導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇注冊會計師前景分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)的幾個方面

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優(yōu)勢。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

加入WTO后，我國企業(yè)將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經(jīng)濟規(guī)律去運作，完全自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業(yè)提供全方位優(yōu)質服務。因為企業(yè)將不但要求注冊會計師和會計師事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產(chǎn)重組、上市運作、投融資決策、風險規(guī)避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數(shù)量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。

（三）外國投資者對注冊會師服務的需求

加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規(guī)范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產(chǎn)生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國執(zhí)業(yè)注冊會計師。認真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育，我國政府應增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。目前，我國共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6.9萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務收入超過180億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長幅度?！笆晃濉逼陂g，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場體系的完善，注冊會計師行業(yè)將迎來大發(fā)展。

注冊會計師專業(yè)方向，主要是面向注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財經(jīng)后備人才。通過會計、審計、稅務、財務管理、經(jīng)濟法以及證券投資、信息管理等一系列課程的學習，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業(yè)務，以及專業(yè)性會計和管理咨詢工作。其畢業(yè)生也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機構等領域的會計和審計工作。

二、加強會計師專業(yè)方向教育的舉措

后備人才的培養(yǎng)已經(jīng)納入注冊會計師行業(yè)的人才戰(zhàn)略，中國注冊會計師協(xié)會在支持注冊會計師專業(yè)方向上，將采取行業(yè)人才戰(zhàn)略，著力推進行業(yè)領軍人才和后備人才的培養(yǎng)，并采取五大舉措支持注冊會計師專業(yè)方向教育：（1）建立激勵和競爭機制，以專項資金資助和對相關院校師資力量、教學效果等方面的考核評價為杠桿，促進教學質量提高。（2）建立注冊會計師專業(yè)方向優(yōu)秀學生到境外國際會計公司實習的選派機制。（3）積極推動和鼓勵會計師事務所為注冊會計師專業(yè)方向優(yōu)秀學生提供資助的助學機制。（4）建立注冊會計師協(xié)會、會計師事務所與相關院校的合作機制，暢通學生到國內大中型會計師事務所的實習渠道。（5）建立開放、系統(tǒng)、遞進的人才跟蹤培養(yǎng)機制，實現(xiàn)深度、持續(xù)和系統(tǒng)培養(yǎng)。

三、對于注冊會計師專業(yè)方向就業(yè)前景看好的理由和判斷

（一）注冊會計師是一個熱門職業(yè)（下轉第26頁）

（上接第51頁）

在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，注冊會計師、律師和醫(yī)師是3個高收入的智力密集型職業(yè)。在我國，近年來注冊會計師資格考試報名人數(shù)每年都保持在60萬人左右。

（二）注冊會計師行業(yè)發(fā)展對人才的需求巨大

篇2

一、傳統(tǒng)風險導向審計的缺陷

傳統(tǒng)風險導向審計的審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險是由會計師事務所風險管理所確定的，謹慎從事的會計師事務所往往將其確定為低水平，固有風險和控制風險與企業(yè)有關，注冊會計師通過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風險，設計和實施實質性程序。傳統(tǒng)風險導向審計從理論上解決了制度基礎審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風險、測試內部控制和實施實質性程序，使審計效率與效果有了實質性的提高，但它還不是一種新的審計基本方法，它實質上是制度基礎審計方法的發(fā)展，其在理論與實務兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計風險模型其實是假設固有風險、控制風險和檢查風險之間相互獨立。但固有風險和控制風險都受企業(yè)內外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強，這一假設的可靠性越來越受到質疑。并且大部分審計程序都是多重目的，都對會計報表是否有重要錯報有信息含量。因此Bell等甚至質疑檢查風險是否可以與固有風險和控制風險區(qū)分開來。在傳統(tǒng)風險導向審計模型下，一些學術界和實務界人士將注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表重要錯報的問題與報告會計報表重要錯報的問題混為一談。

（二）從實務上分析

傳統(tǒng)風險導向審計忽視固有風險的評估。由于固有風險的評估主觀性較強，且不容易評估，因此在編制具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。在實務中，許多事務所不重視固有風險的評估，審計起點退至了解和測試內部控制。由于內部控制具有固有的局限性，因此，審計風險增大。

二、傳統(tǒng)風險導向審計與現(xiàn)代風險導向審計的比較

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風險導向審計主要依據(jù)的是審計理論；而現(xiàn)代風險導向審計的理論依據(jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動因理論和審計理論。當今世界急劇變化，科學技術也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風險也是達到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計理論作為指導依據(jù)是遠遠不夠的，而現(xiàn)代風險導向審計理論依據(jù)范圍與內涵的擴展便適應了經(jīng)濟技術的發(fā)展要求。

（二）審計風險模型的擴展

傳統(tǒng)風險導向審計的風險模型：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險?，F(xiàn)代風險導向審計的風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險；重大錯報風險=固有風險×控制風險；檢查風險=分析程序風險×細節(jié)測試風險；因此，審計風險模型演變?yōu)閷徲嬶L險=固有風險×控制風險×分析程序風險×細節(jié)測試風險。

現(xiàn)代風險導向審計通過修訂審計風險模型，拓展審計證據(jù)的內涵，強調了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。通過綜合評價被審計單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計測試的性質、時間和范圍，審計的起點為被審計單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊會計師很容易全面掌握被審計單位可能存在的重大風險，避免了只見“樹木不見森林”的尷尬局面。

（三）風險評估重心的轉變

傳統(tǒng)風險導向審計的風險評估重心是控制風險，直接評估審計風險，現(xiàn)代風險導向審計的風險評估重心前移，從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風險、剩余風險入手，由控制風險向聯(lián)合風險轉移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊會計師直接評估固有風險和初步控制風險的聯(lián)合風險。在傳統(tǒng)風險導向審計的基礎上大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了風險導向審計的理念。

（四）風險評估方法的改變

首先，現(xiàn)代風險導向審計對風險的評估由直接評估改為間接評估。傳統(tǒng)風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險進行評估，而現(xiàn)代風險導向審計不再直接對審計風險進行評估，而是從經(jīng)營風險評估入手。

其次，分析性程序成為風險評估的中心。傳統(tǒng)風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠，分析性復核主要適用在報表分析上，現(xiàn)代風險評估以分析為中心，分析性復核成為最重要的程序，為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是對財務數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務數(shù)據(jù)進行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析。將分析工具運用到風險評估中去，將使風險因素不再獨立，且不再是一元評估，而是多元評估，幾種方法相互印證，使風險評估的結果更加可靠。

最后，風險評估結構的轉變?，F(xiàn)代風險導向審計將戰(zhàn)略分析引進審計，對風險的評估從零散走向結構化，風險分析結構化最大的好處：考慮了多方面的風險因素；這些因素有機聯(lián)系在一起，便于綜合風險評估。

（五）注冊會計師專業(yè)知識重心的轉移

注冊會計師以會審知識為中心轉向管理知識、行業(yè)知識為中心，由于審計重心轉移，審計結果主要依賴風險評估，而不是審計測試，而風險評估采用的各種風險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，而且這種運用必須以行業(yè)知識為基礎。可見，現(xiàn)代風險導向審計對注冊會計師素質提出更高的要求，要求注冊會計師必須術業(yè)有專攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識訓練。

（六）審計測試程序的改變

傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存在很大問題，既不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向審計思想；又使得注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施?，F(xiàn)代風險導向審計的審計測試程序個性化，克服了傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。由于現(xiàn)代風險導向審計測試計劃是基于注冊會計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結合

傳統(tǒng)風險導向審計從控制風險評估入手，視野過于狹窄，并主要依賴實質性測試，這種自下而上的方式過于注重會計的形式。現(xiàn)代風險導向審計在吸收了其他審計方法的優(yōu)點的同時，密切地關注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標、管理層對風險的容忍程度、以及企業(yè)內部各項風險評價指標等情況，從審計風險產(chǎn)生的源頭來識別和評價風險，先“自上而下”對報表形成預期，根據(jù)預期確定審計重點，再“自下而上”，將實際審計結果與預期相比較，對企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準確分配審計資源，保證審計的質量。

（八）審計證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風險導向審計大多從管理層獲取審計證據(jù)；在現(xiàn)代風險導向審計模式下，由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險和審計風險，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性，外部審計證據(jù)的增加，內涵擴大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊會計師可以從一般員工或供應商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內人士和專業(yè)咨詢人士的意見也可以作為對注冊會計師審計專業(yè)判斷的補充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風險導向審計只關心注冊會計師自身所面臨的風險，只關心控制風險、檢查風險和固有風險?，F(xiàn)代風險導向審計則更進一步，不僅關注審計風險，還關注經(jīng)營風險。為了分析被審計客戶的經(jīng)營風險，注冊會計師必須深入被審客戶，理解其運行模式，其所面臨的短期以及長期經(jīng)營風險，并基于此向管理層提供對影響企業(yè)經(jīng)營的所有因素的獨立評估報告。在傳統(tǒng)風險導向審計中，注冊會計師與被審計客戶在財務報表審計過程中處于對立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點。而在現(xiàn)代風險導向審計中，注冊會計師與被審計客戶處于平行地位，以同一目標為導向考察企業(yè)的經(jīng)營狀況。

綜上所述，筆者認為現(xiàn)代風險導向審計是審計模式發(fā)展的必然趨勢，我國目前存在著諸多推行現(xiàn)代風險導向審計的有利因素，同時法律環(huán)境、公司治理等問題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

參考文獻：

1、鄭朝暉,裝廣堂.審計模式發(fā)展探析[J].中國注冊會計師,2004(1).

2、胡春元.風險基礎審計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2000.

3、姚煥然.事務所開展風險導向審計的五個基礎[J].中國注冊會計師,2006(2).

篇3

選擇數(shù)學專業(yè),最好能有同步自學的計劃。先打好數(shù)學專業(yè)的基礎,再從其他方向尋求發(fā)展,會更容易突破就業(yè)局限。毫無疑問,自學課程最好是經(jīng)濟、金融、管理、計算機軟件等專業(yè)的主干課程。

面對就業(yè)問題,數(shù)學能力仍然停留在各類畢業(yè)生的軟實力上。若想本科畢業(yè)或研究生畢業(yè)后從事工作,就有必要培養(yǎng)一定的非數(shù)學的專業(yè)技能。

數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè)前景

一般來說,數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè)的畢業(yè)生就業(yè)方向為:數(shù)學或相關科研院所;在科技、管理、經(jīng)濟、金融、證券、軟件、通信、IT等行業(yè)以及國防科技等企事業(yè)單位從事投資決策、風險管理、軟件開發(fā)、信息安全等研究及應用工作。

數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè)屬于基礎專業(yè),無論是進行科研數(shù)據(jù)分析、軟件開發(fā)、三維動畫制作,還是從事金融保險、國際經(jīng)濟與貿易、工商管理、化工制藥、通信工程、建筑設計等行業(yè)工作,都離不開數(shù)學專業(yè)知識?？梢?數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè)是從事技術專業(yè)工作的基礎。

隨著科技事業(yè)的發(fā)展和普及,數(shù)學專業(yè)與其他相關專業(yè)的聯(lián)系將會更加緊密,數(shù)學專業(yè)知識將會得到更廣泛的應用。

據(jù)有關專家分析論證,我國未來人才就業(yè)的特點如下:

一方面由于社會分工越來越細而形成的就業(yè)專業(yè)化和職業(yè)化(一輩子從事一種固定職業(yè));另一方面由于競爭激烈和社會需求變化帶來的改行跳槽與職業(yè)再選擇。而職業(yè)的變換只有以某種基礎專業(yè)知識作為依托,才能有效地進行轉換。有關專家對IT行業(yè)230名成功人士抽樣調查表明,以數(shù)學專業(yè)或其相關專業(yè)為依托實現(xiàn)職業(yè)再選擇的人數(shù)占87%。

隨著教育人事制度的改革和教師聘任制的全面推行,普通中學師資的來源正在打破行業(yè)地域界線。拓寬師資渠道,面向社會招聘教師,已成為教育人事制度改革的重要舉措。這無疑為報考綜合院校數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè)的畢業(yè)生提供了較大的發(fā)展空間。同時,教育內容不斷更新,教學手段日趨多樣化和現(xiàn)代化,對數(shù)學教師的要求不僅表現(xiàn)在數(shù)量上的增加,同時也表現(xiàn)在質量上的提升。

綜合院校在培養(yǎng)復合型人才方面有著得天獨厚的學科資源優(yōu)勢。報考綜合院校的數(shù)學與應用數(shù)學專業(yè),不僅有利于未來就業(yè),也有利于個人將來的發(fā)展。

統(tǒng)計學專業(yè)前景分析

統(tǒng)計學專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)方向大致為:相關專業(yè)的相關科研院所;從事經(jīng)濟、金融、保險、生物技術、醫(yī)藥衛(wèi)生、環(huán)境與工程、高校等單位的科研、管理、教學等工作。

考取相關的統(tǒng)計會計類證書也可以為統(tǒng)計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)助一臂之力。各類證書包括以下幾種:

1. 國際注冊統(tǒng)計師

國際注冊統(tǒng)計師分為一般統(tǒng)計專業(yè)和經(jīng)濟統(tǒng)計專業(yè)兩類方向。培養(yǎng)具有良好的數(shù)學和經(jīng)濟學素養(yǎng),掌握統(tǒng)計學的基本理論和方法,能熟練地運用計算機分析數(shù)據(jù),能在企事業(yè)單位的經(jīng)濟、管理部門從事統(tǒng)計調查、統(tǒng)計信息管理、數(shù)據(jù)分析等開發(fā)、應用和管理工作或在科研、教育部門從事研究和教學工作的高級專門人才是出現(xiàn)國際注冊統(tǒng)計師的初衷。本專業(yè)學生主要學習統(tǒng)計學的基本理論和方法,打好數(shù)學基礎,具有一定的科學素養(yǎng),受到理論研究、應用技能和使用計算機的基本訓練,具有數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計分析的基本能力。

2. 國內的會計證書

目前國內的會計證書考試分為三個級別。第一級是會計從業(yè)資格證書考試;第二級是會計職稱證書考試;第三級是注冊會計師資格證書考試。

(1)會計從業(yè)資格考試:根據(jù)國家規(guī)定,在我國所有欲從事會計工作的人,必須持有會計從業(yè)資格證書。

考試科目包括:財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會計基礎知識、會計實務、初級會計電算化。報考人員要符合《會計法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定,采取自主報名參加考試的方式。依據(jù)財政部的規(guī)定,凡在2年內參加4門考試成績合格者,考試結束3個月后可領取《會計從業(yè)資格證書》,單科合格成績可保留1年。必須提醒的是,考試人員必須到財政部指定的報名地點報名。

(2)全國會計專業(yè)技術資格考試(職稱考試):考試分為初級資格考試(獲取助理會計師證)和中級資格考試(獲取中級會計師證)。

取得會計從業(yè)資格證書,并從事會計職業(yè)2年的人,可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括經(jīng)濟法基礎、初級會計實務?？忌仨氁淮涡酝ㄟ^2個科目,才可以取得助理會計師證書。

(3)注冊會計師考試(CPA):但凡具有高等專科以上學校畢業(yè)的學歷、已取得會計或者相關專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟)中級以上專業(yè)技術職稱的中國公民都有資格報考?？荚嚳颇堪▽徲?、稅法、會計、經(jīng)濟法、財務成本管理共5科。依據(jù)相關規(guī)定,具有會計或相關專業(yè)高級技術職稱的人員(包括學校及科研單位中具有會計或相關專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者),可以申請免試1門專長科目?？荚噷嵭袧L動式,從第1門單科合格成績取得之年限算起,5年內必須通過所有科目,才可獲得申請注冊會計師資格?？忌淮慰蓤罂?科,也可報考部分科目。同時,參加中國注冊會計師考試的港澳臺地區(qū)居民及外籍公民專門安排。

篇4

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學者的關注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統(tǒng)風險導向審計向現(xiàn)代風險導向審計轉變。因此，對現(xiàn)代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。

一、風險導向審計概述

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結構簡單、業(yè)務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發(fā)展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發(fā)展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執(zhí)行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎審計相比較，主要有以下區(qū)別：

（一）審計模式不同

制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結構等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務風險，并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。

（二）審計基礎不同

制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據(jù)被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統(tǒng)直接相關的因素，而且重視各種環(huán)境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。

二、風險導向審計的兩種模式

風險導向審計自產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經(jīng)營風險為導向的審計方法稱作現(xiàn)代風險導向審計模式。

傳統(tǒng)風險導向審計模式與現(xiàn)代風險導向審計模式的本質區(qū)別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：

（一）審計起點不同

傳統(tǒng)風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業(yè)的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現(xiàn)代風險導向審計方法通過綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務流程。如果企業(yè)的業(yè)務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心

現(xiàn)代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統(tǒng)風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現(xiàn)代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

（三）風險評估方式由直接評估轉變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風險導向審計模式是從經(jīng)營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經(jīng)營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序實施具有個性化

傳統(tǒng)風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現(xiàn)代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。

（五）審計證據(jù)的內涵擴大

在現(xiàn)代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據(jù)也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴充了內部控制要素

傳統(tǒng)風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。現(xiàn)代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求

現(xiàn)代風險導向審計對注冊會計師的專業(yè)素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業(yè)知識。現(xiàn)代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓練。

三、現(xiàn)代風險導向審計模式在我國的適用性分析

基于上述分析，現(xiàn)代風險導向審計模式是審計發(fā)展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統(tǒng)風險導向審計向現(xiàn)代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產(chǎn)生非常大的影響。

然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：

（一）會計師事務所審計成本與效益問題

實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現(xiàn)代風險導向審計模式在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業(yè)務流程和行業(yè)知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。

（二）信息系統(tǒng)的建設問題

現(xiàn)代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執(zhí)行風險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內很多事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設還達不到現(xiàn)代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。

（三）審計從業(yè)人員素質問題

現(xiàn)代風險導向審計對審計從業(yè)人員的業(yè)務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學知識和經(jīng)濟學知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況，對有可能導致企業(yè)會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現(xiàn)代風險導向審計方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風險導向審計方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現(xiàn)代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現(xiàn)行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風險導向審計模式積累有益的實踐經(jīng)驗。

參考文獻：

〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發(fā)展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。

篇5

一、引言

稅務指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務人是連接納稅人與稅務機構的中介，需要遵循依法、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務行業(yè)于1988年在遼寧、吉林等地試點，取得一定成效后，國家稅務總局于1994年頒布稅務試行辦法》，象征稅務行業(yè)的興起。伴隨市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，稅務行業(yè)的興起是必然的結果。

二、稅務行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

2012年底，我國執(zhí)業(yè)注冊會計師數(shù)量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達到10.9%。全國從事經(jīng)營的稅務師事務所共4934戶（包括稅務師事務所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務師事務所以平均每年新增310戶的數(shù)量增長。2012年度注稅行業(yè)經(jīng)營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業(yè)務收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務收入比重最高，占簽證業(yè)務總收入的75.95%。涉稅服務業(yè)務收入總額52.12億元，其中受聘稅務顧問咨詢業(yè)務收入比重最高，為42.11%①。

稅務行業(yè)的規(guī)模不斷擴大，行業(yè)的法律規(guī)范與執(zhí)業(yè)準則也在不斷的完善。因而，稅務行業(yè)發(fā)展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業(yè)的健康發(fā)展。主要可歸結為以下三類：

（一） 稅務市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務行業(yè)的認識比較局限，并且稅務行業(yè)的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業(yè)的認識存在偏差：人可以助其逃稅，業(yè)務會加重財務負擔，自身的經(jīng)營狀況會暴露等。從需求市場來看，業(yè)務主要集中在納稅申報、稅務顧問、納稅審查、稅務登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業(yè)，大企業(yè)則有專門的財務顧問處理相關事宜，人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個市場的業(yè)務層次上不去，高層次稅務業(yè)務很少被需要。

（二） 稅務供給方服務質量不高，獨立性不強。稅務行業(yè)需要有責任心、精通稅法、經(jīng)驗豐富的人才，但從我國稅務行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀看，從業(yè)人員以大專學歷為主，部分為稅務部門退休同志，2011年，研究生以上學歷從業(yè)人員占比2.22%。人的業(yè)務能力層次不齊，知識層次差距大，因而服務質量上不去。稅務行業(yè)的業(yè)務范圍也是包羅萬象，一些機構不僅為納稅人的涉稅事務，還會開展代售印花稅票、參與稅務機關財務大檢查業(yè)務等均超出了范圍，擠占了稅務籌劃、稅務咨詢的發(fā)展空間。

（三）稅務管理方法規(guī)制度不健全，法律約束性差。稅務制度的健全與否，嚴重影響著行業(yè)的規(guī)范性。目前，我國出來的法規(guī)大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規(guī)的規(guī)章制度來對稅務行業(yè)試行嚴格的監(jiān)管，因此法規(guī)的法律約束力也不足，而在實行稅務制的國家，均有健全的稅務法規(guī)來約束稅務人。稅務行政機構對稅務機構的監(jiān)督管理不到位，導致稅務中介組織的不健康發(fā)展，不利于我國稅務市場向外資企業(yè)的延伸及行業(yè)素質的提升。

三、國外經(jīng)驗借鑒

在美國，納稅人有很強的額納稅遵從意識，他們認為稅務機構不僅可以幫他們節(jié)省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費過多的時間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復雜的納稅申報表，由此便形成一個廣闊的稅務需求市場。美國的稅務群體包括注冊會計師、律師、國家納稅服務機構及其他稅務人，市場具有多樣化的服務，可以滿則不同層次涉稅業(yè)務的需求。尤其是注冊會計師稅收籌、咨詢等業(yè)務的質量較高。

在管理上，美國采取加強行業(yè)監(jiān)管、完善法規(guī)制度和提升行業(yè)自律方面來促進稅務行業(yè)的健康發(fā)展。例如，美國國內收入局被授權對稅務行業(yè)進行監(jiān)管，分別對人違反職業(yè)道德、違規(guī)操作行為進行處罰，對涉嫌犯罪的行為提訟，監(jiān)管制度非常嚴格。美國注冊會計師受到注冊會計師協(xié)會行業(yè)組織規(guī)定的執(zhí)業(yè)道德標準約束，若是被調查出違規(guī)行為，則會受到公開譴責，甚至失去執(zhí)業(yè)資格，行業(yè)協(xié)會的自律管理保證了注冊會計師從事涉稅服務時的客觀公正，具有很強的額約束作用。

日本的稅務始于1942年，《稅務士法》的出臺標志著稅務機構的產(chǎn)生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得市場受到很強的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務部門所做的稅收知識宣傳、稅務咨詢服務有關，通過稅務咨詢室的面授和電話咨詢服務以及各種媒體的稅務教育，使得日本人的納稅意識很強。目前85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。

四、稅務行業(yè)前景分析

稅務行業(yè)的前景是開闊的，但要經(jīng)過一段時期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務制度完善的國家相比，2011年美國主要的個人標準收入申報表中，將近有2/3經(jīng)過稅務申報，而電子申報則有近3/4經(jīng)過稅務申報②，英國申報率達到80%，而我國的稅務率很低，20世紀初期，率約為9%。面對“經(jīng)濟全球化”，外資公司或者國際貿易的發(fā)展使得稅務不僅在國內有廣闊的市場，還擁有國際化發(fā)展的空間。

其次，稅務中介目前沒有規(guī)模上的業(yè)務宣傳，稅務機關還沒有做好稅務知識的普及，市場缺乏納稅遵從、規(guī)范、自律的教育，因此，隨著該行業(yè)的發(fā)展，公民的納稅意識將會不斷增強，對稅務的業(yè)務需求量將不斷提升。我國信息化的發(fā)展，推廣了計算機在稅收征管領域中的應用，稅務管理中心通過與全國各個稅務所聯(lián)網(wǎng)，從而可大大提高稅務辦理的效率，讓稅務市場更加的活躍。

再次，國家對稅務市場的監(jiān)管將會不斷規(guī)范，行業(yè)競爭也趨于公平，對執(zhí)業(yè)人員的素質要求也越來越嚴格，注冊稅務師協(xié)會及注冊會計師協(xié)會不斷壯大、完善加強了行業(yè)的自律性，因此，組織可以擁有更優(yōu)質的納稅環(huán)境，并提供高質量的服務。

由于市場經(jīng)濟的倡導，稅務機構可以恢復其作為中介機構的獨立性，稅務機關在嚴格的法制條件下，將會與稅務機構脫鉤，恢復市場的自由競爭。這種狀態(tài)可促使不同機構之間不斷提升服務質量及加強技術教育來開拓業(yè)務。我國的稅務行業(yè)從起步晚，發(fā)展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實踐操作方面，們都還存在明顯不足：執(zhí)業(yè)稅務師數(shù)量少，從業(yè)人員數(shù)量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務行業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間。（作者單位：貴州財經(jīng)大學財稅學院）

參考文獻：

[1]董根泰，張為民.美國稅務的經(jīng)驗及借鑒[J].稅務研究，2006，（5）.

[2]周清.稅收征管的國際比較與借鑒[J] .涉外稅務，2002，（7）.

[3]汪海栗，郭建新.中介服務行業(yè)管理體制與發(fā)展戰(zhàn)略[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[4]陶明娟.稅務行業(yè)子啊我國的而發(fā)展前景[J].上海商業(yè)技術學院學報.2003，（12）.

[5]王蕾.稅務現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探析[J].黑龍江對外經(jīng)貿，2006，（2）.

篇6

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

會計報表是市場上投資者獲取企業(yè)信息的重要來源之一，反映著社會經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)濟管理活動的最終結果。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者和企業(yè)甚至國家?guī)斫?jīng)濟損失。所以，識別和防范虛假會計報表已經(jīng)成為當務之急。

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業(yè)財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會計報表的手法，不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的獎勵或者信任，往往含有粉飾會計報表的動機；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。銀行等金融機構的債權人在發(fā)放信用時必然會從控制風險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。這樣，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，就容易產(chǎn)生操縱會計信息、粉飾會計報表來獲取金融機構的信貸資金和供應商的商業(yè)信用的動機；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會去調整會計報表。

二、現(xiàn)有虛假會計報表的制作方法

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱。按權責發(fā)生制及新會計制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。

1、應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。

2、在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進行利潤操縱。

（三）通過非經(jīng)常性收入進行利潤操縱

1、通過其他業(yè)務利潤進行利潤操縱。其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過投資收益進行利潤操縱。企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。

三、如何識別虛假會計報表

（一）財務分析方法。財務分析是對上市公司的年度報告、中期報告和季度報告的財務報告部分進行分析，包括三項內容：財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。

1、進行上市公司財務分析時，首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告（兩種）對于投資者而言是風險最大的。因為，如果是由被審計單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或者干脆由注冊會計師出于利益驅使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計報告必然是最具風險的。

2、在分析會計報表之前，應先分析會計報表附注。會計報表附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度是非常重要的。

3、財務分析。上市公司的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)，計算各種財務指標。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力、公司的經(jīng)營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力，那么會計報表嚴重脫離宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力之處，應該是調查分析重點。

（作者單位：江西外語外貿職業(yè)學院）

主要參考文獻：

篇7

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計會計報表的重要性日益突出，會計報表的提供者能否為會計信息使用者提供真實信息不僅影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的形象，也影響了國家的經(jīng)濟發(fā)展。因此識別和防范虛假會計報表十分重要。

一、常見的會計報表造假的方法

1.1 通過掛賬

有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。例如大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少。

1.2通過折舊

固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進行利潤操縱。

1.3通過非經(jīng)常性收入

主要表現(xiàn)在兩個方面一是通過其他業(yè)務利潤進行利潤操縱。其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。二是通過投資收益進行利潤操縱。企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。

二、虛假會計報表產(chǎn)生的原因分析

2．1會計信息不透明

會計信息不透明以及會計信息使用者擁有的信息不對稱導致企業(yè)內部向外部隱瞞信息或者進行欺詐，會計報表粉飾也就成為可能。

2.2企業(yè)為了獲取投資者的獎勵或者信任

經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾?？梢?，基于業(yè)績考核而粉飾會計報表是最常見的動機。

2.3 為了取得信貸資金和商業(yè)信用

銀行等金融機構的債權人在發(fā)放信用時必然會從控制風險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，一些企業(yè)為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。

2.4偷稅、漏稅的目的

對于一些私營企業(yè)來說，納稅是其粉飾會計報表的主要動因。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會去調整會計報表。

2.6 會計報表造價成本低、懲處力度小

制作虛假會計信息成本很低，偽造一套完整的交易事項所需憑證的成本對一個企業(yè)來說小到可以忽略，虛假會計信息被發(fā)現(xiàn)的可能性很小 ，處罰力度也很小。

三、虛假會計報表的識別及防范

3.1 虛假會計報表的識別方法

3.1.1財務分析方法

具體包括財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告對于投資者而言是風險最大的。會計報表附注主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度是非常重要的。根據(jù)上市公司的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表計算各種財務指標。

3.1.2基本面分析方法

包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力、公司的經(jīng)營策略、公司的市場份額和聲望等。

3.2 虛假會計報表的防范措施

3.2.1加強思想道德教育

相關部門應制作一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，對企業(yè)主管領導、企業(yè)管理當局、財務會計人員加強思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，樹立正義感，反對一切向錢看、好大喜功的錯誤思想，從思想上斬斷會計報表粉飾的動機根源。

3.2.2完善會計準則

會計準則的建設必須與時俱進，在適應經(jīng)濟發(fā)展的同時，減少其靈活性與滯后性，給會計報表粉飾減少真空地帶。

3.2.3調整企業(yè)績效評價體系

對于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財務報告中的數(shù)據(jù)來評價其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景；對于公司治理較差的公司，不能依賴其財務報告中的數(shù)據(jù)來評價其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。通過績效評價體系的調整、完善，粉碎企業(yè)企圖通過粉飾會計報表達到“一俊掩百丑”的夢想。

3.2.4加大懲處力度，增大企業(yè)違規(guī)成本

在當前會計造假現(xiàn)象泛濫，以至嚴重干擾市場經(jīng)濟正常運行的情況下，加強國家監(jiān)督，嚴格貫徹、實施《會計法》等相關法規(guī)，抓住那些粉飾會計報表的典型單位、典型責任人，特別是那些指使、強令會計人員做假賬、編假報表的單位負責人，嚴格按照《會計法》的規(guī)定從嚴處理并公諸于眾，從經(jīng)濟與名譽等社會效用上增大企業(yè)的違規(guī)成本，對那些造假分子形成巨大的威懾力量。

篇8

管理類專業(yè)大學生雖然在校廣泛汲取管理學科知識涵養(yǎng)，具備一定對涉及經(jīng)濟生活事務的科學規(guī)劃和靈活管理能力。然而在當前大學生就業(yè)壓力不斷增大的情況下，管理類專業(yè)大學生由于同樣缺乏專業(yè)系統(tǒng)的職業(yè)指導，沒有科學合理的職業(yè)規(guī)劃，沒有清晰的職業(yè)目標，很多畢業(yè)生不清楚自己希望做什么和能夠做什么，對擇業(yè)存在許多迷茫與困惑，而一份科學、合理的職業(yè)規(guī)劃此時顯得至關重要?！邦I先百步先領先半步”，好的職業(yè)設計能讓每個執(zhí)行者贏在起跑線上，避免“就業(yè)錯位”，增強其職場競爭力和主動適應社會的能力，就此本文將從以下方面探討一份好的管理類專業(yè)大學生職業(yè)生涯規(guī)劃應具備的基本條件。

一、符合兩個基本原則

凡事預則立，不預則廢。雖然今后每個大學生可能按照自己制定的職業(yè)規(guī)劃而走的路不同，但是那些成功的人共同點卻是大致相同的：他們有一份成型、經(jīng)得住個人考驗與市場檢驗的職業(yè)規(guī)劃，主要表現(xiàn)在其職業(yè)規(guī)劃的高立足點性、注重靈活性。

（1）高立足點性。心有多寬，舞臺就有多大；夢有多遠，成就便有多高。職業(yè)生涯規(guī)劃是大學生改造世界、實現(xiàn)個人人生觀與價值觀的行動指南，制定者要有一個高遠的立足點，以唯物主義辯證法來發(fā)展的規(guī)劃職業(yè)人生。它提供一種改變當前狀況的廣闊的回旋余地，也使當局者不再拘泥于具體事件的一時挫傷和成敗，正視生活中的一切難題，并鎮(zhèn)定周全的解決之。

（2）注重靈活性。職業(yè)規(guī)劃肯定要有，但是職業(yè)規(guī)劃不可能隨時就定下來，周圍的環(huán)境隨時在變，而且自己隨著不斷的成熟和接觸不同的東西，也會變。所以大學生在制定職業(yè)生涯規(guī)劃時要有堅定的奮斗目標，要規(guī)劃好短期、中長期每個階段的前進方向，只要保持根本方向一致，不時地根據(jù)環(huán)境變化，科學而靈活地調整職業(yè)規(guī)劃也未嘗不可。

二、注重自我評估和個人求職能力分析

對于大學生，自我評估可以從其個人興趣愛好、人格品質、優(yōu)缺點盤點、生活經(jīng)驗總結等方面進行，因為這些都是大學生能從日常學習生活和社會體驗中輕易挖掘的基本個人特征，“自知者智，知人者明”，也只有認清了現(xiàn)在的自我和潛在的自我，才能科學的規(guī)劃自己的職業(yè)生涯。大學生只有通過老師、同學的反饋和測評的結果分析再加上自己的努力與思考，才能更科學詮釋一個真實的自我。

大學的教育雖然能大力提高大學生的科學文化素質，但并不意味能游刃有余般的得到一份好的工作。在人才流動頻繁的今天，個人求職技能顯得更為重要。求職的過程也是個人的能力只有充分展示的過程，只有能力與實踐相結合才能實現(xiàn)人生的自我價值。即使大學生已有勝任工作的能力和準確的自我定位，但求職理念不足與缺乏對企業(yè)流程運作和對應聘公司的了解程度，在一定的程度是會成為其成功求職的因素，在求職準備階段這是重點要加強的方面。

三、進行職業(yè)探索和職業(yè)認知分析

“男怕入錯行，女怕嫁錯郎”，并不是每個人一開始就可以選對了自己的職業(yè)。職業(yè)之路不僅是對自我評估并結合職業(yè)價值觀、綜合素質與職業(yè)規(guī)劃測評的結果，而且可能要經(jīng)過長期的探索，不斷的調整，才能最終找到適合自己發(fā)展的道路。

職業(yè)探索既包括對個人職業(yè)人格類型與職業(yè)價值觀的探索，也有對整個社會背景下的職業(yè)環(huán)境與職業(yè)機會的探索。職業(yè)人格類型和職業(yè)價值觀是職業(yè)選擇的重要依據(jù)，社會型的職業(yè)人格類型和經(jīng)營、支配取向職業(yè)價值觀的確定則是管理類專業(yè)大學生選擇正確的、符合自己發(fā)展的職業(yè)路線的基礎；在管理類專業(yè)大學生的職業(yè)環(huán)境方面，由于我國的管理科學發(fā)展較晚，管理知識大部分源于國外，中國的企業(yè)管理還有許多不完善的地方，因此企業(yè)管理職業(yè)市場廣闊。而我國自加入WTO以來，全面與國際接軌，我國繼續(xù)為世界經(jīng)濟發(fā)展最快的地區(qū)之一。就是這樣隨著我國經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)走強，國家對經(jīng)濟管理崗位人才的迫切需求推動了以會計學等為代表的經(jīng)濟管理專業(yè)的持續(xù)升溫，而管理學科之間的相容性更是產(chǎn)生了很多新職業(yè)，這也為以后管理專業(yè)大學生的職業(yè)發(fā)展提供了十分利好的職業(yè)環(huán)境；而對于職業(yè)機會方面，在我國現(xiàn)階段，全國數(shù)百所高校中幾乎每個學校都設有財經(jīng)專業(yè)，尤其是會計專業(yè)。每年都有成千上萬的會計專業(yè)大學畢業(yè)生涌上人才市場，雖說會計是熱門職業(yè)，在這種現(xiàn)狀下普通和初級財務人員也明顯供大于求。但高端財務人才卻千金難覓，作為專業(yè)技術性很強和個人素質相對要求較高，且是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的財務會計工作。越來越多的企業(yè)開始對其從業(yè)人員有了新的期望和要求。目前，具有幾年會計工作實踐經(jīng)驗，并且取得會計職稱如注冊會計師、ACCA、AIA等的中高級會計人才成為市場上搶手貨，這些現(xiàn)狀使其就業(yè)市場競爭日益激烈。面臨這種現(xiàn)狀，管理類專業(yè)大學生更應該好好籌謀自己的前途，事前做好合理的職業(yè)機會辨析。

職業(yè)認知則包括專業(yè)分析和就業(yè)前景分析。對于管理類專業(yè)重點培養(yǎng)的應是具備管理、經(jīng)濟、法律、理財和金融等方面的基礎理論知識，熟悉國內外有關財務、金融管理的方針、政策和法規(guī)，具有分析和解決財務、金融管理實際問題的科學研究和實際工作能力，能在企業(yè)、事業(yè)單位及政府部門從事財務、金融管理以及教學、科研等方面工作的工商管理學科高級專門人才。這應是管理類專業(yè)大學生在職業(yè)生涯規(guī)劃中應努力奮斗的方向；就業(yè)前景分析是大學生進一步熟悉國家經(jīng)濟法律政策、路線，認清國家經(jīng)濟形勢，對個人職業(yè)規(guī)劃再確認的必要過程。對于管理類專業(yè)大學生而言，盡管企業(yè)管理職業(yè)市場開闊，但是其仍然面臨著崗位有限而又不乏激烈的人才招聘環(huán)境，這時候有效地進行就業(yè)前景分析，及時調整個人職業(yè)觀、就業(yè)觀與價值觀，明確個人職業(yè)發(fā)展目標和人生道路發(fā)展方向，增強其社會適應能力和在就業(yè)市場中的競爭力就十分有必要了。

篇9

一、財政報表分析的目的

財政報表是企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它為投資者、債權人、經(jīng)營者及其他有多方面了解企業(yè)過去、評價現(xiàn)在、預測未來提供信息或依據(jù)。

財務分析信息的需求者主要包括企業(yè)所有者、企業(yè)債權人、企業(yè)經(jīng)營決策者和政府等。不同主體出于不同的利益考慮，對財務分析信息有著各自不同的要求。

企業(yè)所有者作為投資人，關心其資本的保值和增值狀況，因此較為重視企業(yè)盈利能力指示。

企業(yè)經(jīng)營決策者必須對企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面，包括營運能力、償債能力、盈利能力及發(fā)展能力的全部信息予以詳盡地了解和掌握。

政府兼具多重身份，即是宏觀經(jīng)濟管理者又是國有企業(yè)的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業(yè)財務分析的關注點因所具有身份不同。綜合起來，財務報表分析的目的可分以下主要三點：

1、評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績和凈現(xiàn)金流量，揭示企業(yè)價值鏈活動中的驅動因素利益關系，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

2、衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況，評估資本質量和財務風險，實施更好的財務戰(zhàn)略。

3、預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，通過獲利能力增長率、創(chuàng)現(xiàn)能力增長率等綜合因素進行成長性分析，以此來預見企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

二、財務報表分析的原則

1、要從實際出發(fā)，堅持實事求是，反對主觀臆斷，結論先行，提數(shù)字游戲。

2、要全面看問題，堅持一分為二，反對片面地看問題。

3、要注重事物的聯(lián)系，堅持相互聯(lián)系地看問題，反對孤立地看問題。要注意局部與全局的關系，償債能力與盈利能力的關系，報酬與風險的關系。

4、要發(fā)展地看問題，反對靜止地看問題。要注意過去，現(xiàn)在和將來的關系。

5、要定量分析與定性分析結合，堅持定量為主。

三、財務報表分析的局限性

財務報表分析的局限性主要表現(xiàn)為資料來源的局限性，分析方法的局限性和分析指標的局限性。其中，資料來源的局限性包括數(shù)據(jù)缺乏可比性，缺乏可靠性和存在滯后性等。

財務報表的局限性表現(xiàn)在：

1、以歷史成本報告資產(chǎn)，不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。

2、假設幣值不變，不按通貨膨脹率或物價水平調整。

3、穩(wěn)健原則要求預計損失而不預計收益，有可能夸大費用，少計收益和資產(chǎn)。

4、按年度分期報告，只報告了短期信息，不能提供反映長期潛力的信息。

四、財政報表分析的基本類型

（一）、償債能力分析

企業(yè)的安全性是企業(yè)健康發(fā)展的基本前提。在安全性分析中主要體現(xiàn)分析企業(yè)償債能力，即企業(yè)無力償還到期債務導致訴訟或破產(chǎn)。企業(yè)的安全性應包括兩個方面的內容：一是安排好到期財務負擔，二是有相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入，二者不可偏廢。

財務負擔分析：

（1）、流動比率，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債。這一比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度。

（2）、速動比率（也被稱為酸性比率），速動資產(chǎn)=速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)――存貨）/流動負債。該指標用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當前償還流動負債的能力。

（3）、負債比率，負債比率=負債總額/資產(chǎn)總額。該指標反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率，用于衡量企業(yè)保護債權人利益的程度。

（4）、已獲利息倍數(shù)（也稱利息保障倍數(shù)），已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用。該指標用以衡量企業(yè)償付借款利息的能力。

現(xiàn)金流量分析：

由于金融在近代經(jīng)濟中的作用日益突出，財務管理中的地位不斷提高，理財學成為發(fā)展最快的經(jīng)濟學科之一。

現(xiàn)金流量表的主要作用是：第一、提供本期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)；第二、提供評價本期收益質量的信息；第三、有助于評價企業(yè)的財務彈性；第四、有助于評價企業(yè)的流動性。第五、用于預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。

1、流動性分析

所謂流動性，是指將資產(chǎn)迅速轉變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，而真正能用于償還債務的是現(xiàn)金流量。

(1)、現(xiàn)金到期債務比，現(xiàn)金到期債務比=經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/本期到期的債務。該指標的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務的能力。

（2）、現(xiàn)金流動負債比，現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/流動負債。該指標反映企業(yè)償還流動債務的能力。

（3）、現(xiàn)金債務總額比，現(xiàn)金債務總額比=經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/債務總額。該比率越高，反映企業(yè)承擔債務的能力越強。

2、獲利現(xiàn)金能力分析

獲利現(xiàn)金的能力可通過經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額和投入資源的比值來反映，投入資源可以是銷售收入，總資產(chǎn)、凈營運資金、凈資產(chǎn)或普通股股數(shù)等。

（1）、銷售現(xiàn)金比率，銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/銷售額，該比率反映每元銷售得到的凈現(xiàn)金，期數(shù)值越大越好。

（2）、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額，每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/普通股股數(shù)，該指標反映企業(yè)最大的分派股利能力。

（3）、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/全部資產(chǎn)*100%。該指標反映企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

3、財務彈性分析

所謂財務彈性是指企業(yè)適應經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。這種能力來源于現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較，現(xiàn)金流量超過需要有剩余的現(xiàn)金，適應性就強。因此，財務彈性的衡量是用經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額與支付要求進行比較。支付要求可以是投資需求或承諾支付等。

（1）、現(xiàn)金滿足投資比率

現(xiàn)金滿足投資比率

該比率越大、說明增加自給率越高。達到1時說明企業(yè)可以用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴充所需資金；若小于1時，則說明企業(yè)要靠外部融資來補充資金。

（2）、現(xiàn)金股利保障數(shù)

現(xiàn)金股利保障信數(shù)=每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/每股現(xiàn)金股利。該比率越大，說明支付現(xiàn)金股利的能力越強。

（二）獲利能力分析

盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。不論是投資人、債權人還是企業(yè)經(jīng)理人員，都日益重視和關心企業(yè)的盈利能力。主要指標有銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報酬率。

（1）、銷售凈利率，銷售凈利率=（凈利潤/銷售收入）*100%。該指標反映每一元銷售收入帶來的凈利潤的多少，表示銷售收入的收益水平。

（2）、銷售毛利率，銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）/銷售收入]*100%。該指標表示每一元銷售收入扣除銷售成本后，有多少錢可以用于各項期間費用和形成盈利。

（3）資產(chǎn)凈利率分析，資產(chǎn)凈利率=（凈利潤/平均資產(chǎn)總額）*100%。該資產(chǎn)利潤率是一個綜合指標，該比率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強，經(jīng)營管理水平越高。

（4）凈資產(chǎn)收益率，凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）*100%，該指標是反映所有者權益的投資報酬率，具有很強的綜合性指標。

五、企業(yè)未來發(fā)展前景分析

企業(yè)未來發(fā)展的關鍵在于正確判斷企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和長期的增長性，只有其利潤能夠穩(wěn)定增長的企業(yè)才能有投資價值。資產(chǎn)的盈利能力與資產(chǎn)的真實價值直接決定著企業(yè)未來發(fā)展和投資價值。

篇10

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0077-02

一、會計舞弊模式

(一)確認不當?shù)氖杖?、費用

美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務報告重復次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費用舞弊由于風險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發(fā)票,第二年在以質量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權的協(xié)議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司協(xié)議轉讓價值1 757.09萬元的固定資產(chǎn);在所有權尚未轉移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產(chǎn)實現(xiàn)銷售收入1 757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。

2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經(jīng)營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996―1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現(xiàn)1999年凈利潤10 229萬元的目標。

3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。

4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發(fā)生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產(chǎn)生的欠工行的債務問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計提1996―1998年的半年息,導致這三年年度財務報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。

(二)利用不恰當費用資本化

將當期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢。例如,豐樂種業(yè)2002年以日常管理費用、營業(yè)費用虛構雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。

(三)利用不計或少計已經(jīng)發(fā)生的虧損。

當一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調節(jié)利潤。例如,數(shù)碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產(chǎn)未計提壞賬,對已經(jīng)損失的存貨未計提必要的跌價準備,將已經(jīng)發(fā)生的費用掛在其他應收款中,而未按規(guī)定計入損益,從而虛增當年利潤。

(四)利用會計政策及會計估計變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式,但是實現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當理由的情況下,將原來對紡織類機器設備的折舊年限由10年增至14年,使公司當年增加凈利195.27萬元。

2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準則中規(guī)定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內變更一次叫“隨意”還是一年內變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。

二、經(jīng)驗識別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營理念、公司的經(jīng)營策略、公司的組織結構等等,在新審計準則中也重點強調對被審計單位極其環(huán)境了解的必要性。

上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關的,當公司的會計報表與對這些層面的分析結果相背離時,應該將其列為調查分析的重點。當公司發(fā)生舞弊行為時,它在這些層面會表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經(jīng)進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。

(二)審計意見分析法

對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應關注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發(fā)表的審計意見類型直接反映了財務報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1 456家上市公司2006年度財務報表審計意見類型為:標準意見1 307家,占所審計上市公司的89.77%:非標意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中,帶強調事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務報告舞弊問題十分嚴重。

(三)剔除法

1.不良資產(chǎn)剔除法。新會計準則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目,如三年以上的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當期的利潤表有“水分”。

2.關聯(lián)交易剔除法。關聯(lián)交易剔除法是指將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈予事項產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定等。

3.異常利潤剔除法。新會計準則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性,是否具有核心競爭力的主業(yè)。當企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權置換、內部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣易等手段調節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。

三、數(shù)據(jù)挖掘方式識別

(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢

數(shù)據(jù)挖掘技術就是針對日益龐大的電子數(shù)據(jù)應運而生的一種新型信息處理技術。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認識的基礎上,對數(shù)據(jù)內在和本質的高度抽象與概括,也是對數(shù)據(jù)從理性認識到感性認識的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術應用于舞弊財務報告的識別很有必要也非常緊迫。

數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術,融合了三個學科的技術,即數(shù)理統(tǒng)計、人工智能和計算機,使它具有單一技術所無法比擬的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的技術方法多是先從經(jīng)濟含義上去構造指標或者是構造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗模型,模型的構造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設的束縛和主觀因素的干擾,其結果更加真實、客觀。

(二)應用數(shù)據(jù)挖掘識別舞弊的流程

1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會計領域專家根據(jù)積累的經(jīng)驗從數(shù)據(jù)庫中提煉出與舞弊識別相關的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。

2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達到我們原來設想的要求;其中有沒有什么明顯的規(guī)律和趨勢;有沒有出現(xiàn)從未設想過的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內容。

3.數(shù)據(jù)調整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數(shù)據(jù)進一步理解,在此基礎上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數(shù)據(jù)挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對狀態(tài)的有效描述。

4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。