審計任務重，審計機關人員有限，無法做到定期或不定期對所有事業單位進行審計。3.會計工作人員的會計監督意識淡薄，整體素質不高，難以完成內部會計監督任務。對事業單位的內部管理進行全面分析發現，部分會計工作人員缺乏會計監督意識，職業道德意識不夠強，會計知識和工作技能不夠熟練，給事業單位會計監督機制完善帶來嚴重影響，會計監督的作用幾乎沒有發揮出來。事業單位會計人員素質參差不齊，由于事業單位本身業務簡單，會計核算幾乎都是重復性工作，加之單位不重視財務工作，會計人員普遍沒有加強自身學習的動力，對最新的會計法律法規不了解，在此狀況下，會計人員容易聽從領導的指令，不遵循會計法律法規，甚至與領導或者相關人員勾結，權大于法，難以發揮會計監督的作用。

四、加強事業單位會計監督的對策

1.建立內部審計、社會監督相結合的會計監督體系。只有財務部門參與的會計監督制度是不健全的，逐漸完善事業單位內部審計機構的建設是極其重要的。內審機構要具有其權威性和獨立性，要有專門的內審人員負責，內審部門良好的會計監督，可以及時發現資金使用過程中的不合理之處，并能對癥下藥。審計部門除了對預算收支的合法性進行審查之外，還要對財政撥款資金使用規范性進行監督檢查，并提出管理意見和建議，制定改進措施。所以，要加強內部審計部門的建設，提升內部審計部門的獨立性。對于社會監督來說，事業單位開展起來比較困難，但是最近很多事業單位逐漸公開自己的“三公經費”，就是結合社會監督邁出的重要一步，以后要逐步提高納稅人的主體地位和法律地位，完善上訪監督制度，發揮社會公眾的會計監督作用。2.財政部門加大對事業單位不同層面的會計監督。在國家層面，完善相關的會計法律法規，加大對財務違法亂紀行為的處罰力度。就目前我國的會計監督機制而言，一方面，各級審計部門要合理規劃審計任務，加大對事業單位的檢查頻率。審計機關的審計活動對事業單位有很大的威懾力，通過審計機關定期或不定期的審計檢查監督，對防止事業單位發生等違法亂紀行為有很大作用。審計機關也可以考慮利用社會審計機構的幫助來完成審計任務，從而緩解由于任務重，人手有限造成的疏于對事業單位的審計監督。另一方面，要加大各級財政部門和上級主管部門的部門預算和部門決算監督檢查作用。認真審查各事業單位的部門預算，剔除不合理的、虛假的項目，保證預算編制的科學性和有效性。對于部門決算，要加大賬表一致性的檢查力度，必要時要實地檢查和翻閱相關會計原始憑證，督促各事業單位嚴格按照部門預算進行費用支出，在進行事業單位會計監督時，可以分別進行事前、事中、事后的監督。3.加大對事業單位會計工作人員的培訓，提高其整體素質、強化監督意識。積極加強對事業單位會計工作人員進行培訓，一方面強化法律法規教育，使在崗會計人員認識到國家法律法規中關于會計監督工作的規定與要求，認識會計監督工作的重要性；另一方面強化專業知識與技能教育，全面提升事業單位會計工作的電算化水平，提升會計人員危機意識，強化監督意識，使其牢記自身工作職責，不受他人或個人利益驅使而做出違法亂紀的行為，從而強化其會計監督管理意識。會計從業人員的業務素質直接影響著事業單位會計工作的規范性和有效性，因而強化會計隊伍建設對于提升會計監督工作質量有著重要的意義，所以應適當提高事業單位會計崗位門檻，建立嚴格的會計招聘與考試制度，強化崗前培訓，尤其是做好新法規、新制度教育，提升新入職會計人員的財會業務水平和會計監督意識。

五、結語

綜上所述，在社會主義市場經濟的背景下，會計監督是會計最基本的職能之一，在監督體系中占有十分重要的地位，完善事業單位的會計監督機制，可以有效地推動事業單位的不斷向前發展，促進事業單位在社會公共服務事業方面做出更大的貢獻。事業單位要充分認識到會計監督體制的重要性，建立健全的會計監督體系，促進我國事業單位會計監督機制的發展和完善。

作者:林鉞 單位:廣東青年職業學院

參考文獻：

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第一，“建造房屋”在施工企業的會計處理。“建造房屋”在施工企業的會計處理，首先要分清楚建造的房屋是自用的、還是按照施工合同為業主(甲方)建造的。如果建造的房屋是自用的，不論是自營還是發包，應將其發生的屬于成本開支范圍內的費用計入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢驗收合格結轉在建工程成本時計入“固定資產”科目，即：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。如果是按照施工合同為業主(甲方)建造的房屋，則應將建造時發生的人工費、材料費、機械使用費等屬于成本開支范圍內的費用計入“工程施工”科目，即：借記“工程施工”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”等科目；建造完畢(合同完工)經驗收合格移交給業主(甲方)時，應將“工程施工”科目歸集的工程施工成本與相關工程的“工程結算”科目對沖，即：借記“工程結算”科目，貸記“工程施工”科目。

第二，“建造房屋”在房地產開發企業的會計處理。建造房屋在房地產開發企業的會計處理，首先要分清楚建造的房屋是自用的、還是開發的商品房(或出租房、周轉房、代建房)。如果建造的房屋是自用的，則與施工企業建造自用房屋的會計處理相同。即不論是自營還是發包，應將其發生的屬于成本開支范圍內的費用計入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢驗收合格結轉在建工程成本時計人“固定資產”科目，即：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。如果是開發的商品房(或出租房、周轉房、代建房)，不論是自營還是發包，則應將建造時發生的土地征用及拆遷費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費以及開發間接費等屬于成本開支范圍內的費用計入“開發成本――房屋開發成本”科目，即：借記“開發成本――房屋開發成本”科目，貸記“開發成本――土地開發成本”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；房屋建造完畢(驗收合格)，應將開發成本結轉“開發產品”科目，即：借記“開發產品――商品房等”科目，貸記“開發成本――房屋開發成本”科目。

第三，“建造房屋”在其他企業(施工、房地產開發企業除外)的會計處理。其他企業(施工、房地產開發企業除外)建造的房屋都是自用的房屋，其會計處理與施工、房地產開發企業建造的自用房屋相同。即：不論是自營還是發包，應將其發生的屬于成本開支范圍內的費用計入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢結轉在建工程成本時計入“固定資產”科目，即：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

第四，“建造房屋”在行政事業單位的會計處理。行政單位和事業單位會計屬于預算會計，預算會計對房屋等基建工程的核算不同于企業會計，因為企業會計與基建會計是二者合一，而預算會計與基建會計是分離的，所以“建造房屋”在行政事業單位的會計處理是通過《國有建設單位會計》(一般稱基建會計)來進行的。“建造房屋”在基建會計中，應將建造房屋所發生的屬于成本開支范圍內的費用(即支付給施工企業的施工費、設計部門的設計費、監理單位的工程監理費等)計人“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目，即：借記“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；建造完畢驗收合格，根據編制的經行政事業單位內部的基建、資產管理部門交接雙方簽證后的交付使用資產明細表等竣工決算資料，計人“交付使用財產”科目，即：借記“交付使用財產”科目，貸記“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目；行政單位會計、事業單位會計接到基建會計轉來的經行政事業單位內部的基建、資產管理部門交接雙方簽證后的交付使用資產明細表等竣工決算資料時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。之前，行政單位會計、事業單位會計向基建會計撥付基建款項時，如果是財政補助收入或撥入經費以外的資金安排的基建項目，則借記“結轉自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目；如果是財政資金安排，則借記“撥出經費――撥出專項經費”科目，貸記“銀行存款”科目。

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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02

內部會計控制與內部管理控制共同構成了企業的內部控制，主要涵蓋了內部會計控制體系、財務處理程序制度、會計信息稽查制度、財務收支審批制度、預算控制制度、成本核算制度，等等。內部會計控制工作旨在保證經濟活動的合法性、資產的安全性、財務報告的真實性和會計信息的客觀性，同時能夠有效規避財務風險，防止會計欺詐行為的發生。如何將內部會計控制制度引入事業單位財務管理工作中并不斷加以完善，這是新形勢下事業單位深化體制改革進程中亟待解決的問題。

一、事業單位實施內部會計控制制度的必要性

1.有利于提高財務工作水平。內部會計控制由與保障資產及財務記錄的可靠性的相關程序組成，通常包括授權系統、保管財務記錄、內部審計等控制手段。因此，事業單位實施內部會計控制制度，有利于提高會計工作效率、嚴格財務管理規范、避免會計工作失真、加強財務監督，從而有效提高事業單位的財務管理水平。

2.有利于完善管理控制體系。經濟基礎決定上層建筑，企業會計控制制度的完善過程也是企業管理控制體系的健全過程。經濟形勢瞬息萬變，建立現代化的管理體制已經成為事業單位發展進程中的必然之舉，深入推行內部會計控制制度，是提高行政效益、經濟效益和社會效益的客觀需要，更是促使財務工作公開化、透明化的客觀需要，同時，科學合理的會計制度能夠保證各項措施穩中有序地落實，為事業單位體制改革提供有力支撐。

3.有利于防治經濟腐敗現象。腐敗現象的產生往往基于不健全的監管體系，監督程序中的薄弱環節也促使腐敗的猖獗。推行內部會計控制制度，可以嚴格規范會計工作者的財務行為，增強事業單位財務監管部門的警覺性，完善監督稽查制度，從源頭上避免經濟腐敗現象的發生，有效預防財務人員的經濟犯罪行為。

4.有利于提高競爭實力。經濟一體化格局的形成和競爭形勢的演變使國內企業在錯綜復雜的局勢中不得不面對來自跨國企業的經濟、技術沖擊，日益嚴峻的挑戰對企業管理制度的建設提出了更高的要求，也迫使國內企業，特別是肩負民族振興之重任的事業單位量化經營管理標準，實施與時俱進的內部會計控制制度，以期在殘酷的國際競爭中立于不敗之地。

二、事業單位內部會計控制工作現狀分析

雖然內部會計控制制度逐漸被各級事業單位引用，但是從近年來的執行情況來看，其效果不是很明顯，與預期會計控制目標相比還有很大的差距，主要體現在以下方面：

1.制度建設不夠完善。從宏觀政策來看，現行法規、政策明確了加強內部會計制度建設的基本框架和要求，從微觀來講，各企業必須以實際情況為基準，制定科學有效、符合實際的基礎工作制度。然而，目前我國事業單位的現狀是人管多于制管，管理機構多，管理線條長，會計制度缺乏明確的規范和執行標準，會計信息的反饋缺乏及時性，會計操作風險大，內部控制制度急需完善。

2.執行力度不到位。為了響應會計制度科學化、規范化的形勢，很多事業單位都制定了相應的內部會計控制制度，但在具體的執行中，存在著會計人員對制度缺乏全面理解、執行方式不科學、貫徹力度不到位等現象，致使內部會計控制制度的實施收效甚微。

3.缺乏專業的會計控制人員。高素質的會計控制人員是確保事業單位內部會計控制工作順利開展的必要前提，然而，目前我國會計控制人員的專業性還有待于提高，不僅要提高業務操作能力，還要注重思想觀念和管理控制能力的培養，使事業單位的會計控制人員在深入了解內部會計控制工作深刻內涵及重要意義的基礎上自覺提升專業能力，達成工作目標。

4.缺乏有效的監督體系。目前，我國會計風險的識別與控制方法相對落后，事業單位在開展內部會計控制工作的過程中，會出現缺乏對主要業務環節的深入分析、風險防控手段落后、稽查方式不夠科學、審核方式落后、監管范圍重復、權責劃分不明確等現象，致使監督制度形同虛設，達不到應有的目的。

三、完善事業單位內部會計控制制度的措施

1.完善事業單位內部會計控制信息系統。提高會計信息管理系統設計的前瞻性，預設多級別的安全控制功能，同時融入分級監督和風險防控功能，在權限明晰的基礎上明確各級別、各部門工作人員的職責。例如，技術部門與應用部門之間、程序員與操作員之間的權責劃分必須明確，嚴禁程序設計人員擔任或介入會計信息的實際稽核工作中，最大限度地確保會計信息從數據錄入、傳輸到存儲過程中的客觀真實。另外，加強對系統軟件的保護工作。會計信息系統開發軟件的安全性關乎會計控制工作的有效性，在系統設計過程中，要嚴格把守項目立項、核算公式、反饋程序、監測運行等各個環節，定期更新系統，確保在第一時間解決出現的問題。最后，實時保存程序運行記錄，定期檢查設備安全問題，定期進行程序開發人員的培訓，確保會計控制信息系統的有效運行。

2.加強事業單位內部會計控制人員培訓。強化內部會計控制工作的關鍵在于人員的素質，事業單位要根據業務需求確定招聘人數，在遴選會計控制人員的過程中，要注重人員的專業知識水平和業務操作水平，以科學的方法制定招聘條件，慎重選擇與業務需求對口的人員，在整個招聘過程中要確保公正、公平、公開。在培訓過程中，綜合考慮員工自身條件，實現會計控制人員專業素質與業務知識的有機對接，以提升從業人員守法、自律意識為前提，以加強職業道德教育和業務操作能力為根本，同時創新學習形式，例如開展業務知識辯論賽、內部會計控制制度調研等活動，激發會計從業人員的學習積極性。最后，要實行公平的激勵機制。設定合理的考評標準，實施全面的考核機制，結合工資級別確定激勵水平，以物質激勵和晉升激勵相結合的方式，提高會計控制人員的工作積極性。

3.健全事業單位內部會計控制制度體系。內部會計控制制度是否流于形式的關鍵在于內部控制制度能否為企業的制度建設服務。一方面，普及事業單位內部對內部會計控制制度科學性的認識，提高會計工作人員的思想覺悟，實現上下級、管理層與執行者之間的積極互動，推行優化會計控制制度建言獻策活動，使事業單位的內部會計控制工作深入人心。另一方面，要結合現階段信息、技術等實際情況，以科學衡量、識別和防范風險為核心，充分借鑒國外先進經驗，采取一系列嚴格合理的制度和切實可行的章程，以實際工作需求為前提，升級應用軟件，在實現階段性控制目標的過程中不斷檢驗制度的合理性，對不足之處及時加以改進。

4.創新事業單位內部會計控制監管機制。建立風險評估、風險預警與風險監測有機結合的監管機制是創新事業單位內部會計控制制度的題中之義。在風險評估方面，要結合現階段的政策法規和經濟環境，深入分析典型的企事業單位內部會計控制風險案例，以真實數據為基礎，參照處理原則，評估風險指標體系的標準值，確定各相關因素的執行上限。在風險預警方面，要以預警對象、預警方式和預警內容為主，劃分風險級別，設定預警區間，計算出風險指標的實際值，運用現代化手段（如計算機分析）測算預警分數，并設置預警報告系統，以便及時防控風險。在風險監測方面，要按照風險級別進行跟蹤監測，及時監測風險情況及變量的走勢，在風險評估的基礎上提出具體的防范措施，在風險預警的基礎上采取控制手段，在實際操作中不斷總結經驗，創新工作形式。

四、結語

事業單位的內部會計控制制度的健全與完善是一個循序漸進的過程，其實施程度關乎會計工作質量的好壞。在實際工作中，事業單位應該深入落實內部會計控制各項措施，全面提高會計工作水平，促進事業單位財務工作有序開展。

參考文獻：

[1]蔡海燕.我國事業單位內部控制的問題和對策[J].時代經貿（學術版），2008（24）.

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（一）原《準則》中關于資金管理的相關規定

我國現行的《事業單位會計準則（試行）》中規定，關于基建投資活動的會計處理不執行《事業單位會計制度》，而是按照《國有建設單位會計制度》進行會計核算。另一方面，要求經費賬中要設立自籌基建科目，用來核算事業單位在財政補助資金之外，由于建設工程的資金活動的相關核算，如此便形成了經費賬和基建賬兩套賬的核算模式。

（二）建立兩套賬核算所存在的幾點弊端

1、收入容易重復確認

我國對于各級財政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設項目的資金可以直接撥入事業單位的基建賬戶，也可以通過單位的經費賬作為中轉，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項撥入時都記入其收入科目，這使得在年底決算確認收入時，經費賬中的撥入款項和基建賬中撥入的收入款項經常會重復計量，造成會計信息的失真。

2、資產不完整

建設工程從本質上說是單位占有和使用的經濟資源，也屬于單位的資產范圍。而按照原有的核算辦法，建設項目從立項到交付使用過程一般較長，期間所形成的資產難以準確歸集到固定資產中，在報表中無法完整地反映單位資產狀況，資產嚴重賬實不符。

3、會計信息不夠系統

現行準則的要求使得事業單位本文由收集整理出現了兩個會計主體、兩套賬，同時還要做兩套會計報表，這就使得每一套會計報表都只能反映出事業單位所有的經濟活動中的一部分，這與會計中關于“財務報表要真實的完整的反映出單位的經濟活動”的要求相違背。另一方面，現行《準則》規定　“基建投資表”也應作為單位會計報表的一部分，而實際操作中則很難實現。

4、造成財務管理中的困難

事業單位開展建設項目過程中，財政資金撥付往往不夠及時，從而造成單位的資金短缺，單位在結算工程款時由于資金拮據往往采取向金融機構借款然后分期償還的形式，這就使得事業單位形成一部分債務核算管理，而兩套賬的核算形式往往會造成債務核算的混亂。

二、關于建設工程的會計處理方法——增設“在建工程”，實現基建賬與經費賬并軌

（一）基建支出的財務核算方法

1、在資產類科目中增設“在建工程”等科目

當事業單位的基建工程完工之后，之前計入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉入“基建支出”科目的借方。與此同時，增記“固定資產”和“固定基金”科目。

此外，關于基建支出，還可以增設“待攤投資”與“待核銷基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對勘察設計費、借款利息、土地征用及遷移補償費、應付代建單位的代建費等待攤投資的發生和分配情況進行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對基建工程發生的待攤投資的各項支出進行核算與記錄；工程完工時，基建支出的待攤投資分攤計入該科目貸方。期末，倘若該科目出現余額，則反映應由在建工程負擔的尚未分攤的待攤投資支出。該科目根據投資種類設置明細科目，進行明細核算。“待核銷基建支出”科目，主要用于對基建過程中發生的無法形成資產的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項目可行性研究費等）進行核算與記錄，支出發生時，計入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項目完工之后，經由統計財政部門批準審核，可對相應的資金來源予以沖銷，沖銷時，計入該科目貸方。余額反映尚未核銷的基建支出。

2、基建支出核算的改變對收入類科目的影響

基建支出會計核算的改變，也會對收入類科目產生一定影響。對此，筆者認為，可以在“撥入專款”科目下，設置與基建支出相關的“撥入基建款”明細科目。主要對上級單位、財政部門或者由其他部門、單位撥入的基建專款進行相關核算與記錄。會計期末，倘若基建工程已完工，則可經由“撥入專款———撥入基建款”科目的貸方直接轉入“基建結余”科目。會計期末，“撥入專款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。

3、基建支出核算的改變對支出類科目的影響

支出類科目也會隨基建支出核算的改變而發生一定變化，可以將其原有的“結轉自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對會計期內完工的基建工程所耗費的全部建設支出進行核算與記錄。基建工程項目完工時，原本計入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數額，可以通過上述兩科目的貸方轉入本科目借方。會計期末，該科目貸方余額要轉入“基建結余”或者“轉出投資”科目。

4、基建支出核算的改變對凈資產類科目的影響

同樣，在凈資產類科目也應增設“基建結余”科目，主要用于對基建資金收支相抵后的余額進行核算與記錄。會計期末，如果該科目余額為貸方，表示上級部門或者財政部門等對事業單位基建工程所撥付的款項出現了結余；若科目余額為借方，則表示事業單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分數額。會計期末，事業單位“基建結余”的貸方余額需要轉入“事業基金———一般基金”　或“專用基金———修購基金”科目。

篇10

摘要:事業單位主要是以精神產品和各種勞務形式,向社會提供生產性或生活的單位。事業單位是為了社會公益目的而設立的,其財務活動實行的是單位預算管理。由于事業單位的公益性質,以及近年來社會各界社會責任意識的增加,使得有些單位的捐贈收入日益增多,然而現行的事業單位會計處理方法對此規定并不明確。

關鍵詞:事業單位;接受捐贈;會計處理問題改進建議

1.事業單位接受捐贈現行的會計處理方法現行相關事業單位會計制度中對事業單位捐贈收入的規定比較少,主要體現在以下兩個方面。事業單位接受固定資產捐贈的會計處理《事業單位會計制度》在固定資產科目的規定中指出,接受捐贈的固定資產,按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用,應當計入固定資產價值。例、某中學接受外單位捐贈微機10臺,總計價款6萬元,發生運雜費500元。會計分錄為: 借:固定資產60500元 貸:固定基金60500元 事業單位接受外單位捐贈未限定用途財物的合計處理。《事業單位會計制度》在其他收入科目的規定指出,其他收入核算事業單位對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此,事業單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄:借:外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目貸:其他收入――下捐贈收入。

2.現行會計處理方法存在的問題上述有關事業單位接受捐贈現行的會計處理方法比較粗糙,可以看出事業單位會計制度在這該方面的規定是不全面的,主要存在以下問題。事業單位對接受限定用途財物的會計處理沒有明確規定事業單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類:一類是事業單位對接受的捐贈財物可以自由使用,不受約束;另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件,該限定條件通常有以下幾種:一是支出附有一定的條件,即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用;二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的;三是贈予本金受到限制,即受贈方必須將本金無限期持有,通過對本金進行投資以產生收益,其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物,《公益事業捐贈法》對此有詳細的規定;公益性非盈利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業,不得挪作它用。事業單位在取得不同捐贈財物時,其影響是不同的。第一類捐贈財物事業單位可以自由支配,第二類捐贈財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是現行《事業單位會計制度》只對第一類捐贈財物的核算方法予以規定,沒有對第二類捐贈財物的核算方法進行規定。事業單位對接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面事業單位接受固定資產捐贈,現行的會計制度規定僅需要做如下分錄:借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業單位接受捐贈的業務實質,材料、存貨、無形資產等未限定用途的資產,制度規定是計人其他收入的、這使得事業單位接受固定資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業單位帶來經濟利益流入的資源,為何事業單位在接受后者時要確認收入,而前者不需要,對此事業單位會計制度未予說明。筆者認為,事業單位會計制度對此的規定未能如實反映接受固定資產捐贈的經濟實質。

3.基于實質重于形式原則的改進建議針對事業單位會計制度在接受捐贈方面規定的不足,現基于實質重于形式原則對此提出相應的改進建議。可以從捐贈財物的類型出發,將該會計問題分為兩種情況進行處理。(1)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理 ①對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規定,行政事業單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金,應由行政事業單位繳入同級財政專戶,支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃,從財政專戶中撥付。具體會計處理如下: 接受未限定用途資金時:借:銀行存款貸:應繳財政專戶款――捐贈款上繳財政專戶時:借:應繳財政專戶教――捐贈款貸:銀行存款事業單位收到財政部門撥付款項時:借:銀行存款貸:其他收入――捐贈收入②對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。 事業單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理,防止國有資產流失。在事業單位接受固定資產捐贈時,一方面需要反映事業單位的其他收入,另一方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下:借:事業支出貸:其他收入――捐贈收入借:固定資產貸:固定基金③對接受未限定用途其他資產捐贈的會計處理。 對于事業單位接受的其他資產,可以按照事業單位會計制度的規定,直接將其計人其他收入,并在結算時將其他收入轉入事業基金中的一般基金。具體會計處理如下:借:無形資產、存貨、材料等貸:其他收入――捐贈收入借:其他收入――捐贈收入貸:事業基金――一般基金。(2)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理 對于外單位捐贈限定用途的財物,事業單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種,在這三種條件下事業單位可以將具有限定性質的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況,反映了事業單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況:對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下,事業單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致,但是在限定用途資金返回時,需要做如下會計處理:借:銀行存款貸:專用基金。對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理:借:無形資產、存貨、材料等貸:專用基金。