導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務舞弊的概念及特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國公司審計中的財務報告舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，不僅影響審計結(jié)果，導致審計失敗，從長遠角度審視，財務報告舞弊更影響了投資者收益，影響了社會穩(wěn)定以及我國經(jīng)濟和諧健康發(fā)展，因此必須予以重視并研究解決。目前我國財務報告舞弊現(xiàn)象中，不容忽視的一個問題就是管理層舞弊。

二、審計失敗的定義及影響因素

對于“審計失敗”的定義，目前學術界說法不一，筆者研究了各種論斷，結(jié)合筆者自己的觀點，認為審計失敗應該包括以下兩層含義：其一，從注冊會計師角度而言，審計失敗即是指由于注冊會計師個人在審計工作中的失誤，未能嚴格遵照獨立審計準則執(zhí)行從而對審計結(jié)果得出不當結(jié)論或意見；其二，從企業(yè)角度而言，審計失敗是指企業(yè)無意失誤或者為了某種目的故意采取舞弊行為，導致公司財務報表存在重大錯報或漏報，從而影響注冊會計師對審計結(jié)果做出正確論斷。

從以上對審計失敗的定義闡釋可以看出，審計失敗的主要影響因素可以從兩個層面去理解：第一個層面是對會計師的審計能力提出要求，即要求審計負責人需要具備專業(yè)的能力，并履行必要的準則，由此能夠完全解讀企業(yè)財務報表并具備發(fā)現(xiàn)重大差錯的能力；第二個層面是對企業(yè)提出要求，即由于企業(yè)故意舞弊并可以掩蓋此種舞弊行為，而注冊會計師憑借自身的財務知識和審計流程無法發(fā)現(xiàn)。這兩層含義的最終結(jié)果都是導致審計失敗，但顯然應該由不同主體承擔責任，“注冊會計師的職業(yè)能力”和“企業(yè)管理層舞弊”也是目前導致審計失敗的兩個主體影響因素。

三、管理層舞弊情況下避免審計失敗的方法

針對以上論述，以及結(jié)合現(xiàn)有管理層舞弊的形式、現(xiàn)狀及特征提出管理層舞弊情況下避免審計失敗的具體實施方法如下：

（一）改善審查方法，加強審查力度

首先，企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)自身防范財務報表錯誤和財務報表舞弊的重要一環(huán)，如果一個企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象，首先說明該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在漏洞。同理，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系不健全，不規(guī)范，甚至漏洞百出，就有理由懷疑其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)性以及財務報表的準確性。因此在審計工作實踐中，首先要核查企業(yè)內(nèi)控制度，是否有嚴格的流程體系，是否有明確的權(quán)責劃分，是否制訂了風險預警和錯誤預防糾正機制，等等。

其次，審計人員應對于企業(yè)重大資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動保持必要的警覺，對在會計期間的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)抵押，審計人員應充分調(diào)查其必要性，合法性，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的整個流程、目的、結(jié)果進行分析論證，從而核實其中是否存在利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收等的管理層舞弊行為的發(fā)生，尤其對于資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)投資等行為，要認真核實資產(chǎn)實際價值和置換價值間的一致性。

再次，企業(yè)管理層為融資需求，或者為逃避稅費，常常會人為操縱利潤報表，以達到個人和企業(yè)不當?shù)美哪康摹ａ槍Υ朔N情況，審計人員在進行審計工作時針對不合理和不合規(guī)的利潤變動應重點關注，時刻保持懷疑態(tài)度和審慎態(tài)度，本著強烈的責任心和職業(yè)道德逐一核實，追本溯源，找出此種異常的真正原因。這里的“異常利潤”包括利潤過高、利潤過低、其他賬目表述不清的利潤來源等等，通過確認異常利潤的真實性和合規(guī)性來防范管理層舞弊的發(fā)生。

（二）全面掌控企業(yè)經(jīng)濟活動

篇2

嚴格意義上的會計差錯，是指會計人員因疏忽造成會計資料上的錯誤。由于會計資料主要以數(shù)字說明事項的狀況，會計差錯往往出現(xiàn)在兩個方面：一是對經(jīng)濟事項描述存在差錯，這屬于會計定性差錯；二是對數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯，這屬于會計定量差錯。

（一）會計定性差錯

會計定性錯誤從會計工作過程看，主要有以下幾種類型：

1.會計審核疏忽

在業(yè)務經(jīng)辦人員處理完有關業(yè)務后，將所獲得的原始票據(jù)送達會計部門，以便進行會計核算。會計人員第一個工作環(huán)節(jié)是對該票據(jù)的形式與進行審查，這兩個方面的任何一點疏忽，都會造成會計資料存在虛假不實。

（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據(jù)報賬，是國家有關制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因為國家試圖以制度強制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進而為保證該憑證所反映經(jīng)濟業(yè)務的可靠性提供一種有效依據(jù)。實際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費收據(jù)等。如果在報賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務經(jīng)辦人可能存在虛報支出等問題。③手續(xù)不完整問題。據(jù)以入賬的票據(jù)應有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財務專用章”、“營業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過多人簽章的職責牽制，保證憑證上經(jīng)濟業(yè)務的可靠性。如果預先設定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務經(jīng)辦人舞弊提供了機會。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應經(jīng)過多人之手進行相關處理，并由有關人員簽章。如果某些應填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務本身的合法性與真實性無法判斷，另一方面給進一步查證制造了人為障礙。

還有從憑證日期、編號、往來單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。

（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟業(yè)務上有問題，在審核時未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問題的票據(jù)，則不能視為會計審核疏忽。①經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不實問題。除非票據(jù)上幾項要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務內(nèi)容不真實是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實的記載是企圖使不合法事項披上合法的外衣。②經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項違反了國家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會計人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟業(yè)務記錄內(nèi)容不合理問題。這本身并不是會計人員所造成，通常導源于業(yè)務部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費等舞弊現(xiàn)象。

如果在會計審核中疏忽對此查證，也屬一種工作差錯。

實際上，上述說明是針對經(jīng)濟業(yè)務在未入賬前所進行的審核而言，除此之外，事后復核也存在類似上面所述的情況。

2.會計確認疏忽

會計確認疏忽是指對經(jīng)濟業(yè)務屬性誤解或因?qū)嬛贫取嫓蕜t規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會計賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會計指標或項目彼此消長的變化，比較易于判斷。

（1）對經(jīng)濟業(yè)務屬性的誤解。例如，一項支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費用支出，在許多時候是難以判別的。有相當一部分業(yè)務包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺，引起對交易事項屬性的誤解。

（2）對會計規(guī)范含義的誤解。我國用于會計人員實際操作的會計行政法規(guī)很多，但最常用的是會計制度與會計準則。會計制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對會計報表要素的確認缺乏操作性，雖然會計準則在一定程度上彌補了會計制度的缺陷，但仍然無法為會計人員進行賬務處理提供詳細的指南，由于我國會計規(guī)范建設注重宏觀調(diào)控和給單位會計處理較大靈活性與主動性，進而導致會計制度與會計準則設計上更趨抽象，對于相當一部分理解力較差的會計人員來說，對會計制度與會計準則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。

3.會計轉(zhuǎn)記疏忽

會計轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務處理中，從一種會計資料到另一種會計資料過戶記錄時所發(fā)生的竄戶錯誤，又稱“張冠李戴”錯誤。如將借記“管理費用”誤入“財務費用”，將借記“營業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務支出”等。這種錯誤，在改變經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)或類型的同時，也計量的正確性。

4.會計政策誤用

會計政策誤用是指因會計部門負責人對會計政策運用的限定缺乏了解而造成的錯誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會計政策；②從多種會計政策中，沒有找到最為適用的會計政策；③頻繁變動已采用的會計政策；④因理解存在問題，使會計政策的運用發(fā)生扭曲等。

（二）會計定量差錯

會計定量差錯比定性差錯更容易發(fā)生。因為，文字識別比數(shù)字識別更明顯，更生動，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點，能使會計定量發(fā)生多種多樣的誤差。

主要有以下會計定量差錯：

1.會計審核疏忽

從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計算差錯，由于會計人員的疏忽，這些計算差錯在復核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導致會計人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯，進而影響會計賬簿、報表也發(fā)生失實。

2.會計計量疏忽

會計計量疏忽是指對經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量描述或會計要素價值的反映因會計人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計量選擇不當。如存貨計價方法應當采用先進先出法，但誤用后進先出法。錯用不適當?shù)挠媰r方法，可能使被計量項目與相關項目的價值發(fā)生彼此消長的變化。②計量過程存在偏差。因分配標準的估計因素、計算方法錯用、受益期間的誤計等造成計量數(shù)字失實。③計量結(jié)果發(fā)生差錯。這種情況主要源于計算結(jié)果存在算術性錯誤，或從計算結(jié)果在計算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會計資料上的反映時發(fā)生筆誤。

3.處理疏忽

從會計憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報表編制等，因會計人員疏忽，可能發(fā)生以下會計定量差錯：①數(shù)字計算錯誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時發(fā)生反向登記；⑥因賬實不符需要及時調(diào)整賬簿記錄，但會計人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會計報表；⑦其他。

從某種意義上看，會計定性差錯與定量差錯有時交互發(fā)生；定性差錯必然影響數(shù)量的絕對數(shù)；較大的定量差錯也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e。

二、會計舞弊

會計舞弊是指會計人員為了個人或單位的某種利益需要而在會計資料中作假的行為，這種行為是在從事職務工作時完成的有預謀的活動。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：

（一）貪污公款

貪污公款是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項的行為。它一般發(fā)生在會計員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時，由上述人員兼任采購、報賬人時，虛報冒領也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會計人員易發(fā)生的行為，在國家有關部門所統(tǒng)計的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實施技術翻新，此處不再詳列其具體名目，相關可參見本書“下篇”的敘述。

（二）貪污公物

貪污公物是指會計人員利用職務之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會計人員兼任實物保管人或借領用物品之機冒領實物之時。比起貪污公款，貪污公物對會計人員具有很大難度，因為掌管賬簿與現(xiàn)金同在財務（會計）部門，貪污行為的實施擁有地緣優(yōu)勢，如要超越本部門實施貪污公物的行為，無疑障礙重重。

（三）挪用行為

挪用行為是指會計人員將具有特定用途的財產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：

1.私自挪用

私自挪用是指會計人員在未經(jīng)單位主管領導授權(quán)的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經(jīng)商活動。

2.違法挪用

違法挪用是指會計人員受單位領導的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，專款專用的管理已不多見。在行政事業(yè)單位，財政預算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預算內(nèi)資金用于預算外項目、事業(yè)費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。

（四）偷騙稅款

偷騙稅款是指通過在賬務處理或其他會計處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務的企業(yè)中。可以按偷騙稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。

（五）轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

轉(zhuǎn)移財產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財產(chǎn)或應作記錄但未作記錄的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財產(chǎn)以捐贈、低價轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應資產(chǎn)實物轉(zhuǎn)出；③將本公司財產(chǎn)長期讓其他公司或個人無償使用；④將其他單位或個人支付款項轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個人私收等。

轉(zhuǎn)移財產(chǎn)為私設“小金庫”、貪污挪用單位財物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應當深入追查。

（六）調(diào)節(jié)財務

調(diào)節(jié)財務是指按某種主觀意志在單位的會計資料中作一些技術處理，以使會計報表所反映的財務狀況符合經(jīng)營者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財務狀況的主要目的是粉飾業(yè)績，以獲得經(jīng)營者晉升職務、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時，由于經(jīng)營者為追求財務收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補歉；或者，實施短期行為，該攤的費用不攤，該計的支出不計等。

此外，還有一些包括會計人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。

三、會計差錯與會計舞弊的相對性

篇3

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中流動性較強的那部分資產(chǎn)，它是企業(yè)資本運動的起點和終點，伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，涉及企業(yè)的方方面面，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的條件，其業(yè)務收支具有數(shù)量多、金額大、流動性大、支付能力強、涉及范圍廣、牽連人員多的特征，在管理上存在較多的不可控因素，控制風險大。企業(yè)在會計核算過程中，加強貨幣資金的核算和控制，不僅是企業(yè)管理的必然要求，同時對保障企業(yè)資產(chǎn)的高效、安全、完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度及效益具有十分重要的意義。

1、企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容及特點

1.1、企業(yè)貨幣資金的概念及內(nèi)容：貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。

1.2、貨幣資金的特點：貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)的重要支付工具和流通手段，同時具有低盈利性的特點。

2、企業(yè)進行貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

2.1、貨幣資金，就是我們平常所說的錢，是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金對于一個企業(yè)來說，尤其是生產(chǎn)制造型企業(yè)，更是至關重要。貨幣資金是企業(yè)一切經(jīng)營活動的起點和終點，也是企業(yè)得以生存的血液。沒有貨幣資金，企業(yè)就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有貨幣資金，企業(yè)就發(fā)不出工資、福利，沒有貨幣資金，企業(yè)就無法購進原材料、電力等維持生產(chǎn)；沒有貨幣資金，企業(yè)就無法上交各項稅費，將面臨被關停的境地。不言而喻，管理好企業(yè)的貨幣資金，既是保“命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)義不容辭的責任和義務。

2.2、貨幣資金作為企業(yè)的標準支付手段，具有高流動性和高度可接受性等特點，可以不受任何限制地用于購買企業(yè)所需的各種物資、支付相關費用、償還債務等等。由于貨幣資金是社會財富的最終表現(xiàn)形式，是唯一能夠自由轉(zhuǎn)化成其他任何類資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被挪用、盜竊或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的管控是否完善、合理，對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)營成果影響極大。加強對貨幣資金的管控，對于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高貨幣資金使用效率，減少或杜絕腐敗的發(fā)生具有十分重要的意義。

3、現(xiàn)代企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制過程中存在諸多問題：

3.1、單位領導重視不夠，財會人員素質(zhì)參差不齊。一些企業(yè)的法人代表業(yè)務素質(zhì)不高，根本不懂內(nèi)部控制為何物，對財務人員重視不夠，且不懂財經(jīng)紀律，對財務人員任意指使，授意其做違反財經(jīng)法紀的事，那么在這種單位根本就談不上加強內(nèi)部控制建設了。另外，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的設計和有效執(zhí)行還取決于財會人員素質(zhì)的高低。有些財會人員缺乏責任心、工作態(tài)度不嚴謹，業(yè)務能力較低，不能做到嚴格遵守財經(jīng)法紀和會計人員職業(yè)道德要求，因此，企業(yè)貨幣資金的安全和完整就受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。

3.2、貨幣資金的籌集、使用缺乏合理預算，貨幣資金持有量不經(jīng)濟。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，可用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要，也是企業(yè)能夠維持生存能力及發(fā)展能力的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對于增強企業(yè)資產(chǎn)的流動性，降低企業(yè)的風險具有重要的意義。但是，貨幣資金屬于低營利性資產(chǎn)，貨幣資金持有量越多，它所提供的流動性邊際效益就會不斷下降，導致企業(yè)的收益水平持續(xù)降低。在貨幣資金實際管理工作中，企業(yè)一方面需要向銀行貸款才能實現(xiàn)資金的正常周轉(zhuǎn)，另一方面又沉淀了大量資金無法有效利用，導致企業(yè)資金使用效率低下。

3.3、企業(yè)貨幣資金控制制度欠缺，貨幣資金管理無章可循。有些企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度欠缺，會計人員職責不分，不按賬、款分管的原則行事，單位領導、會計人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，且長期不與出納清算，出納對企業(yè)資金的收、支、存情況不明，因而時常出現(xiàn)貨幣資金帳實不符的情況。有些企業(yè)為了逃避上級或有關部門的審計、檢查，采取隱瞞收入，私設“小金庫”，搞“賬外賬”的手段，這樣，不僅會造成帳內(nèi)資金與帳外資金的混亂，而且由于這部分資金在收支上存在著不合理、不合法，加上長期缺乏正常監(jiān)管，因此，常常出現(xiàn)亂批、亂支、貪污、挪用等現(xiàn)象，這也是導致貨幣資金出現(xiàn)舞弊的重要原因。

3.4、資金支出手續(xù)不全，票據(jù)管理疏于防范。有的出納填寫支票、收據(jù)等票據(jù)時不規(guī)范，被那些別有用心的人鉆了空子。有的借款手續(xù)不全，沒有借據(jù)或借據(jù)上借款人不簽字、不蓋章，時間一長，借款人遺忘或有意賴賬，或意外身亡，事后清理賬務時，出納又找不出借款的其他證據(jù)，只得自己賠錢了事。還有的對支票、匯票、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜就會造成重大經(jīng)濟損失。

3.5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中“暗藏玄機”。銀行對賬單來源于企業(yè)外部的開戶銀行，具有較高的可靠性及證明力。但隨著科技的發(fā)展，各種造假手段層出不窮，使用假的銀行對賬單或編制虛假的銀行余額調(diào)節(jié)表來應付審計，掩蓋違法違紀的問題也時有發(fā)生。

篇4

一、引言

最早提出財務會計概念框架是美國財務會計準則委員會(FASB)1976年所公布的《關于企業(yè)財務報表目標的暫行結(jié)論》、《財務會計和報告的概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務會計概念框架對整個會計準則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財務報告法》了《財務報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務報表列報建議框架》進行了修訂，并最終通過《財務報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務會計概念框架，但我國的基本準則實質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業(yè)會計準則》，基于所面臨的經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，我國對《企業(yè)會計準則》進行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會計準則――基本準則》，從2007年1月1日開始實施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》及《財務報表列報框架》。

二、中馬財務會計概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財務會計概念框架體系比較　馬來西亞的《財務報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財務報表目標、基本假設、財務報表質(zhì)量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業(yè)會計準則――基本準則》(以下簡稱“基本準則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務會計概念框架具體內(nèi)容的對應關系如(表1)。

(二)中馬財務會計報告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財務會計報告內(nèi)容，分別進行比較。

(1)“總則”與“前言、財務報表的目標、基本假設”比較。我國《企業(yè)會計準則――基本準則》“總則”中，主要提及了基本準則的制定依據(jù)、適用范圍、財務會計報告目標、會計基礎和會計基本假設，大致與馬來西亞的《財務報表列報框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對應。從總體上來看，兩者在財務報表目標、財務報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財務會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準則理事會將來要承認的及現(xiàn)存的會計準則的發(fā)展進行指導；對財務報表列報在運用會計準則時進行指導；對審計人員形成審計意見，以判斷財務報表是否遵循會計準則進行指導；對財務報表使用者在解釋財務信息時進行指導；為那些對馬來西亞會計準則理事會的工作感興趣的人提供相關信息。在我國“基本準則”第―條指出了制訂基本準則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。二是財務會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務報表列報框架》不是會計準則，對特殊的計量及披露問題不進行規(guī)定，同時，“框架”不會替代具體的會計準則。而在我國的“基本準則”第二條中指出，“基本準則”屬于會計準則體系的有機組成部分。三是會計基本假設。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(第23段)兩個基本假設，對其他的基本假設并未涉及。而在我國“基本準則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設，同時在第九條明確了權(quán)責發(fā)生制的計量基礎。四是財務報表的目標。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務報表的目標(第12段至21段)，在第12段指出“財務報表的目的就是關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及財務狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經(jīng)濟決策時是有用的。”在我國“基本準則”第四條明確指出，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。五是財務報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細地列明了財務報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應商、顧客、政府及相關機構(gòu)和社會公眾。同時指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準則”的第四條中提到財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等。對每一類財務信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細地進行解釋。

(2)“會計信息質(zhì)量要求”與“財務報表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時性、重要性、可證實性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性和一致性。同時對于這些質(zhì)量特征之間的關系，在該“框架”里進行了描述，如及時性對相關性和可靠性的限制等，并且對“真實與公允的反映”進行了解釋。在我國“基本準則”第二章中，提到了八項質(zhì)量要求，其中可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質(zhì)量要求中兩國存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項次級質(zhì)量特征，而我國僅有四項，除提及實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實性”、“如實反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關性與可靠性這兩個質(zhì)量特征相互抵觸時應考慮的因素進行了描述，為企業(yè)如何提供會計信息以達到財務報表目標提供更為實用的指導。

(3)財務報表要素比較。兩國在財務報表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財務報表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務報表要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益和費用，而在我國的“基本準則”中定義了六個財務報表要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收

入、費用和利潤。兩國在定義財務報表要素時，只提及資產(chǎn)負債表及損益表要素，對現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財務報表要素的確認標準。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認標準進行了闡述，即“與該項目有關的未來的經(jīng)濟利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經(jīng)濟利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負債、收益和費用四個要素的確認標準。而我國在基本準則中，并未對要素的一般確認標準進行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負債、收入和費用的確認標準。三是收益和費用的界定。馬來西亞在闡述收益和費用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟利益的增加。而損失是指那些符合費用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟利益的減少，并對利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費用包括了日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨作為―個財務報表要素。第四，利得和損失均包括了已實現(xiàn)的利得(損失)和未實現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設置利潤要素。而我國在“基本準則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費用的定義。“收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”。而“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關的經(jīng)濟利益的總流出”。同時明確了收入和費用的確認標準。第二，明確“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”，并對利潤的組成內(nèi)容進行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計入當期利潤的利得和損失進行了分類定義。四是財務報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負債取得的。而在我國的“基本準則”中，對財務要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財務資本與實物資本兩種類型，財務資本是大多數(shù)企業(yè)在編報財務報表時所采用的。與此相對應，在資本保全方面就產(chǎn)生了財務資本保全與實物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤聯(lián)系起來。在財務資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時才算是實現(xiàn)了利潤，財務資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進行計量。而在實物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實物生產(chǎn)能力超過期初實物生產(chǎn)能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實物資本保全要考慮物價變動情況。三是實物資本保全概念要求企業(yè)運用現(xiàn)行成本的計量基礎，而財務資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎的使用。在我國的“基本準則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關內(nèi)容。

(4)財務報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務報表要素計量進行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國所規(guī)定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。而在我國的“基本準則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在馬來西亞所規(guī)定的計量基礎中沒有把“公允價值”納入其中，現(xiàn)行成本實質(zhì)上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運用歷史成本進行財務報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用其他的計量基礎。而在我國的“基本準則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當以歷史成本作為會計計量的基礎。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會計準則規(guī)定允許采用其他會計計量基礎的，也可以采用其他會計計量基礎，但應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”由以上的闡述可知，在我國會計計量基礎首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計量基礎，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務報告，但在“財務報表要素”中介紹了資產(chǎn)負債表和利潤表，對現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進行規(guī)定。在我國的“基本準則”中專門以一章的形式介紹財務會計報告，并列明了財務報告的內(nèi)容，同時指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國財務會計概念框架差異分析

(一)會計國際化程度的影響　馬來西亞早在20世紀70年代就開始部分采用國際會計準則，在其財務會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務會計概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國際財務會計概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國際財務會計概念框架完全相同。而我國對是否應制訂財務會計概念框架及如何制訂財務會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準則雖在實質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會計法律環(huán)境的影響　我國作為―個成文法國家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強制性。作為會計法律制度第二層次的基本準則無不體現(xiàn)這些特點，即我國的基本準則具有法規(guī)式會計概念框架的特征，同時我國的基本準則對具體準則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務報告法》對其財務會計概念框架及會計準則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會計準則理事會(MASB)負責制訂財務會計概念框架及相關的會計準則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準則不對準則的相關計量和披露進行規(guī)定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準則，即是會計準則優(yōu)于概念框架。由于兩國的會計法律環(huán)境不同，直接導致財務會計概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟環(huán)境的影響　中馬兩國同屬新興的發(fā)展中國家，兩國經(jīng)濟在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經(jīng)濟建設所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度不高，資本市場的發(fā)展存在諸多問題，由此導致中馬兩國財務會計概念框架中對財務要素的計量、財務會計的目標等內(nèi)容存在著差異。如在財務要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎，同時在相關的具體準則中規(guī)定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎，但提出了“真實與公允地表述”的觀點。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實物資本保全和財務資本保全，考慮了價格發(fā)生變化時如何對企業(yè)利潤進行衡量。而目前我國并無財務資本保全的概念，但是在《企業(yè)務通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

篇5

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展以及社會法制化進程的推進，我國國家審計的審計風險和法律責任也明顯加大。強化風險意識，分析風險的成因和表現(xiàn)，防范和控制審計風險日益成為國家審計面臨的重要任務之一。加強對國家審計風險的控制，能有效地促使國家審計機關向信息使用部門，社會公眾提供客觀真實反映被審單位實際情況的審計報告,維護正常的經(jīng)濟秩序和國家經(jīng)濟安全，監(jiān)督并促進黨的改革和經(jīng)濟政策得到貫徹落實。但由于各種客觀因素的影響，我國的國家審計風險控制無論是從理論，還是從實務操作上都存在很多急待解決的問題。利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤M行國家審計風險的控制，也當然地成為研究的一個緊迫的課題。

一、國家審計風險概念及類型

國家審計風險是指國家審計機關及人員由于各種原因發(fā)表了與客觀事實不相符的審計意見或作出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論和決定，導致必須承擔審計責任而遭受損失或不利的可能性。按照審計風險形成的原因，國家審計風險可以分成三類：固有風險、控制風險和檢查風險。

固有風險是在假定內(nèi)部會計控制不存在或完全不發(fā)揮作用的情況下，被審計單位整體財務報表和某項業(yè)務發(fā)生重大差錯的可能性，這種審計風險是由被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務的特點和會計核算工作本身的不足而產(chǎn)生的。固有風險的形成是受多方面因素綜合影響的，而且各方面因素錯綜復雜。控制風險是指由于被審計單位內(nèi)部控制制度存在缺陷而不能起到及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某項業(yè)務中的重大錯弊的作用所形成的審計風險。控制風險包括兩層含義：一是指由于被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而無法發(fā)現(xiàn)糾正會計處理過程中可能存在的錯弊；二是指無論內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、有效到何種程度都不可能徹底根除管理當局舞弊的可能性。檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。審計人員審查會計資料和實物的范圍和詳細程度受到限制，在對被審單位賬戶余額和業(yè)務細節(jié)進行符合性測試后沒有發(fā)現(xiàn)錯報和差錯，而實際被審單位的賬戶余額和業(yè)務中存在錯報和差錯的可能性。因此，將檢查風險局限于實質(zhì)性測試中，不利于正確指導審計人員全面控制檢查風險。事實上，檢查風險不只是來自于實質(zhì)性測試，也來自于符合性測試中。

二、國家審計風險的特征

國家審計風險的特征主要體現(xiàn)在客觀性、潛在性、特殊性、深層次性及可控性方面。由于審計風險伴隨于一切審計活動，是必然存在和不可避免的。所以國家審計風險具有客觀性;雖然國家審計風險的存在是客觀的，但其是否發(fā)生及其造成損失程度的大小都是不確定的，故國家審計風險具有潛在性；國家審計風險的產(chǎn)生，既有審計機關計劃不周，安排不當，措施不力以及審計人員業(yè)務能力低，道德素質(zhì)差等主觀原因也有政治經(jīng)濟環(huán)境變化劇烈，相關法規(guī)制度不健全，被審單位提供虛假會計資料等客觀原因，因此國家審計風險產(chǎn)生的原因具有特殊性。國家審計風險的影響后果更多地體現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟和社會等較深層次方面的損害上，影響具有深層次性；但是國家審計風險水平通過審計人員自身的不斷努力和社會各方面的密切配合是可以加以控制的，因此國家審計風險帶來的損失又具有可控性。

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒逻M行國家審計風險控制的意義

由前可知，國家審計存在風險，利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤M行國家審計風險控制便顯得尤為重要。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風險為導向，合理配置審計資源，為提高效率保證效果提供了有效途徑的同時，擴大了對被審單位的分析范圍，加深了分析深度，大大降低了審計風險。其核心思想主要包括以下幾個方面：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應該是建立在對企業(yè)、機關所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较啾龋F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽L險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。具體來看，新的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險包括兩個層次：財務報表整體層次和認定層次。與傳統(tǒng)的風險模型相比，其形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵及外延卻擴大了。

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒拢瑢τ谥卮箦e報風險的評估更加準確、科學，能精確地判斷出重大風險點和風險域。從而可以依據(jù)審計重點合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。因此，利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽覍徲嬶L險進行控制意義重大，具體分析如下：

（一）有利于提高國家審計的質(zhì)量和績效水平

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕搿爸卮箦e報風險”概念，并規(guī)定評估重大錯報風險是首要的審計程序。（1）不是所有的客戶經(jīng)濟風險在任何情況下都最終具有財務后果，且必然導致財務報表存在重大錯報；（2）評估和控制所有經(jīng)營風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標是管理當局的責任。審計機關明確了這些后，在執(zhí)行審計的過程中就會有針對性的選取可能出現(xiàn)錯報環(huán)節(jié)的相關資料，而避免了在繁雜的資料里摸不著頭腦。其次，查處問題并不是最終的目的，國家審計所要起到的最重要的作用應該是幫助被審計單位發(fā)現(xiàn)自身的一些弊端、問題并予以解決，從而更好的發(fā)揮政府機關在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，同時也產(chǎn)生良好的社會效益，提高了國家審計的績效水平。

（二）有利于貫徹落實國家經(jīng)濟政策

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。它要求審計人員要對被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解，從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略風險并將其與被審單位會計報表錯報風險緊密聯(lián)系起來，要從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報。國家經(jīng)濟政策需要各級政府各個部門的深入貫徹落實才能發(fā)揮作用。在一樣的政策下，各地政府部門的實際情況又各不相同，因此，審計機關在審計過程中應充分了解當?shù)氐那闆r，發(fā)現(xiàn)其易背離中央政策的環(huán)節(jié)進行重點審查，從而保證國家政策能夠得到正確的貫徹和落實。

（三）有利于保障國家經(jīng)濟安全

我國對行政權(quán)力的約束不足，各方面的監(jiān)督管理機制也不夠健全。所以很難保證一些政府部門不會為自己的政績而視國家政策法規(guī)于不顧，制定并施行一些對地方或本部門私利有益，卻損害國家整體利益的政策法規(guī)。在國有企業(yè)體制改革中，侵吞、低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失；在地方經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設中，違規(guī)越權(quán)批地、征地，威脅國家糧食安全。所以利用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁刂茋覍徲嬶L險，加強對政府部門的審查，會加大對行政權(quán)力的約束，增強審計的威懾力，以利于更好地保障國家的經(jīng)濟安全。

因此，我國國家審計實施審計風險控制制度有其必然性，這既有國家審計本身質(zhì)量控制的需要，也是我國政治經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國改革的不斷深入，各類、各級政府部門的職能都要適時地轉(zhuǎn)變，對他們的績效進行客觀正確的評價對刺激其改革和職能轉(zhuǎn)變的積極性顯得尤為重要，而評價的客觀性、正確性很大程度上取決于國家審計的質(zhì)量。因此，國家審計風險控制一定會得到越來越廣泛的重視，國家審計必將在我國社會發(fā)展的各個方面發(fā)揮越來越重要的作用。完善國家審計風險控制相關的法律法規(guī)，推廣一些可操作性強、效果好的國家審計風險控制措施，會使國家審計的職能得到更好的實現(xiàn)，進而更好地體現(xiàn)國家審計的價值。風險導向?qū)徲嬒聡覍徲嬶L險控制機制的意義不僅在于它提高了國家審計的質(zhì)量，更為重要的是審計風險控制機制實現(xiàn)了在資源有限的條件下取得更有成效的結(jié)果，這將會強有力地監(jiān)督和制約政府權(quán)力，增強對政府公共財政管理的監(jiān)督效果，節(jié)約國家財政及人力資源的同時增強了審計的威懾作用，從而推進政府行政方式的轉(zhuǎn)變。

參考文獻：

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篇6

一、醫(yī)院財務風險的概念及基本特征

對于我國的醫(yī)院的財務風險工作而言，是指醫(yī)院在具體運營情況下，醫(yī)療投資、籌資、收益分配及資金回收等財務活動由于受到不能預見因素的影響，會計結(jié)構(gòu)前后工作的不合理，導致資金運轉(zhuǎn)與經(jīng)濟效益增長偏離預期目標，使得整體醫(yī)院陷入金融風險的問題之中，從而形成經(jīng)濟損失的可能性。

醫(yī)院要解決自身財務風險問題，就需要財務會計管理人員了解和掌握醫(yī)院財務風險成因和防范措施，對其進行適當?shù)暮侠淼目刂啤ａt(yī)院財務風險一般具有以下幾個特征：一是損失性，由于各種因素的作用和各種條件的限制，財務風險影響著醫(yī)院經(jīng)營活動的連續(xù)性、醫(yī)院生存的安全性、經(jīng)濟效益的穩(wěn)定性，威脅著醫(yī)院的收益；二是不確定性，作為客觀存在的、確定的一種現(xiàn)象，財務風險的強弱程度及是否發(fā)生然而具體到某一事件時又是不確定的；三是客觀性，財務風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，在醫(yī)院財務管理的各個環(huán)節(jié)中客觀存在著；四是全面性，財務風險存在于醫(yī)院財務管理的全過程，體現(xiàn)在多種財務關系上，具體表現(xiàn)為籌資風險、投資風險和收益風險。

二、醫(yī)院財務風險的形成原因

1、財務人員風險意識淡薄

醫(yī)院管理財務風險形成的一個重要影響因素是財務風險意識淡薄。長期以來醫(yī)院特殊的公立性質(zhì)，而且受計劃經(jīng)濟時代的慣性思維影響, 工作重點主要放在賬務處理和報表制作上，導致財務人員失去風險意識；加上自身沒有在內(nèi)部建立風險管理和風險應對機制，使醫(yī)院對市場環(huán)境的適應及應變能力被消弱,財務決策缺乏科學性和預見性，造成進行財務決策時容易出現(xiàn)錯誤。 隨著醫(yī)改的逐步深入，醫(yī)院的財務風險隨著環(huán)境復雜性加進了提升，加之醫(yī)院與內(nèi)部科室、主管部門之間資金管理等方面有權(quán)責不明現(xiàn)象仍存在，這樣就加大了醫(yī)院財務風險，極容易形成醫(yī)院資金使用效率低下等現(xiàn)象。

2、對銀行借款過分依賴

隨著醫(yī)療改革的深入，國家對醫(yī)院財政撥款逐漸減少以及融資渠道的有限,醫(yī)療需求帶來了基本建設的瓶頸,醫(yī)院只能利用巨額的銀行貸款來進行基本建設。同時銀行借款也成為醫(yī)院應付支付困難最主要的資金來源，而醫(yī)院作為相對穩(wěn)定的行業(yè)也是金融資本追逐的熱門領域。但銀行貸款作為有償使用資金的一種形式, 到期需要償還，它不僅約定了使用期限，而且明確了資金使用成本。醫(yī)院如果在資金流量不足的情況下,就可能陷以貸養(yǎng)貸的惡性循環(huán)中,同時,對巨大的利息支付壓力也成為銀行借款過分依賴的另一個潛在風險。

3、醫(yī)院財務會計預算管理不得當

我國醫(yī)院預算管理目前還仍存在著一些漏洞，因此我國會計預算在管理的過程中，也難免不會發(fā)生預算管理不當?shù)默F(xiàn)象。而且在對醫(yī)院進行每年年初的預算管理時，現(xiàn)今我國醫(yī)院會計預算管理人員只是根據(jù)自身的任務，來對醫(yī)院進行適當?shù)念A算，不會根據(jù)醫(yī)院其自身發(fā)展中存在的問題及現(xiàn)今存在的現(xiàn)狀，進行適當合理的完善。其完全沒有考慮到醫(yī)院借貸引發(fā)的后續(xù)風險，也沒有考慮到醫(yī)院合理的必要的支出等等，這種預算導致醫(yī)院運行缺乏效率，不利于醫(yī)院管理者對整個醫(yī)院的運行進行決策，造成醫(yī)院的財務風險。

4、內(nèi)部財務監(jiān)控機制不完善

內(nèi)部財務監(jiān)控對財務風險的防范起到重要作用，是財務管理的一個重要系統(tǒng)，但是完善的內(nèi)部財務監(jiān)控制度目前在大部分醫(yī)院內(nèi)部未能建立，很難完成醫(yī)院監(jiān)督管理工作，導致沒有規(guī)范的財務監(jiān)督制度作為依據(jù)。財務監(jiān)控機制的重要作用很多醫(yī)院盡管意識到了，但是在具體的建立過程中不能緊密的將理論與實踐結(jié)合起來，往往只流于形式。此外，當前大部分醫(yī)院未能建立起責任追究機制，對財務制度缺乏執(zhí)行力度，對于財務活動中的危害行為難以做到嚴懲必究，不能進行有效約束，這樣無疑助長了部分工作人員的不良行為，極易導致財務風險的發(fā)生。

三、醫(yī)院財務風險的防范與控制措施

1、樹立風險意識，建立抵御風險的機制

醫(yī)院管理層要有財務風險意識，一切從實際出發(fā)，用科學的態(tài)度對待風險，用發(fā)展的眼光評價風險，正確對待風險，做到時時有財務風險意識。既要考慮醫(yī)院的承受能力，不能盲目負債，也不能片面追求規(guī)模效益而忽視風險。通過對財務管理人員業(yè)務素質(zhì)和風險防范能力的培訓，加強其對潛在的風險能夠識別，從源頭上提高財務管理人員的風險意識。另外，應提高適應環(huán)境的能力，要建立醫(yī)院內(nèi)部風險機制。醫(yī)院財務風險管理作為一個整體系統(tǒng)，只要全員工作人員樹立風險意識，就能一定程度上應對風險，減少醫(yī)院因發(fā)生財務風險給帶來的損失。

2、銀行貸款要做好可行性研究工作

醫(yī)院要合理的控制整體的負債結(jié)構(gòu)，適度貸款,按需取貸。作為公益性事業(yè)單位, 醫(yī)院必須充分認識到貸款的高額利息支出對醫(yī)療資源產(chǎn)生的負效應，不能把貸款作為融通資金的主要方式。在資金籌措上既要將資金成本控制在最低水平, 又要確保建設資金的及時足額到位,為醫(yī)院的未來生存和發(fā)展制定籌資方略。對籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本, 根據(jù)穩(wěn)健性原則,要有計劃、有監(jiān)督、有考核。優(yōu)化長短期貸款組合,充分挖掘內(nèi)部潛力,分散、轉(zhuǎn)移籌資風險。

3、強化預算管理

醫(yī)院財務部門應做好預算管理工作，醫(yī)院預算管理是為了實現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標，建立預算標準，并通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動籌資活動等預算，合理優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)及安排資金投入，并以醫(yī)院內(nèi)部控制保證決策所確定的最優(yōu)方案，做好預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的工作使其在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。全面而科學的預算管理促進醫(yī)院各項管理制度的健全和落實， 使有限的資源得到合理配置和有效使用，以防止資金閑置浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)，又有助于醫(yī)院的業(yè)績評價，不斷提高醫(yī)院管理水平，進而防范和監(jiān)控醫(yī)院財務風險。

4、加強審計監(jiān)督

審計是一個控制和防范財務風險的有力工具。在醫(yī)院財務管理中，應強化醫(yī)院資產(chǎn)管理關鍵崗位的監(jiān)督，以便及早發(fā)現(xiàn)誘發(fā)財務風險的各種隱患，并對其控制點進行會計監(jiān)督和內(nèi)部預警，進行徹底消除。醫(yī)院可以采用內(nèi)外部審計并用的辦法。外部審計可以監(jiān)督醫(yī)院財務運行情況，提高財務報表的透明度，減少財務人員營私舞弊的可能性，降低財務風險。內(nèi)部審計可以通過對醫(yī)院經(jīng)濟事項的監(jiān)督和對會計業(yè)務的檢查,對醫(yī)院各項財務指標進行關聯(lián)對比，找出財務工作中的弊病，提出改進措施,保證會計信息的真實性,通過對成本、利潤、資產(chǎn)、負債等方面的審計加強醫(yī)院財務控制，增強醫(yī)院抗御風險的能力。

四、結(jié)束語

總之,在醫(yī)療體制改革深入推進，醫(yī)院所面臨的經(jīng)濟事項也復雜多樣，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈， 財務風險是現(xiàn)代醫(yī)院面對市場競爭的必然產(chǎn)物，醫(yī)院財務風險的識別與防范對于醫(yī)院的發(fā)展具有愈發(fā)重要的意義。這就對醫(yī)院的領導決策層和財務管理人員提出了更高的要求，只有強化風險意識, 加強醫(yī)院財務風險的預警與防范,不斷健全與完善財務風險管理與內(nèi)控機制, 加強資金管理意識,增強抵御財務風險的能力, 提高對財務環(huán)境變化的應變能力，通過預測、監(jiān)測和控制手段來降低、消除風險或減少財務風險，才能更好地創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益,實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻:

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關鍵詞：財務風險；概念及特點；成因；防范措施

一、企業(yè)財務風險的概念及特點

財務風險是指由于多種因素的作用，企業(yè)不能實現(xiàn)預期財務收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中，時刻存在著融資、投資、賒購、賒銷這些都會使企業(yè)的財務風險加大，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。其具有以下幾個方面的基本特征：首先具有客觀性。企業(yè)作為一個財務主體必然面臨財務風險，財務風險導致企業(yè)財務機制不穩(wěn)定并可能帶來財務損失，必須對財務風險加以控制；同時企業(yè)完全消除財務風險是不現(xiàn)實的。其次具有不確定性，風險作為一種現(xiàn)象，其存在是客觀的、確定的，然而具體到某一事件，風險是否發(fā)生以及程度強弱又是不確定的。再次具有全面性。即財務風險存在于企業(yè)財務管理的全過程，并體現(xiàn)在多種財務關系上。最后具有收益性或損失性。風險與收益是成正比的，即風險越大收益越高，風險越小收益越低。財務風險的存在促使企業(yè)改善管理，提高資金利用效率。因而可以說，收益性與損失性是共存的。

二、企業(yè)財務風險的成因

（一）企業(yè)財務風險產(chǎn)生的外部因素

影響企業(yè)財務風險的外部因素主要包括國民經(jīng)濟整體的形勢及行業(yè)景氣度，國家信貸以及外匯等政策的調(diào)整、銀行利率及匯率的波動、通貨膨脹程度等等。具體講，持續(xù)的通貨膨脹，必然會使企業(yè)的資金供給發(fā)生短缺，貨幣性資金持續(xù)貶值，實物性資金相對升值，資金成本持續(xù)升高；利率的變動必然會產(chǎn)生利率風險，包括支付的利息過多的風險、產(chǎn)生利息的投資發(fā)生虧損的風險和不能履行償債義務的風險；市場風險也會對財務風險有很大的影響。財務管理外部環(huán)境的變化有可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，因此財務管理系統(tǒng)必須適應復雜而多變的外部環(huán)境，否則就有可能給企業(yè)帶來困難。

（二）企業(yè)財務風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素

1.資本結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)資產(chǎn)負債表可以把財務狀況分為三種類型：一類是流動資產(chǎn)的購置大部分由流動負債籌集，小部分由長期負債籌集；固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負債籌集，也就是流動負債全部用來籌集流動資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，這是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負債表中累計結(jié)余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財務危機。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

2.財務決策失誤。目前，我國企業(yè)的財務決策普遍存在著經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財務風險。決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回，給企業(yè)帶來巨大的財務風險，使企業(yè)承擔著到期付款的威脅，在一定程度上使企業(yè)風險加劇。

3.內(nèi)部財務控制不合理。在資金管理及使用、利益分配等方面，由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)與上級之間存在權(quán)責不明、職責不清的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保障。

三、防范企業(yè)財務風險的措施

（一）樹立正確的財務風險觀念

企業(yè)財務風險作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動性下降、經(jīng)營資金不足、資產(chǎn)負債率過高、債務負擔沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業(yè)財務會計的管理直接相關。企業(yè)在日常活動中應居安思危，樹立風險觀念，強化風險意識。具體來說，應加強動態(tài)分析，認真分析財務管理的宏觀環(huán)境變化情況，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動中能保持靈活的適應能力。提高風險價值觀念，設置高效的財務管理機構(gòu)，配置高素質(zhì)的財務管理人員，健全財務管理的規(guī)章制度，強化財務管理的各項工作，理順企業(yè)內(nèi)部的財務關系。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營策略，分散財務風險

在對風險的預測和分析的基礎上，堅持盡可能減少和降低風險費用損失的原則，針對不同的情況采取相應的措施：1.風險接受策略。企業(yè)可以依據(jù)穩(wěn)健原則建立起“壞賬準備金”制度，可以依據(jù)需要設立專項儲備或提取風險基金。為應對市場變化，企業(yè)還應有一定數(shù)量的保險庫存。2.風險回避策略。對于超過企業(yè)承受能力的風險和風險較明顯且影響因素很難控制的生產(chǎn)經(jīng)營項目，企業(yè)的決策者應根據(jù)自身的經(jīng)營特點和財力，正確權(quán)衡收益和風險的得失，或采取回避政策，或制定出正確的判斷標準，求得風險取舍的最佳選擇。3.風險分散策略。多元化經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)分散風險的重要方法。其理論依據(jù)在于，不同行業(yè)或產(chǎn)品的利潤率、更新?lián)Q代周期是獨立的、不完全相關的，所以經(jīng)營多種產(chǎn)業(yè)、多種產(chǎn)品在時間、空間和損益上是相互補充和抵消的。一般財力雄厚、技術和管理水平較高的大型企業(yè)更愿意采用這種方法。

（三）優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)理論與企業(yè)理財目標、財務風險密切相關。企業(yè)在融資時應綜合考慮有關影響因素，運用適當?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu)，并在以后追加籌集資金中繼續(xù)保持。通過比較分析，我國企業(yè)現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)不合理，應通過籌集資金活動和各方面改革進行調(diào)整，使其趨于合理化。從資本結(jié)構(gòu)理論入手，實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，財務風險的抑減之間相互制約的關系，既要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須使綜合資本成本達到最低點；要抑減財務風險，就必須確定合理的負債額度或比率。

（四）建立財務風險預警系統(tǒng)

財務管理者應當對企業(yè)財務運營過程進行跟蹤、監(jiān)控、建立財務風險預警系統(tǒng)。財務風險預警系統(tǒng)的核心是預警指標體系，預警指標一般應包括：流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)、長期資產(chǎn)適合率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務利潤率、成本利潤率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率等指標。根據(jù)以上指標定期計算分析企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面的風險狀態(tài)，及時識別財務風險，并采取相應的防范與控制措施降低財務風險。

(五)構(gòu)建起健全有效的財務風險控制機制

財務風險控制機制是指在財務風險管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的財務風險控制機制是降低財務風險的關鍵所在。要建立財務風險的全過程控制機制，應該包括事前控制、事中控制、事后控制。

（六）完善會計控制制度，強化審計監(jiān)督

完善會計控制是防范企業(yè)財務風險的重要措施，有效的會計控制可以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、保證會計信息的可靠性和財務活動的合法性。會計控制的要點是：①科學確定會計工作的組織結(jié)構(gòu)，按相互牽制的原則將會計業(yè)務劃分為若干具體的工作崗位，賦予各個崗位以相應的權(quán)限和責任，使之相互制約，減少錯弊發(fā)生的風險。②將企業(yè)財產(chǎn)的價值管理與實物管理有機結(jié)合起來，會計部門在將工作重心放在企業(yè)經(jīng)營價值循環(huán)的反映和監(jiān)督的同時，要緊密結(jié)合其他業(yè)務部門的實物管理，及時發(fā)現(xiàn)差異、分析差異，避免不利差異的擴大和差錯的產(chǎn)生。企業(yè)的審計監(jiān)督可分為內(nèi)部審計和外部審計。外部審計對企業(yè)的財務風險有兩方面的作用：一方面，通過外部審計可以減少企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的會計差錯和舞弊行為。另一方面，外部審計可以對企業(yè)的財務狀況起到公證作用。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部對會計控制的再控制，它通過評價會計控制來督促會計部門不斷地改進和完善會計控制，從而力求將對企業(yè)財務狀況的反映差錯減少到最低限度。

“沒有風險就不能稱之為事業(yè)，但重要的是要知道什么地方有風險，給自己留有出路和活路”。思想重視，客觀分析，措施得當，切實加強財務風險管理，必會提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量，增強企業(yè)的競爭能力。

參考文獻：

篇8

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展和企業(yè)精細化管理的要求，財務業(yè)務一體化的重要性越來越高。移動互聯(lián)網(wǎng)技術依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，并將其作為企業(yè)實現(xiàn)高效管理的平臺；精細化管理是將企業(yè)的相關業(yè)務流程進行優(yōu)化，并與系統(tǒng)中的各個環(huán)節(jié)比較、融合，實現(xiàn)精益化的發(fā)展目標。在大數(shù)據(jù)和信息化背景下，探究企業(yè)財務業(yè)務一體化的系統(tǒng)特征及其發(fā)展模式，對在移動互聯(lián)網(wǎng)條件下，企業(yè)如何更好地實現(xiàn)財務業(yè)務信息一體化具有十分重要的意義。

一、財務業(yè)務一體化的含義及系統(tǒng)特征

（一）財務業(yè)務一體化的含義

財務業(yè)務一體化就是利用現(xiàn)代信息方式，建立以業(yè)務為基礎的系統(tǒng)化處理流程，將業(yè)務內(nèi)容與財務數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)交易與現(xiàn)時數(shù)據(jù)的動態(tài)統(tǒng)一。財務業(yè)務一體化利用移動互聯(lián)網(wǎng)等信息工具，通過系統(tǒng)化的分工管理和職位確認，突破了信息閉塞的障礙，從而在財務和業(yè)務方面實現(xiàn)了整合，這種整合不僅體現(xiàn)在資金運用、資源配置等業(yè)務能力上，更體現(xiàn)在職位轉(zhuǎn)換和動態(tài)信息傳遞等發(fā)展能力中。財務業(yè)務一體化，實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)的有效采集，企業(yè)由原始的手工管理的結(jié)果控制模式發(fā)展到新的財務業(yè)務集成的過程控制模式。這種模式的基礎是保證數(shù)據(jù)傳遞的準確性和及時性，將業(yè)務發(fā)展的相關數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務數(shù)據(jù)指標，及時有效地傳遞到財務系統(tǒng)中，其在減少相關人員工作量的同時，又保證了業(yè)務、財務系統(tǒng)的一致性和有效性，避免了人為不當管理和錯誤操控，為企業(yè)管理者提供有力的決策支持。

（二）財務業(yè)務一體化的系統(tǒng)特征

1.系統(tǒng)的目標定位

財務業(yè)務一體化借助移動互聯(lián)網(wǎng)技術的快速發(fā)展，將財務信息和業(yè)務發(fā)展有效整合在緊密連接、彼此關聯(lián)的系統(tǒng)中，形成財務、業(yè)務一體化的管理信息系統(tǒng)。整個財務業(yè)務一體化系統(tǒng)的目標定位是：以業(yè)務發(fā)展為驅(qū)動，以財務信息系統(tǒng)為核心，致力于形成企業(yè)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)的整體解決方案。

2.子系統(tǒng)的高度集成

財務業(yè)務一體化系統(tǒng)內(nèi)在地包含業(yè)務子系統(tǒng)和財務信息處理子系統(tǒng)。具體來說，業(yè)務子系統(tǒng)通過標準化的數(shù)據(jù)和規(guī)范化的形式，實現(xiàn)了與財務子系統(tǒng)的有效對接。業(yè)務子系統(tǒng)和財務子系統(tǒng)集成一個業(yè)務范圍更廣、協(xié)同處理業(yè)務活動的信息管理系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)內(nèi)，業(yè)務子系統(tǒng)和財務信息子系統(tǒng)都按照預先設定的規(guī)則運轉(zhuǎn)，業(yè)務活動所包含的業(yè)務數(shù)據(jù)就是財務信息系統(tǒng)的采集和需求數(shù)據(jù)，兩者之間的契合完成了業(yè)務與財務的一體化發(fā)展要求。

3.采用實時、同步的信息處理流程

財務業(yè)務一體化要求實現(xiàn)業(yè)務活動與財務數(shù)據(jù)的對應與統(tǒng)一。移動互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，使企業(yè)實時實地進行信息處理成為現(xiàn)實。當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務數(shù)據(jù)首先傳遞到業(yè)務處理子系統(tǒng)中，而財務業(yè)務一體化發(fā)展要求對財務信息做出及時、準確的數(shù)據(jù)錄入，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)生、財務變動的有效統(tǒng)一。此外，財務系統(tǒng)在處理本身財務信息的同時，也可對業(yè)務活動進行反饋和監(jiān)督，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展和財務處理的實時、同步、高效。

二、財務業(yè)務一體化管理存在的難題

（一）各業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)未能有機銜接

財務業(yè)務一體化管理的概念已經(jīng)提出了相當長的一段時間，但并未形成有效的運行機制。當前的狀況主要表現(xiàn)為業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的獨立核算機制，兩者之間并沒有實現(xiàn)實質(zhì)性的整合。

移動互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)了財務業(yè)務信息的實時處理，但由于業(yè)務流程和財務流程分別運行，造成相同數(shù)據(jù)的平行處理弊端，使企業(yè)的物流、資金流、信息流不能實現(xiàn)有效共享與整合。此外，由于業(yè)務系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)的差異化處理程序，造成數(shù)據(jù)信息并不能合成統(tǒng)一的標準，從而使企業(yè)決策出現(xiàn)延遲或者不適當。

（二）IT技術顛覆財會人員的工作思路

今天的IT技術已經(jīng)顛覆很多傳統(tǒng)企業(yè)的制造過程和營銷過程，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是輔助工具，而是成為了企業(yè)的核心資產(chǎn)，在傳統(tǒng)行業(yè)中，也許可以通過一套固化的方法審核新項目的可行性，以保證自身的有效運用。而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，這套方法已經(jīng)行不通，財務人員需要有新的思維來審核項目。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品、技術、競爭者都在迅速地變化著，財務人員無法再按傳統(tǒng)固定的思維進行預算計劃。

（三）信息孤島的影響

由于業(yè)務系統(tǒng)的操作權(quán)限，只能由業(yè)務部門對其進行管理和維護，但由于業(yè)務系統(tǒng)的開發(fā)由多個復雜的機構(gòu)組成，因而很容易造成處理標準的混亂。業(yè)務系統(tǒng)雖然在局部范圍內(nèi)實現(xiàn)了計算機管理，但不同部門之間處于相互游離的狀態(tài)，這種局部信息化只是在一定程度上緩解了人工處理壓力，但業(yè)務部門與財務部門并不能進行有效的信息溝通與數(shù)據(jù)整合，導致各部門不能及時得到相關信息。由于業(yè)務處理流程的個性化發(fā)展要求，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的共享性變差，各業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)形成信息孤島。此外，移動互聯(lián)網(wǎng)技術使業(yè)務處理的方式更加復雜化和多樣化，業(yè)務系統(tǒng)的維護和拓展需要更有力的分支機構(gòu)或部門的支持。

（四）業(yè)務信息滯后及財務操控風險導致數(shù)據(jù)預警失效

企業(yè)在實現(xiàn)財務業(yè)務一體化管理的過程中，會面臨業(yè)務信息滯后和財務操控等風險，這些風險會導致數(shù)據(jù)預警失效，造成企業(yè)財務信息系統(tǒng)失控，監(jiān)督職能喪失，并使得業(yè)務信息的偏差不能得到及時有效的調(diào)整。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務信息需要通過相關流程傳遞到業(yè)務系統(tǒng)中，在信息傳遞的過程中會發(fā)生信息滯后風險、信息失真風險和信息隱藏風險等，這些數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)發(fā)展的真實業(yè)務狀況，導致數(shù)據(jù)反映和預警職能失效。此外，企業(yè)財務系統(tǒng)中會存在故意操控、人為舞弊等風險，這些風險通過不合規(guī)、不合法的數(shù)據(jù)傳遞，進入到財務信息系統(tǒng)之中，而由于這些非法、失效的數(shù)據(jù)干擾了財務的有效運行，使數(shù)據(jù)界定風險的能力喪失，財務數(shù)據(jù)預警失效。

三、財務業(yè)務一體化的應用策略

（一）加強業(yè)務與財務系統(tǒng)之間信息的結(jié)合

在功能調(diào)節(jié)方面，應基于財務核算和管理方式，對業(yè)務發(fā)展元素進行重新定義和系統(tǒng)分類。根據(jù)財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)相互影響的調(diào)節(jié)機理，分別對財務系統(tǒng)分析模式和業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展模式進行有效解釋和說明。依據(jù)業(yè)務和財務處理流程，對相關科目進行分類和關聯(lián)，減少業(yè)務處理部門的核算口徑差異和財務處理部門的數(shù)據(jù)誤差差異。

此外，在技術方面還需要兩者提供完善的資料，財務信息因根據(jù)業(yè)務信息進行反映和監(jiān)督，業(yè)務信息也應根據(jù)財務信息進行補充和調(diào)整，實現(xiàn)財務與業(yè)務的融合。當企業(yè)的業(yè)務流程發(fā)生變化之后，財務系統(tǒng)必須采取積極有效的應變措施來保證財務信息與業(yè)務信息的統(tǒng)一性和一致性。

（二）加強財務業(yè)務共享服務中心的信息化建設工作

移動互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)了信息傳遞的實時性，有效性。通過信息共享服務中心平臺，以多元化移動互聯(lián)網(wǎng)終端為載體，實現(xiàn)了業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)甚至采購、銷售系統(tǒng)的一體化融合。加強財務業(yè)務共享服務中心的信息化建設，具體來說是依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，在財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)中高效使用計算機等互聯(lián)網(wǎng)終端，建立信息集成處理和一體化管理的信息共享體系，實現(xiàn)信息實時傳遞和有授權(quán)的共享，消除信息孤島。

（三）建立財務業(yè)務一體化管理風險評估、風險控制機制

財務業(yè)務一體化管理的建立，健全了企業(yè)內(nèi)部業(yè)務控制和財務會計監(jiān)管體系，通過集中化管理、精益化管理、財務業(yè)務過程控制和內(nèi)部審計控制，有效降低風險。風險評估階段，要積極利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術，發(fā)揮財務數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略預警功能，根據(jù)業(yè)務發(fā)展信息，對風險大小做出有效評定。風險控制階段，要對風險預警信息進行及時處理，強化財務業(yè)務一體化過程控制，避免人為操控風險和違規(guī)風險，使系統(tǒng)內(nèi)財務業(yè)務管理風險水平保持在可控范圍之內(nèi)。

篇9

何為高質(zhì)量會計準則？A Levitt指出，高質(zhì)量會計準則能導致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的財務信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會計期間有針對性地公司的業(yè)績。事實上，A.Levitt的這一表述并未對高質(zhì)量會計準則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會計準則所追求的目標——高質(zhì)量財務報告，是對一項會計準則是否為高質(zhì)量的“事后認定”，而非“事前識別”。要建立評估會計準則質(zhì)量高低的標準，首先必須尋求高質(zhì)量會計準則所具有的基本屬性。我們認為，這一基本屬性就是準則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準則的概念依從性。

概念框架（conceptual framework，CF）是一部，一套目標與基本原理相關聯(lián)的、具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報告的性質(zhì)、作用和局限性。目標是辨明會計的目的和意圖；基本原理指會計的基本概念，由于這類概念派生其他概念，在制定、解釋和會計準則時必須反復地引用它們，在這個意義上這類概念是基本的（FASB，1976）。可見，CF的功效是為準則的制定與完、善提供指導，為尚未有準則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計問題的解決提供的框架，確定財務會計和報告的邊界，以提高使用者對財務報告的信任與理解。概念依從性之所以是高質(zhì)量會計準則的基本屬性，是因為：

第一，依從于概念框架的準則能免于過多地考慮準則的后果，從而使準則更趨于化而非化的準則。因此，強調(diào)準則制定的概念依從性能免于僅僅從政治上的權(quán)宜之需來制定準則。美國對外幣折算、石油天然氣、認股權(quán)等會計準則的制定，深刻地反映了高質(zhì)量會計準則的制定有賴于一個邏輯一致的CF并對之一以貫之的依從，只有這樣，才能有效地抵制準則制定的政治程序性質(zhì)。誠如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準則源于一套內(nèi)在一致和合理的概念，它將大為增強財務報表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會計界遭受政治壓力的攻擊。”

第二，由于許多會計問題包含著共同的要素，準則制定的概念依從性可以避免對每一共同的要素的反復爭論，從而使準則迅速反映環(huán)境的需要。由于CF提供了一套通用的術語，準則制定的概念依從性可以為相關問題的討論搭建共同的溝通平臺，免于“風馬牛不相及”的爭議。比如，F(xiàn)ASB的第6號財務會計概念公告列示了財務報表的要素，這樣，在討論其他會計問題時就無需反復定義這些要素，避免許多問題被每個人自己的一套信念所籠罩，加快了準則的反應速度，并使得與這些要素有關的準則之間保持一致。

第三，概念框架是“一套權(quán)威性、概括性的演繹概念”，它能經(jīng)得起時間的考驗，準則制定的概念依從性使得準則對新問題的留下空間，作出潛在的合理安排。比如，1979年美國要求在財務報告中披露物價變動信息，但按當時的美國公認會計原則（GAAP），財務報表必須以歷史成本為計量基礎。幸好FASB在第1號財務會計概念公告中對財務報表作了新的解釋，區(qū)分了財務報表和其他財務報告，前者按GAAP編制（以歷史成本為基礎并經(jīng)審計），后者可不遵循GAAP（只要求CPA審閱）。這樣FASB就根據(jù)該公告在FAS 33“財務報告與物價變動”中建立了如下披露制度：表內(nèi)確認歷史成本信息，表外披露物價變動信息。

第四，準則制定的概念依從性減少了準則制定中采用救火式，免得耽于日常的準則制定工作而無暇顧及長遠，從而能對準則的立項、給出周密的安排。從美國會計準則制定機構(gòu)的歷史演變可以看出，會計程序委員會（CAP）及會計原則委員會（APB）所遭受的主要批評是救火式的準則制定方法，未能創(chuàng)建對準則作出先后協(xié)調(diào)一致、闡釋合理的概念框架，從而使得高質(zhì)量會計準則制定的概念依從陷于混亂之中。Levitt對國際會計準則（IAS）所提的三項要求中的第一項即為：IAS必須包括會計中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。

第五，只有準則制定的概念依從性，才可能使準則制定模式的原則導向成為有效。如果準則的制定不按照嚴格的概念依從，準則制定模式的原則導向會使所謂的“會計原則”只是現(xiàn)行會計慣例的簡單集合，而不能成為一套活生生的標準以適應不斷變化著的新。事實上，下文所討論的高質(zhì)量會計準則制定模式的原則導向優(yōu)于規(guī)則導向，在很大程度上就是源于從基本概念直接衍生的會計原則比再從原則推定出來的具體會計規(guī)則具有更強的概念依從性，從而更富有邏輯一致性和生命力。

二、高質(zhì)量會計準則的制定模式：原則導向

美國曾自稱GAAP為世界上質(zhì)量最高的準則，但近十年來它面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，GAAP在諸如股票期權(quán)、衍生工具、企業(yè)合并、公允價值會計等棘手的問題上也表現(xiàn)出明顯的滯后性。安然等一系列財務舞弊案爆發(fā)之后，2002年7月美國國會通過了《Sarbanes-Oxley Act》（SOX法案），盡管該法案未明確規(guī)定美國GAAP的制定要以原則為基礎，但法案要求SEC具體研究美國采用原則導向的會計準則的可行性。為此，F(xiàn)ASB作出了迅速反應，了征求意見稿《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法和建議》，擬以原則導向取代規(guī)則導向的準則制定模式。SEC首席會計師Robert K.Herdman及前主席Havey L.Pitt在多次聽證會上對FASB規(guī)則導向的會計準則制定模式提出批評。國際會計準則理事會（IASB）主席David Tweeds（2002）也表示，安然事件對按照復雜規(guī)則基礎制定準則的美國人是一個有益的沖擊，可促使他們更加迫切尋求與堅持原則基礎的IAS靠攏。（2）

美國準則制定的規(guī)則導向模式的形成，有其深刻的環(huán)境原因，即美國的訴訟習慣及會計公司之間的激烈競爭。在起訴的壓力下，審計師為了防范潛在的訴訟，想引用公認會計準則的特定條款來支持自己的審計報告。由于會計公司之間日益激烈的競爭以及審計師面臨著與客戶的沖突，促使審計師極力主張準則制定機構(gòu)提供更細致的規(guī)則，以期減少或免去對會計準則的職業(yè)判斷。此外，利用詳盡的規(guī)則，上市公司可減少特定交易的會計處理后果的不確定性，證券監(jiān)管部門可為其監(jiān)管提供方便的強制執(zhí)行機制。美國目前的會計準則大多數(shù)為規(guī)則導向型準則，以與衍生金融工具、員工持股計劃、租賃等有關的幾個準則最為典型。過多過細的此類準則導致FASB啟動“準則超載”（standard-overload）（3）項目予以應對。

準則制定模式的規(guī)則導向必然會使準則提供大量的細節(jié)性描述。一方面由于市場交易創(chuàng)新是個不斷涌現(xiàn)的過程，準則過于注重細節(jié)性描述不可能做到面面俱到，難免顧此失彼，從而使準則經(jīng)常滯后于市場創(chuàng)新，不能滿足及時性要求；另一方面，準則過于注重細節(jié)性描述也使報表編制者及審計師只能呆板地理解會計準則，而缺乏運用必要的職業(yè)判斷，從而難以評估報表在整體上是否與準則的目標保持一致。此外，在規(guī)則導向的準則下，它會滋長一種不健康的傾向：企業(yè)及其會計師只關心準則明文規(guī)定禁止的條款，即凡是沒有明文禁止的則被默認為可行的，從而使應有的獨立的職業(yè)判斷讓位于對規(guī)則的機械套用。

為什么詳盡的規(guī)則永遠也代替不了報表編制者和審計師在財務報告中的判斷呢？大家都知道，F(xiàn)ASB于1985年的第6號財務會計概念公告中關于資產(chǎn)和負債的定義。定義論及了“未來的”（future）經(jīng)濟利益及其犧牲，還用了“可能性”（probable）這樣的術語來表達，顯然報表要素的定義隱含了關于概率測試的問題。未來總是不確定的，對概率的確定是需要進行判斷的，亦即關于資產(chǎn)和負債的財務報告必須涉及判斷，這一點不能被消除。而規(guī)則導向的會計準則企圖以準則制定過程中的集體判斷全面替代報表編制過程中的職業(yè)判斷，使具體的判斷完全依賴于準則所要求的概率、計價和對其他不確定數(shù)量進行的估計，從而盡量地去擴展準則。但是準則不可能為每個可能出現(xiàn)的問題或問題的復合都提供解答。況且，準則有時會模棱兩可，導致在理解和選擇最好的會計方法上不能達成一致。因此職業(yè)判斷必然繼續(xù)在財務報告中扮演很重要的角色。

按原則導向制定的準則具有更強的概念依從性，是高質(zhì)量準則的制定模式，它能有效地避免別有用心的“交易安排”，并能培育以職業(yè)判斷替代機械套用準則條文的氛圍。上述FASB的《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法與建議》指出，原則導向準則與現(xiàn)行準則的區(qū)別是：（1）將廣泛地使用原則，例外的規(guī)定就沒有必要了；（2）與準則的目標和精神相一致的職業(yè)判斷的運用將大大減少、甚至消除各種解釋性和指南。因此，原則導向的準則以更為寬廣的眼界看待，注重不同交易形式的內(nèi)在關聯(lián)性，更能經(jīng)得起時間演變和交易創(chuàng)新的考驗，并能有效地解決準則超載問題。但應該明確的是，以原則為導向的高質(zhì)量會計準則能孕育職業(yè)判斷氛圍的同時，要有一個與之相應的配套機制，以防止職業(yè)判斷的濫用，這一機制就是與誠信、責任等相關的一整套制度安排。

三、高質(zhì)量會計準則的制定機制：應循程序

如前所述，高質(zhì)量會計準則的基本屬性是概念依從性，其準則制定模式應以原則為導向。然而，高質(zhì)量會計準則的最終形成還得依賴于一個有效的制定機制，即應循程序（due process）。經(jīng)過幾十年的努力，F(xiàn)ASB和IASB已經(jīng)在高質(zhì)量會計準則制定方面建立起了這種機制，它可以使準則制定者盡快了解動態(tài)的、變化著的會計環(huán)境。下面以新重組的IASB為例，簡要描述應循程序在高質(zhì)量會計準則制定中的運用。

1.機構(gòu)獨立性。根據(jù)新的國際會計準則委員會（IASC）基金會章程及有關文件，IASB全權(quán)負責準則制定，其成員的首要條件是技術專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關系，且不能保留任何有損于準則制定獨立性的其他利益關系，在準則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的。為了使理事會的獨立性不僅在形式上而且在根本上能得到保證，IASC還采取了這樣一些措施：（1）受托人（Trustees）負責為理事會的工作順利開展籌集充足的資金，每年的經(jīng)費預算達1600萬美元（與美國FASB相當），這樣就可使理事會成員獲得相當豐厚的報酬，從而免于外界的干擾。同時，為最大限度地減少資助者對IASB的影響，他們不接受任何一受托人超過限額以上的捐贈。（2）無論是受托人還是準則咨詢委員會，他們只是就準則制定的日程安排和一些具體事宜與理事會進行溝通，并向理事會反映代表各利益集團的一般性意見，而不能就具體的技術問題向理事會施加影響。（3）19名受托人中除8名由資助機構(gòu)推薦外，其他11名為自由、獨立的受托人成員，并允許以個人名義參加競選。

2.過程公開性。其包括：（1）理事會、咨詢委員會和解釋委員會的所有會議（除有關人事問題外）都要向公眾公開，在會議召開前要公告會議事項，會議結(jié)束后立即由秘書處公告有關技術決策概要。（2）對擬立項的準則公開討論意見稿或舉行聽證會，并將有關的問題、現(xiàn)存原則和方法、相關等全部加以列示。理事會根據(jù)收到的意見擬定一份征求意見稿并公開，然后再次舉行聽證會對征求意見稿所提出的方法進行正反兩方面的評論。（3）IASB公布一項準則的同時，也要公布一項結(jié)論基礎（Basis for conclusion）。結(jié)論基礎用于向公眾解釋結(jié)論是如何達成的，并提供背景知識以幫助準則使用者在實踐中更好地應用。

3.廣泛參與性。包括：（1）受托人由19名具有不同地區(qū)及功能背景的個人組成，國際會計師聯(lián)合會推薦其中的5名，報表編制者、使用者和學術界分別推薦1名。為了保持區(qū)域平衡，使其具有廣泛的國際基礎，受托人成員分別來自北美6名、歐洲6名、亞太地區(qū)4名和其他地區(qū)3名。（2）咨詢委員會是不同地區(qū)、不同功能背景的組織和個人向理事會和受托人提供建議和思路的正式渠道，大約由30人組成（首屆為45人）。他們的職責是向理事會提供有關準則立項及工作輕重緩急的建議，表述自身所代表的利益集團的意見及向受托人提供其他建議。（3）盡量與各國準則制定機構(gòu)建立廣泛的聯(lián)系，并專門指定理事會專職成員中的7名負有與相應國家準則制定機構(gòu)進行正式溝通的特別責任。

四、對我國制定高質(zhì)量會計準則的初步建議

1.加強概念框架的，增強準則制定的概念依從性。我國按照概念依從性制定高質(zhì)量會計準則的緊迫性日益突出，研究我國CF的呼聲日益高漲。由于我國的基本會計準則尚存有諸多缺陷，使得我國高質(zhì)量會計準則制定所應用的基本概念難以依從，從而使準則的制定在一些關鍵問題上前后不一致。雖然國務院于2000年6月的《企業(yè)財務會計報告條例》和財政部于2000年12月的《企業(yè)會計制度》均對基本會計準則作了重要的修正與補充，但也僅限于報表要素的定義，并未涉及財務報告的目標和信息質(zhì)量特征；基本原則雖有涉及，但很不全面，也未分層次和輕重。制定我國的CF應重點研究：CF的特色、基本概念的層次性、會計目標和計量屬性問題。

2.明確我國準則的制定模式，做到細簡分明。我國目前的會計準則（制度）尚很難分清楚屬于哪種導向。但從長遠看，我國也應該確立自己的準則制定模式，其內(nèi)容做到該簡化的簡化，該細化的細化；既不必過于追求簡化，也不宜太煩瑣。就我國目前已出臺的準則來說，似乎過于簡約，企業(yè)會計制度的大量篇幅又只是分錄舉例。這樣，很難把相關的概念、確認與計量的標準和方法講清楚、講透。筆者認為，制定會計準則應有必要的篇幅加以詮釋，但又不宜像編寫講解資料那樣充滿著種種例解。如有必要，可以在準則后，另編較詳細的講解材料。而對于過時的或者大部分已失效的會計準則應修訂、撤消或者進行裁并。

3.進一步改進我國準則制定程序，力求廣泛地聽取和告知。我國已在一定程度上建立起了準則制定的應循程序，但與FASB和IASB相比，尚存在一些可改進之處。筆者建議：（1）在會計準則委員會下設立“聯(lián)絡協(xié)調(diào)小組”，以加強財政部會計司、中國證監(jiān)會及中注協(xié)之間的交流與溝通，對準則的出臺時間、基本要求、反饋意見等進行磋商與合作。（2）公開更多的已有的相關知識，以便公眾更好地理解會計準則及其相應的利益關系。我國目前沒有公開起草人研究報告和德勤專家組的比較研究報告，這樣不利于社會公眾及時了解特定項目所存在的問題及可能的解決途徑。（3）建立更加公開化、制度化的征求意見制度。我國準則的征求意見時間不穩(wěn)定，這在一定程度上會影響社會公眾參與準則的討論。此外，還應擴大征求意見的對象和范圍，并對贊成和反對意見及其理由也一并公布。

：

（1）裘宗舜，2001，財務會計概念研究，立信會計出版社。

（2）葛家澍，2002，財務會計理論方法準則探討，中國財政出版社。

（3） Arthur Levitt， 1998， Importance of High Quality Accounting Standard， Accounting Horizons， 3.

（4） Solomons， D. 1986， The FASB‘s Conceptual Framework： An Evaluation， Journal of Accountancy， 161.

（5） FASB， 2009， Proposal for Principle-Based Approach to U.S.Standard Setting. fasb.org.

（6） IASB， 2002， IASB constitution， iasc.org.uk.

篇10

一、有關審計風險模型的理論回顧

（一）國外有關審計風險模型的研究

D.H.羅伯茲（D.H.Roberts）于1978年提出了最早的審計終極風險模型，即：終極風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）。1981年，美國審計準則委員會（AICPA）的第39號準則公告《審計抽樣》認為：審計風險由固有風險、控制風險、分析性檢查風險和詳細測試風險等四個子風險組成，其中：固有風險和控制風險表示財務報表中發(fā)生重大錯誤的風險，分析性檢查風險和詳細測試風險表示財務報表中的重大錯誤未被發(fā)現(xiàn)的風險。1983年，AICPA在第47號審計標準說明《審計業(yè)務的審計風險和重要性》（SAS47#）中對審計風險模型又做出了修改，其提出的審計模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，由于該模型涵蓋了主要審計風險要素，并表明了其間的數(shù)量關系，便于計量，具有廣泛的適用性和可操作性，因而被國際上大多數(shù)審計組織及會計師事務所采用，修訂前的國際審計準則以及我國目前的獨立審計準則都采用了該模型。2003年，修訂后的國際審計準則提出了全新的審計風險模型，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，將固有風險和控制風險合并為綜合風險，用重大錯報風險進行表示，認為審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施風險評估程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果進一步設計和實施審計程序，以控制檢查風險，將審計風險降低到可接受的水平。

除上述幾次對審計風險模型有著重大意義的修改外，其他一些學者和機構(gòu)也針對審計風險模型提出了自己的見解——霍爾斯坦姆（G.S.Holstrum）和柯林蘭（J.l.kirtland）在1983年提出：審計風險＝固有風險×控制風險×分析性檢查風險×實質(zhì)性測試風險；英國審計實務委員會（APC）也在1987年提出了一個審計風險模型，即：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險×抽樣風險。

（二）我國審計理論界有關審計風險模型的研究

雖然與西方國家相比，我國審計理論界對審計風險模型的研究起步較晚，但也有許多的專家學者對其提出了自己的見解。在1996年版的上海財經(jīng)大學會計教材系列叢書《審計》一書中，主編周勤業(yè)等提出了一個新的審計風險模型，即：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×非抽樣風險（USR）×抽樣風險（SR），該模型對除固有風險、控制風險外的其他影響因素提出了自己的見解，是對D.H.羅伯茲所提出的審計風險模型的一種完善，得到了我國審計界的一定認可。周家才（2002）在《試論審計風險概念及審計風險模型的重建》一文中將審計風險模型定義為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險×訴訟風險，該模型將審計界正越來越不可回避的“訴訟風險”考慮了進去，具有一定的現(xiàn)實性，得到了國內(nèi)審計界的廣泛認同。

此外，其他一些學者也對審計風險模型提出了自己的見解。張仁壽（2000）認為，現(xiàn)行審計風險模型的三個風險因素之間不是相互獨立關系，并對模型進行了適當修改，即：審計風險=固有風險+控制風險×檢查風險。呂博（2002）將隨機擾動因素引入審計風險模型，構(gòu)建了一個新的審計風險模型，即：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險+隨機擾動項。這些新的風險模型也都具有一定的合理性，提出后也得到了學術界一定程度的認同。

二、我國現(xiàn)行的審計風險模型及其缺陷

由中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，在其第一章第二條中將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。該定義與國際審計準則的定義基本相同，涉及三個要素，即：行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊會計師進行審計并發(fā)表審計意見”，行為的后果是發(fā)生了“風險”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表不恰當審計意見”。基于這一定義，我國在制定審計準則時也接受了SAS47中所提到的審計風險模型，即：審計風險（AR）=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。這一模型的特點在于：從風險控制程序上分解審計風險，并用連乘的形式表明了審計風險在不同階段的數(shù)量關系。這種審計風險模型為進行基礎審計提供了重要的理論基礎，也使得進一步定量評估審計風險成為可能，因而具有重要的理論意義。實務中，審計人員也往往根據(jù)該模型和對控制風險的評估結(jié)果決定審計程序或?qū)徲嫹秶蚨撃Ｐ瓦€具有重要的實踐意義。然而，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和審計事業(yè)的不斷進步，審計領域出現(xiàn)了許多新情況、新問題，原有的理論模型在審計實踐運用中暴露出一些缺陷：

首先，該模型中的固有風險沒有包含被審計單位的經(jīng)營風險。在我國《獨立審計具體準則第9號》“評估固有風險”項目中，被審計單位的經(jīng)營風險的評估被排除在外。事實上，被審計單位的經(jīng)營風險確實在危及審計執(zhí)業(yè)界，原因有二：一是現(xiàn)代審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務報表中的全部錯誤項目，特別是難發(fā)現(xiàn)隱蔽較好的欺詐，所以存在審計不能發(fā)現(xiàn)重大錯誤項目的風險；二是由于審計工作自身的復雜性，在實踐中很難確定審計人員是否保持了應有的職業(yè)謹慎。

其次，該模型涉及的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等，而這些因素與審計風險的發(fā)生息息相關。

第三，該模型對審計風險的表達不完整。隨著審計風險含義的不斷擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和審計對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應考慮審計環(huán)境、審計人員素質(zhì)等因素。審計風險范圍應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業(yè)風險，還應包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險等。

第四，在日常審計案件中出現(xiàn)的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，除應關注審計技術和程序的發(fā)展外，也應關注審計主體的自身行為。但是，該審計風險模型無法描述由于審計人員不道德行為所產(chǎn)生的風險，例如：企業(yè)與審計主體合謀舞弊而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾娴取?/p>

三、對現(xiàn)行審計風險模型的重構(gòu)

（一）新風險因素的引入

本文將從審計風險的成因角度入手，提出另外兩個與審計風險模型相關的風險因素，即：

（1）主觀風險因素，主要包括：

1.由審計人員工作經(jīng)驗和能力的差異或不足而引發(fā)的審計風險。由于種種原因，在我國目前的注冊會計師隊伍中，很多有經(jīng)驗的注冊會計師不具備計算機審計知識，其審計能力的發(fā)揮因而受到一定程度的制約，致使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者導致社會與審計執(zhí)業(yè)界對審計內(nèi)容和要求認識的不一致，最終使注冊會計師陷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。不可否認，審計所能滿足的社會需求是相對的，而不是絕對的，現(xiàn)有審計能力與社會公眾的需求或期望必然存在一定偏差，而這一偏差所導致的審計風險正是由審計人員經(jīng)驗和能力的有限性而引發(fā)的。

2.由審計人員工作責任心不足而引發(fā)的審計風險。民間審計是一種專門的技術服務，審計人員有責任計劃自己的審計工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯，并在實施審計過程中運用應有的技術和保持應有的職業(yè)關注。由此可見，審計工作的順利開展要求審計人員德才兼?zhèn)洌染哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，又具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，還具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。毋須諱言，在我國，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這勢必會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。

3.由審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時缺乏應有的職業(yè)謹慎而引發(fā)的審計風險。有些審計風險的產(chǎn)生與審計人員執(zhí)業(yè)時缺乏應有的職業(yè)謹慎有關，例如：審計人員制定審計計劃脫離實際，審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進行擴大范圍的審計，進行抽樣審計時對樣本及抽樣方法選擇缺乏深思熟慮，編寫審計報告措詞不當?shù)龋@些都與審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎有關，都將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

4.由審計人員對現(xiàn)代審計方法的掌握程度低或應用不當而引發(fā)的審計風險。現(xiàn)代審計的一個顯著的特點就是采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體中的部分樣本的特征來推斷總體的特征，推斷結(jié)果可靠與否，與是否遵循“隨機原則”抽取樣本高度相關。如果審計人員破壞隨機原則或還沒有十分把握所抽取的樣本能否代表總體，則必然會產(chǎn)生抽樣風險。毫無疑問，抽樣風險是導致審計檢查風險的原因之一。因此，審計人員對現(xiàn)代審計的掌握程度低或應用不當也會引發(fā)審計風險。

（2）客觀風險因素，主要包括：

1.由被審計單位內(nèi)外部環(huán)境復雜多變而引發(fā)的審計風險。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性的增強，企業(yè)為了在激烈的市場中謀生存、求發(fā)展，不斷擴大經(jīng)營規(guī)模，所進行的交易也日趨復雜化。隨著業(yè)務數(shù)量的增多，特別是一些經(jīng)濟業(yè)務已超出現(xiàn)有會計準則、會計規(guī)范的規(guī)制范圍，會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當很容易被大量的其它信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性較大。此外，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，被審計單位所處的宏微觀經(jīng)濟環(huán)境及政治、法律等經(jīng)營環(huán)境的變化都可能導致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險，進而影響到被審計單位的審計風險。

2.由審計影響范圍擴大及社會對審計意見的依賴或關注程度提高而引發(fā)的審計風險。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面的作用越來越突出，人們對審計的理解和認識也越來越深刻。不僅是政府，投資者也將注冊會計師出具的審計報告作為決策的重要依據(jù)，一些“潛在的投資者”對注冊會計師出具審計意見表現(xiàn)出了極大的興趣和關注。與此同時，人們更加重視審計報告書的可靠性，一旦審計報告使用者發(fā)現(xiàn)審計失敗，就會控告審計人員，轉(zhuǎn)嫁投資損失。社會公眾對審計的促進了審計事業(yè)的發(fā)展，也在無形之中加大了審計風險。

3.由現(xiàn)代審計內(nèi)容的廣泛性而引發(fā)的審計風險。早期審計的重點多放在處理現(xiàn)金的職員的誠實與否上，幾乎不顧其它事項。由于審計范圍較小，業(yè)務較為簡單，審計人員在審計過程中出現(xiàn)錯誤的可能性也較小，審計風險較小；其后，由于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負債表和損益表的審計成了審計的重點，審計的范圍和責任也隨之擴大；而隨著經(jīng)濟體制的不斷完善，在已有的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的錯報和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務方面的狀況做出報告——審計范圍擴大，不確定因素勢必增多，審計風險也自然隨之增大。

（二）對現(xiàn)行審計風險模型的重構(gòu)

依據(jù)上述分析可知：影響審計風險模型的構(gòu)成因素并局限于傳統(tǒng)審計風險模型中所包括的固有風險、控制風險和檢查風險等三類因素，審計風險模型的建構(gòu)還應與上文所分析的主觀風險因素和客觀風險因素相關。鑒于以上分析，在考慮了主觀風險和客觀風險這兩個因素后，將審計風險模型修正為：

AR=IR×CR×DR×SR×OR

式中：AR為審計風險；IR為固有風險；CR為控制風險；DR為檢查風險；SR為主觀風險；OR為客觀風險。

下面用數(shù)理統(tǒng)計的方法論證此模型。

首先，定義以下幾個隨機事件：I為無相關內(nèi)部控制時，某賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報；C為某賬戶或交易產(chǎn)生錯報事實，內(nèi)部控制未成功發(fā)現(xiàn)；D為發(fā)生重大錯報時注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)；S為由于注冊會計師主觀原因出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡籓為由于客觀原因而使注冊會計師出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

由以上定義可知：D、S、O三個事件之間是一種相互獨立的關系，即D、S、O三個事件發(fā)生的概率之間沒有必然的聯(lián)系。

根據(jù)以上定義有：

IR=P（I）CR=P（C∣I）DR=P（D∣IC）

OR=P（O）SR=P（S）AR=P（D×S×O）

由于D、S、O為三個相互獨立的事件

所以AR=P（D×S×O）=P（D）×P（S）×P（O）=DR×SR×OR……………..……①

又因為D所以有P（D）=P（D∩C∩I）=P（D）P（C∣I）P（D∣IC）=IR×CR×DR…………②

將②式代入①式可得：AR=IR×CR×DR×SR×OR

由于考慮了主觀風險和客觀風險，以上模型計算出的審計風險將會和實際的審計風險更加吻合，能更好的指導實際的審計工作。

四、結(jié)束語

研究審計風險模型的目的，主要在于增強人們的風險意識，并以風險作為規(guī)劃審計的起點和歸宿。但審計畢竟是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，多數(shù)情況下，各審計風險要素的評估，審計證據(jù)的收集數(shù)量和審計證據(jù)的收集方法還需要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷來確定，具有很強的主觀性，很難依靠數(shù)學模型進行審計規(guī)劃。盡管注冊會計師在執(zhí)行審計時做出了很大的努力，但對固有風險、控制風險、主觀風險和客觀風險的評估不可能是絕對準確的。再好的審計風險模型，真正運用起來也有很大的局限性，研究審計風險模型的重要意義僅在于其指導性。

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