導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務報表的利潤，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

    一、財務會計報表的定義和作用

    財務報告是綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的書面文件,是進行財務分析的主要信息來源。它是企業財務報告的主要部分,是企業向外傳遞會計信息的主要手段。我國現行制度規定,企業向外提供的會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

    財務會計報表為評價企業經營業績和改善經營管理,為國家經濟管理機構進行宏觀調控與管理,也為投資者和經營者進行決策提供了有用信息。

    二、利潤操縱重大事件及現狀

    繼銀廣廈事件后,科龍事件引起了公眾較為廣泛的關注。從科龍的財務報表可見,2000年虧損8.3億,2001虧損14.76億,而2002年凈利潤1億。通過財務報表分析,科龍扭虧為盈是因為其在2002年大幅度轉回已計提的存貨跌價準備和應收賬款壞賬準備。2006年7月16日,中國證監會對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規定》自施行以來,證監會做出的第一個市場禁入處罰。

    利潤操縱,粉飾報表的行為不是單個企業的行為。近年來,利用國家法律法規的漏洞,利潤操縱等會計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢,而且操作方式復雜,謀劃周密,金額較大,甚至隱蔽化,以致審計風險增大,會計報表傳遞的信息失真,結果可能誤導會計報表的使用者。

    三、利潤操縱的動機

    企業冒著違反國家法律法規的風險,出于各種目的,借助會計上的技術處理,進行利潤操縱,人為地對利潤進行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的:

    (一)爭取IPO

    根據《公司法》的相關法律法規,連續三年盈利且經營業績突出的企業才能通過證監會的審批。業績不良的企業,為了爭取上市的機會,不得不粉飾報表,使報表傳遞經營優良的信息,騙取上市資格。

    (二)追求良好企業形象,提高企業信用

    在我國,企業普遍存在資金緊張的情況,為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和商貿往來中的信用,企業有虛增利潤的現象。

    (三)避免退市

    《證券發行與交易暫行條例》規定,上市公司如果連續3年虧損,其股票將被停牌。如果退市,企業將失去在二級市場公開籌資的資格,其股票也將不能流通,對企業來說,是巨大的損失。因此企業會在報表中“改善”經營業績的體現,最為典型的例子有*ST星美,兩年虧損,緊接著調整出下一年微利,逃避退市。

    (四)經營者追求自身利益

    經營者的業績考核往往和企業業績掛鉤,在有些激勵機制中,經營者往往持有公司的認股權證,出于追求行權時收益的考慮,經營者會在行權期前拉伸公司利潤,使股價上漲。

    (五)偷逃稅款

    利潤操縱能達到偷稅、漏稅的目的。

    四、利潤操縱的方法和途徑

    (一)操縱收入

    1、虛增收入。比如通過應收賬款調節,年末時虛增營業收入和應收賬款,來年再借銷貨退回沖回,再如集團內部交易并由子公司向第三方銷售,集團再從第三方購回,避免了合并報表時集團內部未實現損益的抵銷。

    2、提前或延期確認收入。比如房地產企業通過完工百分比法不恰當應用實現提前確認收入,而有些企業則為隱藏收入,推遲開具發票,將收入歸入預收賬款科目。

    (二)操縱費用

    1、虛增利潤。會計制度規定,為構建固定資產發生的借款利息在在建工程達到預定使用狀態前予以資本化,之后的借款利息支出計入當期損益。企業在不結轉達到預定使用狀態的在建工程的同時,將利息計入在建工程成本,減少了當期財務費用,虛增了利潤。

    2、待攤費用任意攤銷。待攤費用是一項已經發生的費用,應根據收入和費用配比的原則,在規定期限內,計入當期損益。有些企業為了調整利潤減少攤銷,甚至不攤,有些變相計入其他成本費用科目,一次性進入當期損益。

    (三)會計政策、會計估計的變更

    1、改變長期股權投資的計量基礎。長期股權投資有成本法和權益法進行核算,當選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當被投資企業盈利時,企業找尋理由將成本法核算變更為權益法核算,增加當期利潤。

    2、改變固定資產折舊方法和年限。固定資產折舊方法有很多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法等,不同的方法通過計提數影響利潤。比如,加速折舊法前期計提較多折舊額,抵減了較多利潤,后期計提較少的折舊額,使后期利潤增長較快。

    3、存貨的計價方法變更。存貨的計價方法影響銷售成本,進而影響營業利潤。企業可能選擇不恰當的存貨發出核算方法,降低銷售成本,增加利潤。

    4、資產減值準備的調整。會計制度規定,存貨、應收賬款、可供出售金融資產、持有至到期投資的減值損失可以轉回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間,比如,企業可以在盈利年份計提較多的減值準備,以備在預期虧損年度轉回減值損失,扭虧為盈。

    (四)關聯方交易

    當下,關聯方交易越來越頻繁。其類型主要有購買或銷售商品和其他資產、提供或接受勞務、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、等。比如,為降低稅負,將利潤從盈利一方轉移到虧損一方,將利潤從高稅負一方轉移到低稅負或是免稅一方。比如,關聯方之間融資租賃和售后租回等業務在工程機械行業的靈活應用。

    五、識別和防范利潤操縱的建議

    對于報表使用者,應該持謹慎的態度看待財務會計報表,尤其是在借以做出經濟決策時,更應該了解更多相關信息,進行分析,以識別和防范利潤風險。給出如下幾點建議:

    (一)應用趨勢分析法研究會計信息

    連續觀察若干年的財務數據,關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍,并能通過該年度的業務等解釋該變化。如果變動異常,且無法合理解釋,則可能是由于人為原因進行了操縱。

    (二)結構分析

    通過結構關系,揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務報表的總體構成。例如,現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上,進一步明確現金流入、現金流出的構成,及現金凈流量的形成方式。

    (三)財務比率分析

    會計報表中的數據有許多是存在著內在勾稽關系的,同時在實際經營活動中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯系。比率分析應用廣泛,可以對企業的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現能力進行評估。

    (四)計算調整后的每股凈收益

    調整后的每股凈資產=(年度末股東權益-不良資產)/年度末普通股總數。不良資產為3年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損失。調整后的每股凈收益剔除了不良資產因素,使計算所得的數據更貼近實際情況。

    (五)關聯交易分析

    關注財務報告關聯交易的相關披露,了解關聯方交易的業務,剔除與關聯方交易產生的利潤,得到企業本身的盈利能力,對企業自身的盈利能力和財務狀況評估,以進行相關決策。

    (六)注意審計報告

    關注注冊會計師出具的審計報告,若出具的不是無保留意見的審計報告,更應該關注審計報告中的說明段和意見段,因為在其中集中反映了重大重要的錯報風險,能給予報表使用者提示。

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引言

公司財務報表經常會增添一些粉飾，這些粉飾具有極大的危害性，倘若我們在公司會計報表中增添粉飾的話，就會導致公司的財務信息不符合公司財務實際情況的現象發生，這樣就會給公司財務報表的管理和使用人員帶來一些麻煩，他們按照公司財務報表去判斷公司財務狀況的時候，就會出現一些錯誤的決策和判斷，同時它也會導致政府監管部門不能在較短的時間內對企業的財務風險進行及時的發現和防范。

一、財務報表粉飾行為的目的

公司財務報表粉飾行為的目的有很多，具體說來可以概括為以下幾點：

首先：為了公司的績效考核而對會計報表進行粉飾。企業在對經營業績進行績效考核的時候經常會以公司的財務指標為基礎，企業高層經常會根據企業的財務報表去思考企業的扭虧或利潤的完成情況、關于企業的其他一些利潤率或投資回報率等都是經營業績考核的指標，公司高層在對所有的財務指標進行計算的時候都會自覺不自覺地以企業的財務報表數據為依據，因此企業財務管理人員為了更好地提升自身的地位或者獲得更多的獎金福利就會對企業的財務報表進行一定的包裝或者粉飾，由此我們不難看出為了提升公司的經營業績是財務報表粉飾的常見動機之一。

其次：為了逃避或減少稅收而對財務報表進行粉飾。企業經營獲利后要向國家稅收部門繳納一定的稅費，稅費的高低和公司的獲利情況有一定的聯系，因此許多公司為了逃避國家稅收，或者為了做到偷稅、漏稅、推遲甚至減少納稅而對公司的財務報表進行粉飾。有些國企或者上市公司，為了某些證明自己盈利能力的目的，也對公司的報表進行粉飾，他們是故意夸大公司的盈利能力，多交些稅收，這樣就對公司的利潤進行了虛構，從而達到了自己下一步的資金籌措和股價操縱的目的。

再次：為了發行股票而故意對公司財務報表進行粉飾。上市公司的股票發行有首發股和配發股，根據公司法的相關規定，公司首次發行股票后企業要實現三年的連續盈利，同時公司的業績要表現良好，這樣才能夠順利通過證監會的審批。這樣為了更多地去募集資金提高自身股票發行的價格，企業就會不自覺地對自身的財務報表進行一定的粉飾，這樣就能夠塑造企業業績良好的形象，如果企業想要進行配股，也有對財務報表進行粉飾的情況，因為配股要求企業凈資產收益率每年必須保持在百分之十以上，好多上市公司就死抱百分之十的目標對股票進行配送。

最后：為了獲得銀行的商業信用或者獲取銀行的信貸而對會計報表進行粉飾。企業為了自身發展需要往往需要獲得銀行的貸款，要想獲得銀行的貸款，企業就必須具有一定的信用，否則就不能再次獲得銀行的資金支持，所以企業為了獲得更多的資金以便更好地參與到市場競爭中。銀行自身處于風險因素考慮，往往會對自身進行自我保護，他們喜歡把資金貸給一些實力雄厚，并且經營獲利狀況較好的企業，這樣企業為了證實自身實力獲得更多的銀行信貸，就對自身的財務報表進行粉飾。

二、公司財務報表的粉飾和識別方法

公司財務報表的常見粉飾方法有三種：

第一：利用資產重組對利潤進行調節。好多企業為了扭虧為盈，往往對自身的資產進行重組，資產重組本身目的是為了優化企業的資本結構和調整產業結構，完成企業的戰略轉移目的，但是在目前市場比較混亂的情況下，許多企業濫用資產重組，資產重組已經不是過去人們心中的資產重組的概念了，一提到資產重組人們就會不自覺地想到一個詞匯“做假賬”，因此好多企業利用資產重組的借口對企業財務報表進行粉飾。

第二：利用虛擬的資產掛賬對利潤進行調節。虛擬的資產就是并非企業真實的資產，但是這些資產卻被企業利用財務報表粉飾了進去。

第三：通過股權投資調節利潤。在我國好多的產權交易市場還欠發達，在股權投資方面還沒有成熟的會計規范，所以就出現了一些企業或公司利用股權對利潤進行調節的情況。甚至有些企業利用成本法或者權益法對公司財務報表進行粉飾。

公司財務報表粉飾的識別方法有三種，分別是：

第一：現金流量分析法。對于一些沒有現金流量的利潤是一些不可靠的利潤，我們可以通過對企業現金凈流量和企業的凈利潤做些對比，經過對比我們可以確認企業是否存在財務報表粉飾現象，如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，那么我們就可以確認其財務報表存在粉飾現象。

第二：關聯交易剔除法。企業的利潤和收入絕大多數來源于與企業相關的一些其他企業，因此在公司財務報表中肯定會存在有與其相關的一些交易的定價政策，我們可以通過其中的交易是否等價來對其報表進行是否存在粉飾的分析，通過把一些上市公司和其母公司合并的財務報表進行分析，如果發現母公司的財務報表利潤總額低于上市公司利潤總額許多，那么我們就能判定該公司的財務報表存在有粉飾現象。

第三：異常利潤剔除法。這種方法是通過把企業利潤總額中的其他業務利潤進行剔除，這些剔除的利潤包括企業的投資收益、營業收入和企業的補貼收入等，通過剔除以后來關切企業的利潤將能夠發現企業財務報表是否存在有一些粉飾現象。

三、治理公司財務報表粉飾的一些方法

第一：建立長期激勵機制通過建立合理的分配機制，使經理層收益和企業的長期業績掛鉤，讓企業精力層把精力轉向關注企業經營方面來代替對企業財務報表進行粉飾的動機。

第二：對企業經理層開展誠實守信教育。誠信守則原則是社會主義市場經濟條件下社會信用的基礎。制度的制定往往落后于實踐，只有靠加強道德建設，才能規范制度。

第三：加強外部監管，提高造假成本。有效的監管制度對制止財務報表粉飾是有效的一種手段。

參考文獻：

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為了統一山西焦煤集團有限責任公司內部會計核算辦法，積極、穩妥地推動山西焦煤集團有限責任公司在2009年1月1日執行新的《企業會計準則》，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》編寫出的《山西焦煤集團有限責任公司會計核算辦法》(下文簡稱“會計核算辦法”)，從2009年1月1日起在集團公司全面執行。筆者作為一個普通的財務工作者，在近半年的工作實踐中，發現會計核算辦法在財務報表的格式和內容上體現了許多新理念、新變化，尤其在集團公司合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。

作為山西焦煤集團有限責任公司所屬的子公司――山西汾西礦業集團有限責任公司，現有財務報表報送單位42個，其中子公司10個、分公司及經費單位32個，集團公司合并財務報表的編制工作涉及單位較多，最終報出的合并財務報表是兼容著各種不同會計政策、不同行業的。這就要求集團合并財務報表的使用者要掌握新企業會計準則的主要特點。為正確閱讀和理解2009年的集團合并財務報表，需要關注以下幾個問題，即筆者在編制集團合并財務報表工作中的三點體會：

一、要正確理解會計核算辦法對財務指標含義的影響

舊準則下采用母公司理論編制合并財務報表，僅站在母公司股東立場設計合并財務報表格式，而會計核算辦法下采用實體理論編制合并財務報表，是站在集團公司全部股東的立場上設計合并財務報表格式?！吧贁倒蓶|權益”在資產負債表上作為一項所有者權益列示。也就是說，合并財務報表凈資產中將包含少數股東權益。如果少數股東權益為正數，公司凈資產將增加；如果少數股東權益為負數，公司凈資產將減少。利潤表中子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額，在合并利潤表中“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。為了方便母公司股東，在資產負債表上單列“歸屬母公司所有者權益合計”，在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

會計核算辦法中合并財務報表準則與舊準則相比，一些財務指標所代表的含義已發生變化。如“凈資產”、“凈利潤”，舊準則中二者所反映的是母公司擁有和所得部分。而新合并財務報表準則下表示集團公司所能控制的全部，強調只要有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益，就可以對被投資單位實施控制，就要納入合并財務報表的合并范圍。擁有和控制是二者的最大區別。

由于新舊準則下集團合并財務報表中財務指標(凈資產、凈利潤)的含義不同，因此要求集團合并財務報表的使用者在閱讀和理解時要注意，要從新的視角來更加深入分析這些財務指標，并在企業價值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對公司合并財務報表反映的盈利進行再次確認。

若公司合并報表為盈利，但主要是由于依靠少數股東權益的貢獻實現盈利，即實際上“凈利潤”項目中在扣除“少數股東損益”后為負數，這種情況下，若認定公司當期是盈利的。那么就會出現一類很奇特的公司，即當期實現盈利卻無法實施分紅。因為“凈利潤”在扣除“少數股東損益”項目后當期可供投資者分配的利潤為負數。在這種情況下實現盈利的公司，報表所反映出來的信息，對報表使用者有一定的誤導作用。

二、把握同一控制下企業合并新規定對集團合并財務報表的影響

我國新準則與國際財務報告準則相比，在企業合并方面有很大的區別。我國新準則把企業合并分為同一控制和非同一控制。在同一控制下的企業合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值。因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。

這一做法對集團合并財務報表的影響非常大，有時因在同一控制下臺并了一家公允價大大高于賬面價的子公司，導致合并方合并日的凈資產大幅下降；有時期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司，導致合并方合并當期的凈利潤大幅增加。集團合并財務報表的使用者一定要了解當期是否存在同一控制下的企業合并。若有，需關注同一控制下的企業合并這一行為對集團合并財務報表列示的凈資產和凈利潤的影響額。

三、對于已執行新準則的母公司而言，與舊準則相比，母公司的財務報表會顯得非常“單薄”，子公司實現的利潤無法反映到母公司財務報表上。影響報表使用者做出正確的決策

舊準則下企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用權益法核算，期末母公司按照子公司的利潤表實現的利潤按投資比例確認投資收益，子公司實現的利潤反映到母公司財務報表上。

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一、合并財務報表的作用

合并財務報表由母公司編制，它可以為有關方面提供決策有用的會計信息，彌補母公司個別財務報表的不足。一般說來，編制合并財務報表是為了滿足母公司的投資者和債權人等有關方面對會計信息的需要。合并財務報表的作用體現在以下兩個方面:

1.合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息，以滿足各利益相關者的信息需求。

2.合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，通過內部轉移價格等手段人為粉飾財務報表情況的發生。

二、合并財務報表和個別財務報表的區別

1.合并財務報表反映的是母公司和子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。個別財務報表反映的則是單個企業法人的財務狀況和經營成果，反映的對象是企業法人。對于由母公司和若干個子公司組成的企業集團來說，母公司和子公司編制的個別財務報表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財務狀況和經營成果，而合并財務報表則反映母公司和子公司組成的集團這一會計主體綜合的財務狀況和經營成果。

2.合并財務報表是由企業集團對其他有控制權的控股公司或母公司編制。也就是說，并不是企業集團中所有企業都必須編制合并財務報表，更不是社會上所有企業都需要編制合并財務報表。與此不同，個別財務報表是由獨立的法人企業編制，所有企業都需要編制個別財務報表。

3.合并財務報表以個別財務報表為基礎編制。企業編制個別企業財務報表，從設置賬簿、審核憑證、編制憑證、登記會計賬簿到編制財務報表，都有一套完整的會計核算方法體系。而合并財務報表不同，它是以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，抵銷有關會計事項，對個別財務報表的影響編制的，它并不需要在現行會計核算方法體系之外，單獨設置一套賬簿體系。

4.合并財務報表的編制有其獨特的方法。個別財務報表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序。合并財務報表是在對納入合并范圍的個別財務報表的數據進行加工的基礎上，通過調整，將企業集團內部的經濟業務對個別財務報表的影響予以抵銷，然后合并個別財務報表各項目的數額編制。因此編制合并財務報表時，需要運用一些特殊的方法，比如編制抵銷分錄、運用合并工作底稿等。

三．合并財務報表的合并理論依據

編制合并財務報表要以一定的理論為依據。所謂合并理論，實際上是指認識合并財務報表的觀點或看問題的角度，即如何看待由母公司與其子公司所組成的企業集團合并主體及其內部聯系4。合并理論主要有母公司理論、實體理論與所有權理論。

1.母公司理論。母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股合并關系的合并理論。這種理論強調母公司股東的利益，它不將子公司當作獨立的法人看待，而是將其視為母公司的附屬機構。依據這一理論編制的合并財務報表，要反映母公司股東在母公司本身的利益，以及他們在母公司所屬子公司的凈資產中的利益。當母公司并不擁有子公司100%的股權時，要將子公司的并數股東視為集團外的利益群體，將這部母公司理論編有的權益(并數股權)視為整個集團的負債。依據母公司理論編制合并財務報表，實際上是在母公司個別財務報表的基礎上擴大其編制范圍:合并資產負債表實際上是在母公司個別資產負債表的基礎上，用所有子公司的資產、負債來代替母公司個別資產負債表上的“對子公司股權投資”項目，合并主體的所有者權益只反映母公司的所有者權益，而不包括子公司的所有者權益。與此相類似，合并利潤表實際上是在母公司個別利潤表的基礎上，用子公司的各收入、費用項目代替母公司個別利潤表上的“投資收益一一對子公司投資收益”項目:合并凈利潤中不包括子公司并數股東所持有的子公司凈利潤的份額，而將其視為企業集團的一項費用。

2.實體理論。實體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統一實體的角度，來看待母子公司間的控股合并關系的合并理論。它強調單一管理機構對一個經濟實體的控制。依據這一理論，編制合并財務報表的目的在于，提供由不同法律實體組成的企業集團作為一個統一合并主體進行經營的信息。因此，母公司及其子公司的資產、負債、收入與費用，也就是合并主體的資產、負債、收入與費用。依據實體理論編制合并財務報表時，如果母公司未能持有子公司100%的股權，則要將子公司凈資產(資產減負債后的凈額)區分為控股權益與并數股權。盡管并數股權只與他們持有股份的子公司有關，但在依據實體理論編制合并財務報表時，并數股權與控股權益一樣，也屬于合并主體的所有者權益的一部分。合并利潤表上的合并凈利潤中，包括子公司并數股東所持有的子公司凈利潤的份額。

3.所有權理論。所有權理論也稱業理論，它是一種屬于母公司在子公司所持有的所有權的合并理論。依據這一理論，編制合并財務報表時，對于子公司的資產與負債，只按母公司所持有股權的份額計入合并資產負債表:對子公司的收入、費用與利潤，也只按母公司持有股權的份額計入合并利潤表。應當指出，母公司在實際編制合并財務報表時，往往不是單純運用上述合并理論中的某一種，而是結合運用不同的合并理論。

參考文獻:

[1]楊綺:合并財務報表會計準則的歷史沿革[J].工業會計,2003/1

[2]陳信元董華:企業合并的會計方法的選擇:一項案例研究[J].會計研究,2006/2

[3]黃世忠孟平:合并財務報表若干理論問題探討[J].會計研究,2005/5

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財務報表有多項內容，通過分門別類的不同報表記錄，使得企業可以直觀的管理和改進資金的流動，促進企業的業績利潤增多。但是財務報表存在的局限性會直接影響財務賬目的真實性和有效性，必須要針對實際情況改進財務報表的編制和記錄情況，讓投資者和債權人能夠從財務報表的分析結果上了解企業的真實利潤情況。

一、財務報表分類

（一）年報表

年度報表是對企業對一整年的生產經營活動的整體分析和整理，具有完整性的借鑒意義，可以對下一年度的資金流動和成本做出估計。企業的年度報表需在年度終結后的四個月內對外提供，由高層審核會計賬簿和編制內容進行對賬，對于報表的數字做到準確無誤。

（二）中期報表

中期報表是小于一個會計年度的生產經營分析，分為月報、季報和半年報，由于報表編制的時間不同，所以對外提供的期限也有不同的相應時間。中期報表依據企業要求分別進行報表編制時，由于期限較短，需要對明細賬目的數據保證準確，才能便于對以后的資產負債和利潤的記錄有效管理。

以上兩種財務報表是根據編制期間的不同而形成的財務報表，都具有可靠性、客觀性的特點，是反映企業經濟活動的重要報告。

（三）個別財務報表

這種報表形式反映的對象是單獨企業法人，和單獨企業的現金流量、經營狀況和財務狀況，即對一個集團而言，總公司的個別財務報表反映的是總公司的財務狀況，下設子公司的個別財務報表反映自己的財務狀況，這是每個公司必須進行編制的報表。

（四）合并財務報表

這種報表形式并非所有企業都要有，但是如果編制，是將一個集團的母子公司看作是一個會計主體，報表有母公司進行編制，以此反映企業經營活動的現金流量、經營狀況等。但是由于合并財務報表的編制過程十分復雜，所以，企業規模越大，合并財務報表越難編制。

二、財務報表局限性

（一）年度報表的時限限制

由于年度報表的有四個月的對外期間限制，所以如果企業的年度報表想要在兩個月內完整看到，就需要財務人員加班管理，否則會出現時間滯后問題，給企業進行下一年度的估算造成數據缺失的威脅。

比如2013年3月，某投資者想要對某牛奶品牌進行投資，但是該品牌的2012年度的財務報表仍沒有對外提供，投資者只能根據當地的市場調查結果和該品牌往年的銷售量和資金流量進行比對，但是由于該品牌剛剛成立兩年，第一年度品牌效應還未形成，觀眾度較小，參考價值大打折扣。而市場是瞬息萬變的，因為年度報表時間拖拉的局限性，導致投資者不能得到企業信息的直接反饋，對于市場的分析也是報表編制后的四個月后，根本無法反映四個月后的市場。

（二）財務報表的真實性

會計準則最重要的觀點就是依法納稅，但是現代企業盲目發展經濟，偷稅漏稅和虛報信息的情況屢見不鮮，致使財務報表的數據混亂，不能真實準確的反映企業的經營活動。比如做假賬、虛報利潤等現象。

（三）個別財務報表的局限

個別財務報表每個公司都必須編制，但是由于子母公司地域、經濟和控制的關系，使得子子、子母公司在進行內部交易時容易出現不公正現象。比如各地區材料費價格不一致、股權交易價值和產品的銷售價格嚴重偏離市場，這都會導致財務報表的不準確，從而也就影響利潤的計算和評估。

并且由于母公司和子公司都需要做個別財務報表，而母公司還要對子公司分別評估，所以，母公司的財務管理工作量大，一般會隨機抽取單個子公司進行評估，這就導致以偏概全的現象時常發生，評估質量差。

（四）分析計算方法的局限性

由于財務報表以數據性為主，所以在進行分析時采用大量同公司的歷年數據、同行業的財務數據或者預估的數據進行比較分析，但是由于各公司的發展狀況不同，所以這些數據并不具有借鑒性。而且，由于財務報表項目多，數據查找核算不方便，所以數據一旦記錄出錯，就難以使得試算結果平衡，導致財務報表失真。比如某企業資產負債表期初上記100萬應收賬款，期末上記50萬應收賬款，但是報表并不會注明這50萬的動向，所以不能說明企業已回收了50萬的賬款，反而應該做好壞賬準備。

三、提升財務報表有效性的策略

（一）計算機技術應用

現代會計電算化的快速發展使得公司財務軟件不斷更新，可以很直觀的分析報表信息，而且對于數據的查找更改非常容易，便于財務報表的記錄與計算。并且利用計算機編制財務報表，可以有效地縮短財務報表的對外提供時間，使企業可以更早的對上一年度的經濟活動進行總結，對本年度的資金流動有一個預估，讓企業的財務管理更加精準、快速。

（二）提升財務人員素質

一是培養財務人員的道德素質。大多數經濟犯罪的人員都是財務人員，就是因為財務人員的專業意識淡薄，價值觀取向錯誤，過于追求利益而忘了本身職業道德，所以，應該定期對財務人員進行培訓，既提升專業技能素質，也提升其正確的價值道德取向。

二是提升財務報表編制人員的綜合素質。財務報表編制人員應該時刻把握企業的經營活動動態，注意報表中各項指標的異常變動，可以對報表內容進行有效分析，完善各項指標，為企業謀求最大的利益。

（三）對于財務報表編制過程的完善

第一，財務報表編制時，對于數據的核對一定要精準有序，防止因數據的錯誤引發系統的全面錯誤。最好有多個人員做同樣的報表，進行核對，也便于有備份文件，一旦丟失，可以找回。第二，企業完善會計管理制度，小懲大誡。制度規范是一個企業管理的行事理念，對于編制財務報表出錯的人員，實施大的獎懲制度，可以有效地規避一些財務人員的不良習慣和不細心的行事態度。

（四）分析方法多項結合

編制財務報表時，需要縱向橫向多加分析，對于母公司的合并財務報表要多抽取樣本，定量與定性相結合的方式去分析結果。對于個別財務報表依據地區、時間等不同信息先分類再進行匯總，保證可以精確分析不同時間內不同地區的公司資產負債和利潤等差距。

四、結語

企業的生產經營是實時變動的，財務人員需要對會計的所有內容不斷更新管理，對于經濟的管理也需要有前瞻性和警惕性。財務報表雖然能夠反映企業的業績利潤情況，但是任何一種財務管理方式都存在局限性，不能一味跟隨，需要對公司的發展變通分析，對于財務報表的每一項內容進行詳細說明，這樣才能保證財務管理的真實有效，不斷促進企業的經濟利潤。

【參考文獻】

[1]趙麗萍.淺析上市公司財務報表分析的局限性[J].內蒙古科技與經濟，2014（04）.

[2]鄒冰心.財務報表分析的局限性及其改進[J].產業與科技論壇，2014（10）.

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一、正確理解新規定對財務指標含義的影響

老準則下采用母公司理論編制合并財務報表, 僅站在母公司股東立場設計合并財務報表。而新準則下采用實體理論編制合并財務報表, 是站在集團公司全部股東的立場上設計合并財務報表?！吧贁倒蓶|權益”在資產負債表上作為一項所有者權益列示, 也就是說合并財務報表凈資產中將包含少數股東權益。如果少數股東權益為正、公司凈資產將增加, 如果少數股東權益為負, 公司凈資產將減少。利潤表中子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額, 在合并利潤表中“ 凈利潤”項目下以“ 少數股東損益”項目列示。為了方便母公司股東理解財務報表，在資產負債表上單列“歸屬母公司所有者權益合計”, 在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

新合并財務報表準則與老準則相比,一些財務指標所代表的含義己發生變化。如“ 凈資產”、“ 凈利潤”,老準則所反映的是母公司擁有和所得的部分, 而新合并財務報表準則下表示集團所能控制的全部資產和所得。擁有和控制是二者的最大區別。

由于新老準則下集團合并財務報表中財務指標凈資產、凈利潤的含義不同, 因此要求集團合并財務報表的使用者在閱讀和理解時要注意, 要從新的視角來更加深入分析這些財務指標, 并在企業價值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率，同時更有必要對公司合并財務報表反映的盈利進行再次確認。

若公司合并報表為盈利, 但主要是由于依靠少數股東權益的貢獻實現盈利, 即實際上“凈利潤”項目中在扣除“少數股東損益” 后為負數。這種情況下, 若認定公司當期是盈利的, 那么就會出現一類很奇特的公司, 即當期實現盈利卻無法實施分紅。因為“ 凈利潤” 在扣除“ 少數股東損益” 項目后當期可供投資者分配的利潤為負數。在這種情況下實現盈利的公司,報表所反映出來的信息, 對投資者有一定誤導作用。

財政部門為不同行業會計核算制度企業的填報需要, 特意在集團合并財務報表下加注“ 表中帶*科目為合并會計報表專用；加楷體項目為金融類企業專用?！?009年度財務報表格式兼容了新準則和不同行業企業會計制度的內容, 由企業根據實際執行的會計核算制度分別選擇相關項目、口徑和內容填列。

因此, 集團合并財務報表的使用者要仔細閱讀合并會計報表附注, 看清納入合并報表的各類企業所采用的會計政策, 了解各類執行的新舊會計政策企業的家數找出新舊會計政策產生的差異。

二、特別關注相同業務在不同會計政策下處理對集團合并財務報表的影響

在新舊會計準則共存的情況下, 常常會針對同一經濟業務作截然不同的會計處理, 集團合并財務報表中所反映的結果也會大相徑庭。即使是都采用新準則的情況下, 因選用了不同的具體會計政策, 也會產生不同的結果有時這類差異同樣會很大。如對于投資性房地產的會計處理可以采用成本模式計、也可以采用公允價值模式計量。若選用公允價值模式計, 一方面因投資性房地產的公允價與賬面價之間的巨大差額會大幅增加或減少公司資產負債表所列示的凈資產, 同時也增加或減少公司利潤。集團內擁有投資性房地產的企業, 部分采用成本模式計量, 部分采用公允價值模式計量, 最終導致集團合并財務報表中歸并形成的“ 投資性房地產” 項目是一個由兩種計童模式混合而成的“ 混血兒” 。

三、掌握集團內企業執行的新舊會計政策及其差異

通常集團公司下屬有各類單位, 有的執行新準則, 有的執行《企業會計制度》和老準則, 甚至有的執行行業會計制度。在我國新老準則共存的現階段,為降低合并報表編制的技術難度和工作量, 規定企業集團無需進行會計政策調整, 直接依據不同會計政策形成的母子公司的個別財務報表匯總編制合并財務報表。所以, 集團合并財務報表是兼容著各種不同會計政策的“ 大雜燴” 。

四、把握同一控制下企業合并新規定對集團合并財務報表的影響

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一、引言與文獻綜述

企業資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表哪個表更重要？關于這個問題，相信無論是學術界、實務界，還是股東、債權人、利益相關者都有不同的觀點。因為從不同的會計信息需求角度出發，都可以得到不同的答案，但上述主體達成的共識是現金流量表的作用越來越突出。因為相較于資產負債表和利潤表，現金流量表雖然不能呈現企業的規模和經營活動組成部分等信息，也不能直接反映企業的經營利潤和成長性，但是現金流量表具有的最直接作用是印證企業的經營業績是否具有現金流基礎，是否是真實與企業經營相關的，而不是由會計的調整和做賬的方法導致的，特別是對于企業財務報表“粉飾”而言，信息需求者能夠從現金流量表中找到端倪，并分析其經營業績的實質性和可持續性。

關于上市公司財務報表“粉飾”，學者對此的研究甚多，黃世忠（2006）通過典型案例分析，對近年我國上市公司報表“粉飾”的新動向進行探討，并從完善資產減值準備計提、關注隱性關聯交易、規范資產置換會計處理、改進利潤表列報等方面提出抑制報表“粉飾”的政策性建議。李玉周（2003）全面的分析了上市公司財務報表“粉飾”的原因、常用方法并提出解決方法。而本文是在上述學者的研究基礎上，針對上市公司財務報表“粉飾”的方法進行不完全舉例，并對此進行了有針對性的現金流量表分析，希望運用現金流量表中的指標能夠佐證或者檢驗上市公司經營業績。這和目前的研究結果存在兩點不同：第一，對于上市公司財務報表“粉飾”的技術性研究中，更多是涉及其方法和手段，比如其涉及的會計科目等，但是其通過現金流量表的佐證涉及較少，當然其涉及的完善方法和減少上市公司財務報表“粉飾”的舉措都是具有借鑒意義的，但是本文不涉及這一事項。第二，對于上市公司財務報表“粉飾”涉及現金流量內容的研究中，其找到了僅僅關注資產負債表和利潤表的局限，以及現金流量表的作用，提出要關注現金流量指標，并且也提出了一些現金流分析指標，但是更多是框架性的建設，并未根據不同“粉飾”方法有針對性的分析現金流量指標，找出其“粉飾”財務報表的證據，這是本文最主要的貢獻。

當然本文的目的不是重復“現金為王”的觀點，現金是流動性最強、風險最小收益也最小的資產，所以不能片面地夸大現金流的作用，本文主要也不是為了分析現金流對企業經營活動的作用，畢竟現金流指標對于分析企業財務狀況的作用是有限的，甚至在運用其發現上市公司財務報表“粉飾”證據時也有失效的時候，但本文的最主要目的是找到其背后現金流能夠起到的最大作用，并結合其他財務報表以及財務報表附注，盡可能地佐證上市公司財務報表“粉飾”。

二、上市公司財務報表“粉飾”的現金流證據

上市公司財務報表“粉飾”與上市公司財務報表造假有別，它不是指上市公司利用虛開增值稅發票、虛構銷售收入或者舞弊增加上市公司利潤的行為，而是在會計準則范圍內有意識地調節上市公司利潤的行為。上市公司財務報表“粉飾”給投資者造成困擾的原因在于利潤是企業盈利最直接的指標，投資者關注的市盈率指標以及每股收益均是來自于企業的利潤指標，但投資者缺少關注利潤組成部分是否具有“水分”、是否具有“可持續性”。這就需要判斷企業的盈利狀況是否未經人為調節、是否是企業實現可持續盈利的關鍵指標。所以在下述上市公司財務報表“粉飾”中嚴格區別造假行為和記賬的會計性選擇問題，并與現金流指標相結合，非窮舉地解釋現金流指標如何佐證上市公司財務報表“粉飾”。

第一，利用資產重組“粉飾”財務報表，無論是股份轉讓、資產置換或者是對外收購兼并，資產重組一直都是上市公司財務報表“粉飾”的重要手段，以股份轉讓為例，其投資活動產生的凈現金流為負本身就說明，公司在經營過程中是以出售其組成部分提高經營利潤，這種模式只可能在公司淘汰與其主營業務不相關的組成部分才是可取的，而無論是成本法或者權益法核算的長期股權投資，都可以從其現金流量表及其附注中的經營活動凈現金流以及其投資收益中發現其出售股權的價值和出售的目的。而對于資產置換而言其涉及的信息披露是極其重要的，從財務報表附注中本期新納入合并范圍的子公司，以及本期不再納入合并范圍的子公司，從這幾個方面綜合的經營業績和對上市公司利潤表以及現金流量表的影響就可以發現資產重組“粉飾”財務報表的證據。

第二，利用特殊項目“粉飾”財務報表：無論是利用關聯方交易“粉飾”財務報表，還是特別調節營業外收入，利用特殊項目“粉飾”財務報表也能從現金流指標中找到端倪，以關聯方購銷為例，關聯方的購銷均計入其銷售利潤和經營活動凈現金流，從關聯方交易的披露信息可以得知關聯方交易的規模，剔除了這部分的經營利潤和經營活動凈現金流，就可以比較出其經營利潤是否具有現金流基礎，而對于營業外收入，其現金流量表中會有相對應的科目呈現異常變動，比如其處置非流動資產收益增加，則相對應現金流量表中的處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額則會增加，二者的相互印證也是特殊項目“粉飾”與否的證據。

第三，資產減值準備：固定資產、存貨，特別是應收賬款和其他應收款均需要計提簡直準備，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。以應收賬款減值準備為例，上市公司的壞賬準備金比例應該根據賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準備金比例也應該越高。由于資產減值準備不會影響企業當期的現金流，所以以資產減值準備計提的不同來調節利潤的方法是不具備現金流基礎的，所以信息使用者可以采用以下兩種方式應對相關的“粉飾”方法：1.分析上市公司資產減值準備計提的變化，分析剔除了資產減值準備計提而增加的經營利潤之外的利潤水平，以驗證資產減值準備計提的變化導致利潤增加的比例。2.分析經營收入與經營現金流收入的比例、經營成本與經營現金流支出的比例，以其對應的比率關系、結合以往年度計提標準分析應收賬款的余額和應收賬款計提減值準備的合理性。

三、上市公司財務報表“粉飾”的隱蔽性

上市公司財務報表的部分“粉飾”行為可以通過現金流量表以及和利潤表的結合信息得到佐證，其他部分“粉飾”行為卻不能從現金流量表中得到明確的答案，但是其中的一部分行為可以根據其經營利潤和經營活動現金流、投資活動現金流中的分項指標得到側面的反映：

第一，利用不恰當的會計核算“粉飾”財務報表，無論是從固定資產投資、固定資產折舊，還是到存貨計價方法，都是利用《會計準則》的可選擇性，有意識地根據財務目標調整企業利潤。以固定資產投資為例，上市公司為了推遲計提折舊或者為了令更多的費用資本化，會推遲完工期以更少的費用化，或者計入在建工程以減少折舊，這個從注冊會計師審計的角度是可以發現審計證據的，但是從投資者的角度，財務報表不能發現明顯的證據，只能通過重大在建工程項目變動情況以佐證其會計核算的正確性，特別是結合以前年度財務報表，分析其建設期和建設完工程度，以印證其是否具有推遲計提折舊或者推遲費用化的意圖，而現金流表中的購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金項目可以側面反映其支出的現金流，但對于企業推遲入賬以及資本化、費用化問題，現金流量表確實不具有直接的佐證作用。

第二，利用會計政策的變更“粉飾”財務報表：改變固定資產計提折舊年限、改變存貨計價方法，還包括上述已經提到的應收賬款減值準備計提方法，這些都是利用會計政策的變更“粉飾”財務報表的方法。以固定資產折舊為例，上市公司為了增加企業經營利潤，可以加速折舊法改變為直線折舊法或者提高折舊年限，以增加經營利潤，但是企業的當期現金流并未發生改變（剔除所得稅因素，下同），這種因為會計政策的變更而引起的利潤變化均應當從企業真實的利潤水平中剔除。由于這些會計政策的變更不影響其現金流變化，所以這種模式中的現金流指標不具有檢驗的作用。

第三，其他業務利潤和其他與經營活動有關的現金：在利潤表項目中，主營業務涉及的信息和披露都比其他業務的記錄要嚴格，而其他與經營活動有關的現金也是在列報了能夠明確劃分的現金流項目后匯總的其他活動數額，所以從其他業務利潤和其他與經營活動有關的現金科目中也可以發現一些“粉飾”的端倪，并找到公司是否具有可持續經營能力、是否偏離主營業務的證據，以其他業務利潤為例，部分上市公司進行多元化經營，在其主營業務范圍外又經營了其他業務，則需要從“收到的其他與經營活動有關的現金”的項目中側面反映其他業務利潤的真實性，財務報表附注中會披露具體收到與支出其他與經營活動有關的現金，信息使用者要學會區分這些明細科目中的較大金額以及其中與利潤的匹配關系，特別是一些不可持續的科目（如補貼收入等），只有這樣，才能找出上市公司通過其他業務利潤和其他與經營活動有關的現金進行財務報表“粉飾”的證據。

四、結論與建議

對于資產重組、關聯方交易等直接與企業現金流有關的財務報表“粉飾”方法，財務報表信息使用者可以集合現金流指標和財務報表附注找到上市公司財務報表“粉飾”的證據；對于改變會計政策、不正當的會計核算等不直接與企業現金流相關的財務報表“粉飾”方法，現金流指標只能作為側面反映的證據，更重要的是結合以前年度財務報表以及附注分析其利潤的增加是否具有合理性，剔除異常變動的利潤后再對其經營業績進行評價不失為更好的方法；對于像其他業務利潤和其他與經營活動有關的現金指標，以及資產減值準備指標，現金流在其中都發揮了重要的作用，這時利潤表、現金流量表、財務報表附注的綜合使用便顯得更加重要，只有綜合上述信息，才能得出客觀的結論。

上市公司財務報表“粉飾”是個歷久彌新的問題，本文的意義不是在于分析現金流在財務報表”粉飾”佐證過程中起到多大的作用，而是為了從一個不同的角度分析上市公司盈利必須具有現金流基礎，現金流也并不像部分學者說的那樣能夠檢驗所有的財務報表“粉飾”方法。只有認清上市公司財務報表”粉飾”中現金流的重要性，并且意識到現金流在檢驗某些“粉飾”方法中失效，信息需求者才能更好地應對上市公司財務報表“粉飾”，并得出有真實現金流背景、可持續發展的經營業績信息。（作者單位：西南財經大學會計學院）

參考文獻：

[1]黃世忠、葉豐瀅：《上市公司報表“粉飾”新動向：手段、案例與啟示》[J].《財會通訊：綜合（上）》2006年第1期

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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：試析長期股權投資核算方法對合并報表編制的影響

收錄日期：2011年10月8日

引言

合并報表編制的方法比較獨特，它是以納入合并范圍的母公司和全部子公司的個別財務報表為基礎，在合并工作底稿中編制分錄，將內部交易對合并報表的影響予以取消，然后按照要求合并個別報表各個項目的數據而編制的。其中，長期股權投資的合并分錄是最復雜的一個內容，因為現行準則中要求把母公司對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法核算后再編制合并報表分錄，而成本法與權益法之間的轉換原本就是一個比較難的內容，這樣使得合并報表的編制更加復雜化。準則之所以這么規定，就是為了使合并報表提供更加準確、完整的信息，使信息使用者做出更加正確的決策。筆者認為，在成本法基礎上直接編制合并報表的方法，不僅更容易理解和掌握，而且可以簡化賬項調整的工作量。

一、理論研究

從理論上講，企業對持有的長期股權投資，無論采用成本法核算，還是采用權益法核算，影響的僅僅是投資企業或母公司的個別財務報表，對于合并財務報表的結果不產生影響。但是，在兩種方法下編制合并財務報表的技術方法上存在差異。這種技術方法的差異主要表現在抵消分錄上。下面舉例說明兩種方法下抵消分錄的差異。

A公司2009年1月1日以貨幣資金2，100，000元對B公司直接出資設立非全資子公司，A公司占B公司注冊資本的70%，B公司的實收資本為3，000，000元。2009年B公司實現凈利潤400，000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向股東分派現金股利；2010年B公司實現凈利潤600，000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向股東分派現金股利。假設A公司與B公司的會計期間與會計政策一致，不考慮A、B公司及合并資產、負債的所得稅影響。

在上述兩種思路下，在合并工作底稿中的調整分錄和抵消分錄，如表1所示。（表1）

二、例題分析

1、兩種方法下，母公司和子公司的個別財務報表都存在三類抵消項目：公司個別財務報表中的“長期股權投資”與子公司個別財務報表中的股本、資本公積或所有者權益（控股合并方式下取得子公司股權）；母公司個別財務報表中的“投資收益”與子公司個別財務報表中的“對所有者權益（或股東）的分配”；母公司個別財務報表中的“應收股利”與子公司個別財務報表中的“應付股利”。但按權益法調整合并方法下，多了“投資收益”與期初期末未分配利潤的抵消。

2、兩種方法下的少數股東權益的金額是相等的，在本例中，少數股東權益的金額為442，000元，由兩部分組成：一是B公司股本2，000，000的20%，即400，000元；二是B公司留存利潤210，000（300000×70%）的20%，即42，000元。兩者加總金額就是少數股東權益的金額。

3、連續各期編制合并財務報表時，首先要消除以前各期事項對本期的影響，將以前各期子公司個別財務報表中利潤分配形成的盈余公積（母公司擁有部分）與年初未分配利潤抵消，并消除上期母公司個別財務報表中確認的投資收益及子公司個別財務報表中反映的對所有者（或股東）的分配對本期期初未分配利潤的影響；然后消除本期三類抵消項目的影響。這么做的原因是合并報表以當期期末母子公司個別財務報表的數據為基礎而編制的，不包含以前期間的影響數，所以要先消除以前期間對本期的影響。

三、結論

無論是成本法下的直接抵消，還是按權益法調整后的抵消，均是編制合并財務報表的手段，并不影響編制結果。但是，筆者認為，基于成本法核算基礎編制的合并財務報表，更符合會計核算的要求，應該在實務界廣泛運用。筆者認為成本法有如下優點：

1、基于成本法編制抵消分錄能夠簡化賬項調整的工作量，尤其是在連續編制合并財務報表的情況下，這一優點尤其突出?；跈嘁娣ň幹坪喜蟊淼乃悸吩谟冢劝涯腹咎峁┙o集團的單獨財務報表中按照成本法核算的“長期股權投資――對子公司投資”報表項目轉換為按照權益法核算的“長期股權投資――對子公司投資”報表項目。調整轉換完畢后，再進行一系列的內部交易的抵消處理。明顯增加會計核算的復雜性，不符合成本效益原則。

2、在母公司長期股權投資于子公司所有者權益的抵消及母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消等相關處理上可以直接依據成本法的核算資料進行，便于理解和掌握。

主要參考文獻：

[1]企業會計準則33號――合并財務報表.第11條.

篇9

關健詞 外幣財務報表 合并報表 折算相關問題

一、外幣財務報表折算概述

為了全面反映跨國公司的整體財務狀況和經營成果及現金流量，每一會計期末母公司需要將以外幣表示和國外子公司的財務報表折算為與母公司記帳本位幣相一致的個別財務報表，以便母公司以折算后的個別財務報表為基礎，編制合并財務報表。對于將境外子公司的財務報表折算為以母公司記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

外幣財務報表的折算過程只是將一種貨幣換算為另一種貨幣，不是實際意義上的經濟交易行為，因此無需作帳務處理，只需對財務報表作相應的調整。外幣財務報表在折算過程中會產生報表折算差額，它是由于對外幣財務報表中各項目采用不同折算匯率而產生的。

我國《企業會計準則第19號—外幣折算》第十二條規定：企業將境外經營的財務報表并入本企業財務報表時，應當按照下列規定進行折算：（一）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。（三）按照本條（一）、（二）折算產生的外幣財務報表折算差額，在并入后的資產負債表中所有者權益項目下單獨列示，其中屬于少數股東權益的部分，并入少數股東權益項目。比較財務報表的折算比照上述規定處理。

二、外幣利潤表折算的相關問題

如何獲得境外子公司損益類項目折算的歷史匯率和折算后的金額數據？對于境外子公司的利潤表中損益類項目的折算匯率問題，新準則規定：既可以采用交易發生時的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。顯然，對于折算匯率是可選擇的。一般企業在實際工作中，在對報表損益項目采用期初與期末的平均匯率折算方法，如果損益類項目采用交易發生時的即期匯率，則一方面可以使折算后的利潤額更為合理；另一方面又能與所有者權益各項目的折算匯率口徑保持一致，即都采用發生時的歷史匯率。那么如何獲得損益類項目折算時的歷史匯率和折算后的金額數據呢？實務操作中，對于所有者權益項目，由于一般企業年內發生筆數不是很多，通常是采用設置賬外備查簿的方法獲得相關項目發生時的歷史匯率和折算后的金額。但利潤表項目則不同，即便是小企業年內發生的筆數也不會少，采用備查簿的方法工作量太大，而且由于是賬外統計很難保證準確性，筆者建議有條件企業利用現有的會計系統，獲得子公司損益類項目折算為母公司本位幣的歷史數據。具體為：（1）在子公司賬套中維護子公司本位幣折母子公司本位幣的折算匯率；（2）在憑證行項目中設置“母公司本位幣金額”與“母子公司折算匯率”統計字段。（3）子公司會計系統在生成憑證時，自行判斷：如果某憑證行項目中的“科目”字段涉及損益類科目，將根據當前母子公司的折算匯率，將該行項目“公司本位幣”字段中的金額折成母公司本位幣的金額，在“母公司本位幣金額”字段中反映，并在“母子公司折算匯率”字段反映折算匯率。

三、外幣資產負債表折算的相關問題

（一）子公司未分配利潤項目的外幣折算

未分配利潤期末數的計算公式為：年初未分配利潤+本年利潤一本年利潤分配。子公司折算后的年初未分配利潤根據上年折算后的資產負債表中未分配利潤數填列，本年利潤根據當期折算后利潤表的各項目金額軋抵后取得，只有本年的利潤分配項目需要采用一定的折算匯率，進行直接的外幣折算。對于利潤分配項目采用何種匯率折算，新準則中并未明確。實際工作中，在對報表損益項目采用期初與期末的平均匯率折算的情況下，通常的做法是對利潤分配項目也使用相同口徑按照該平均匯率折算。但是利潤分配項目按照報表期初與期末的平均匯率折算并不妥當。采用這種折算方法，“未分配利潤”項目的轉入按照轉入當期期初與期末的平均匯率折算，轉出按照轉出當期的期初與期末平均匯率折算。由于兩者折算匯率可能不同，會導致“未分配利潤”期末數出現以下異常情況：（1）折算前“未分配利潤”期末數為正數，折算后為負數，或者相反。（2）將折算后的“未分配利潤”金額除以折算前的金額，得出的母子公司折算匯率過大或過小的情況。所以建議對子公司利潤分配采用個別認定方式折算，即按照所分配的利潤轉入未分配利潤時采用的匯率折算。目的是使“未分配利潤”項目折算前后不至于相互矛盾。

（二）子公司其他所有者權益項目的外幣折算

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審計人員應按照有關規定,審計集團內公司間的股權關系,審查合并主體范圍的正確性,審查有無將納入合并范圍的子公司摒棄在外,將不應納入合并范圍的子公司包含在內;還應關計年度中因股權變動,被企業不再成為子公司的會計處理方法。

二、重視對個別財務報表的審計

在審查合并財務報表的編制之前,審計人員應重視對母公司和子公司個別財務報表的審計,避免搞單純的合并財務報表審計。審計人員應從個別財務報表的編制是否符合公認會計原則,財務報表在所有重大方面是否公允地反映了資產負債表日的財務狀況和所審期間的經營成果,現金流動情況和會計處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面進行審查評價。在此基礎上,才能進行合并報表相關事項的審查。

三、合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。對合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查是企業合并會計報表審計的重點。對內部抵銷分錄編制的審計包括:

(一)內部投資業務抵銷處理的審查。一是審查內部股權投資與相對應的所有者權益的抵銷處理。母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目、子公司相互之間持有的權益性資本投資應相互抵銷。例如:在編制合并資產負債表時,子公司的“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”科目應與母公司的“長期股權投資”科目及合并報表中新設的“少數股權”科目抵銷。母公司對子公司長期投資數額與子公司所有者權益中母公司所擁有的數額不一致,依具體情況,借或貸記“商譽”。審計人員應審查母公司在子公司所擁有股份比例,以審查“少數股東權益”和商譽項目登記的數額是否正確。二是審查內部投資收益的換銷處理。母公司對子公司權益性資本投資的收益。在全資子公司的情況下,就是子公司本期凈利潤,在非全資子公司的情況下,是凈利潤中減去歸屬于少數股東的本期收益后的部分。由于母公司對子公司的投資采用權益法進行核算,子公司的期初未分配利潤已包括在母公司長期投資和母公司期初未分配利潤的賬面余額之中,因此也必須加以抵銷。審查內部投資收益的抵銷處理,應審查是否借記母公司的“投資收益”、子公司的“期末未分配利潤”、合并利潤表的“少數股東損益”項目,貸記子公司的“利潤分配——提取盈余公積”、“應付利潤”、“期末未分配利潤”等科目。三是審查子公司提取盈余公積的調整抵銷處理。盈余公積由單個企業按本期凈利潤計提。子公司當期計提盈余公積作為整個企業集團利潤分配的一部分,應當在合并利潤分配表中予以反映。同時子公司計提的盈余公積額也形成整個企業集團內部積累,應當在合并資產負債表中予以反映。因此,在合并財務報表中必須再通過抵銷分錄將已經抵銷的盈余公積再調整回來。

(二)內部債權債務抵銷處理的審查。一是審查內部債權項目與債務項目的抵銷處理。審計人員應重點審查企業集團內部債權債務的對應關系是否存在,是否完整,在此基礎上審查抵銷分錄編制。二是審查本期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。母公司和子公司對其所有的應收賬款都分別計提壞賬準備,并在期個別財務報表中列示。審計人員應審查是否按本期計提的內部應收賬款上的壞賬準備數借記“壞賬準備”,貸記“資產減值損失”等項目。三是審查前期內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理。在連續編制合并財務報表時,將最終影響到本期合并利潤分配表中期初未分配利潤的影響予以抵銷,調整本期期初未分配利潤的數額。審計人員應審查是否按前期抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”,貸記“期初未分配利潤”項目。

(三)內部購銷業務抵銷處理的審查。一是審查本期內部購銷業務的抵銷處理。在企業集團內部銷售的情況下,銷售企業將產品或商品銷售給購買企業要能出現以下兩種情況:一種是購買企業內部購入的商品全部實現對外銷售時,應審查是否以該筆內銷中銷售企業的銷售收入借記“營業收入”,貸記“營業成本”進行抵銷處理。另一種是購買企業內部購入的商品未實現對外銷售時,應審查是否以銷售企業的銷售收入借記“營業收入”,以銷售企業的銷售成本貸記“營業成本”,同時以該筆銷售未實現的內部銷售利潤貸記“存貨”。二是審查前期內部的購銷業務的抵銷處理。在連續編制合并財務報表的情況下,前期內部購進存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷,使本期合并利潤分配表中期初未分配利潤數額減少。審計人員應審查是否按前期內部購進存貨中包含的未實現內部銷售利潤錯記“期初未分配利潤”,貸記“營業成本”。

(四)合并現金流量表應抵銷經濟內容的審查。審查合并現金流量表應抵銷分錄,應注意成員企業間經營活動、投資活動、籌資活動項目中現金流入的一方與現金流出的一方同等金額相互抵銷的情況。

四、合并財務報表編制格式正確性的審查

合并財務報表與單個財務報表相比,增添了新的會計科目的內容。因此應審查合并財務報表上會計科目的分類、排列等編制格式的正確性。合并資產負債表設“商譽”,反映母公司對子公司長期股權投資數額與子公司所有者權益中母公司擁有數額間的差異?！吧贁倒蓹唷狈从吵腹疽酝獾钠渌顿Y者在子公司中的權益,應在“負債”類項和“所有者權益”類項間單列一類反映。合并利潤表較單個利潤表而言,應在“籌資活動產生的現金流量”類下增設“子公司吸收少數股東權益性投資收到的現金”、“子公司支付少數股東的股利”和“子公司依法減資支付給少數股東的現金”項目。

五、合并財務報表所列指標可信性的審查

對此可參照審查單個財務報表所使用的評價企業償債能力、獲利能力、經營能力、資金流轉狀況等的指標體系來進行。