導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)績效審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、國有企業(yè)績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.從財務(wù)方面構(gòu)建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系的首要出發(fā)點為其財務(wù)發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計評價過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對財務(wù)方面的績效審計評價，導(dǎo)致其整個企業(yè)的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置。可以說，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財務(wù)方面。企業(yè)財務(wù)指標(biāo)作為一項綜合性較強的指標(biāo)，在其績效審計中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系時，財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識和智力資產(chǎn)收益能夠較為準(zhǔn)確地反映其對兩者的投資與其回報間的關(guān)系，也能夠比較真實地反映不同行業(yè)對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓(xùn)，增加其對企業(yè)的智力貢獻(xiàn)率。這樣企業(yè)就能夠有效實現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率的最終目標(biāo)。除此之外，從經(jīng)濟(jì)效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。

2.從內(nèi)部經(jīng)營方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，可從其內(nèi)部經(jīng)營方面著手。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營主要涵蓋了新產(chǎn)品的設(shè)計、銷售以及售后服務(wù)等幾個方面。通常內(nèi)部經(jīng)營的整個過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標(biāo)以及評價手段。可以說內(nèi)部經(jīng)營是企業(yè)較為完整的一個內(nèi)部價值鏈，具體包括三個方面的內(nèi)容，如創(chuàng)新、經(jīng)營以及售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的主要目標(biāo)具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評估中，比較側(cè)重于自身產(chǎn)品的質(zhì)量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術(shù)的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。而內(nèi)部經(jīng)營過程中，平衡計分法的使用，使得企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營的流程，充分將其自身的員工的學(xué)習(xí)和成長與顧客的價值觀和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)等相結(jié)合，實現(xiàn)產(chǎn)品的設(shè)計能滿足客戶的需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及發(fā)展目標(biāo)額制定。

3.從學(xué)習(xí)和成長方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

目前國有企業(yè)績效審計體系指標(biāo)的構(gòu)建，還可以從其員工的學(xué)習(xí)和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學(xué)習(xí)和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對學(xué)習(xí)與成長能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個方面。首先是從提高員工的學(xué)習(xí)和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學(xué)習(xí)及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產(chǎn)率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現(xiàn)；員工的流動率則可以通過適當(dāng)?shù)刂鲃诱{(diào)配來實現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個人能力，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)動和調(diào)配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動生產(chǎn)率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關(guān)系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個好的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來進(jìn)行衡量。

4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計指標(biāo)體系

國有企業(yè)績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要方法。因此，企業(yè)必須在進(jìn)行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其社會責(zé)任間有著一定的聯(lián)系，而其會計審核指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時，最大程度減小對環(huán)境造成等的影響，才能實現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構(gòu)建其績效審計指標(biāo)體系，可從生態(tài)效率指標(biāo)的定位開始，具體設(shè)計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)計：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標(biāo)就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費量通常等于企業(yè)未達(dá)成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標(biāo)反映了企業(yè)對自然環(huán)境所承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任越強；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標(biāo)能夠準(zhǔn)確指標(biāo)反映企業(yè)的生產(chǎn)對能源消耗的具體程度，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。

篇2

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團(tuán)隊或人員承擔(dān)的一種審計管理方式，最早倡導(dǎo)和開展這項業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊有全球知名的咨詢機構(gòu)安永、畢馬威、安達(dá)信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達(dá)到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務(wù)外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是業(yè)務(wù)外包，也就是把內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)機構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內(nèi)部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導(dǎo)內(nèi)部審計外包的專家和管理者認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務(wù)交給外部機構(gòu)來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務(wù)，而不是付出更多的人力、培訓(xùn)等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團(tuán)隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導(dǎo)下,有利于提高經(jīng)營管理效率。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的形式

依據(jù)外包業(yè)務(wù)量，企業(yè)內(nèi)部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審機構(gòu)，或者僅設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)與審計單位的溝通，所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部由委托審計單位承擔(dān)；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、建立審計團(tuán)隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內(nèi)部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，審計工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業(yè)性需求特高的項目)才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內(nèi)部審計外包形式，所聘請的機構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置、機構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計人員招聘和培訓(xùn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風(fēng)險認(rèn)定等方面向管理者提出參考建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的弊端

內(nèi)部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務(wù)和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑埽煌獠繉徲嬋藛T的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構(gòu)不可能只服務(wù)于一家企業(yè)，在一對多的審計服務(wù)中，審計質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務(wù)；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結(jié)論，加大了審計風(fēng)險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認(rèn)真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團(tuán)隊；審計外包還會導(dǎo)致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計能力，審計機構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計外包能否達(dá)到預(yù)期目的。要清醒地認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計的依賴。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包形式選擇

由于多種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的，就要慎重選擇外包機構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學(xué)者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包以完全外包為好；有專家認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預(yù)測，而訂立內(nèi)部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導(dǎo)致審計風(fēng)險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內(nèi)容和對雇傭雙方的約束。

篇3

包括中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金人工費、機器儀器設(shè)備購置費和設(shè)備安裝費、材料費、燃料費、無形資產(chǎn)鑒定驗收費、人員培訓(xùn)費等與技術(shù)創(chuàng)新項目直接相關(guān)的支出。

2.因客觀原因

企業(yè)需要對項目的目標(biāo)、進(jìn)度、經(jīng)費進(jìn)行調(diào)整或撤銷時，應(yīng)當(dāng)提出書面申請，經(jīng)管理中心審核，報科學(xué)技術(shù)部和財政部審批后，方可執(zhí)行。

3.確保創(chuàng)新基金安全使用

未經(jīng)基金領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會議審批，不得將創(chuàng)新基金向他人提供擔(dān)保等等。

二、審計具體來說，創(chuàng)新基金使用的效益性審計應(yīng)包括如下幾個方面

首先遵循事前、事中、事后審計相結(jié)合的原則。以形成一個控制的閉環(huán)系統(tǒng)，有效地保證基金項目建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.事中審計是指對基金項目的跟蹤審查

采購過程的審計，即對建設(shè)項目的各種工具、設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施或其他部分的購置情況進(jìn)行審查；進(jìn)度的審計，即審查項目各階段的執(zhí)行效率如何。開展中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項目效益審計的目標(biāo)，應(yīng)是在評價合規(guī)性基礎(chǔ)上，對項目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益做跟蹤審計。發(fā)現(xiàn)問題提出整改措施，及時糾正。在確保資金使用真實、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，效益審計更應(yīng)加強對資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計。因此開展效益審計，要以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以資金流向為主線，通過效益審計，檢查有關(guān)政策的落實情況，促進(jìn)資金的合理、有效使用。

2.事后審計

是指對基金項目建成后是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的預(yù)期效果進(jìn)行的審計。這些效益都是在項目建成后的投產(chǎn)運營過程中實現(xiàn)的。項目建成投入運營后，管理得好，預(yù)期效益得以實現(xiàn)；反之如果項目不能正常生產(chǎn)運行，就會影響其效益的發(fā)揮，造成資產(chǎn)閑置浪費，甚至報廢毀損。開展創(chuàng)新基金項目效益審計，調(diào)查已建成項目的運營狀況，分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因，從項目建設(shè)管理體制、投資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進(jìn)基金項目預(yù)期效果的實現(xiàn)，并建立起嚴(yán)格的投資決策責(zé)任追究制度。

篇4

二、關(guān)于供暖價格

供熱作為社會影響面較大的公共產(chǎn)品，通常實行政府定價。當(dāng)物價上漲，供熱成本上升，供熱企業(yè)可以申請實行政府成本監(jiān)審調(diào)整供暖價格；當(dāng)物價回落，供熱成本下降，如果不及時進(jìn)行成本監(jiān)審，采暖用戶將面臨承擔(dān)過多的供暖負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響供暖作為公益產(chǎn)品的根本。對供熱企業(yè)成本的跟蹤監(jiān)督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個關(guān)鍵審核點

（一）關(guān)于資產(chǎn)的折舊和攤銷

供熱企業(yè)的資產(chǎn)主要包括廠區(qū)內(nèi)供熱設(shè)備以及相關(guān)環(huán)保設(shè)施等。通常供熱管網(wǎng)屬于政府投資建設(shè)由供熱企業(yè)進(jìn)行日常的維修維護(hù)，重點關(guān)注這部分資產(chǎn)的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護(hù)是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)項目使用的固定資產(chǎn)和出租、轉(zhuǎn)讓或閑置的固定資產(chǎn)、折舊期滿的固定資產(chǎn)，應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中核減，相應(yīng)核減折舊費用。超標(biāo)準(zhǔn)配備的公務(wù)車應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中核減，并相應(yīng)核減折舊費用和維修維護(hù)費等其他費用。對于固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關(guān)規(guī)定列入供熱成本。

（二）關(guān)于原輔材料費用

原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃?xì)狻⑷加汀⑺㈦姟⒕S護(hù)材料等支出。關(guān)于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業(yè)通過虛增消耗量達(dá)到虛增供熱成本的目的，重點關(guān)注產(chǎn)供熱量與煤炭消耗的配比關(guān)系，可依據(jù)《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》規(guī)定測算的結(jié)果進(jìn)行配比核算；其次單價，關(guān)注煤炭耗量與單價的關(guān)系，明顯存在單價高耗量多的不合理現(xiàn)象，因同一地區(qū)內(nèi)供熱企業(yè)煤炭單價差異較大，可參考地區(qū)內(nèi)加權(quán)平均單價作為價格的統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)重新核算。其它材料費用重點審核其發(fā)生的真實性、相關(guān)性，應(yīng)扣除無關(guān)供熱的材料費用支出，對于同一地區(qū)內(nèi)配比嚴(yán)重失衡的企業(yè)，可進(jìn)行重點審核。

（三）關(guān)于人工費用

供熱屬于季節(jié)性生產(chǎn)，年內(nèi)人員變動較大。按照崗位職責(zé)主要分為生產(chǎn)人員、經(jīng)營管理人員、后勤人員。對于職工人數(shù)地方有核定辦法的可以按照規(guī)定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區(qū)內(nèi)同類可比企業(yè)的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統(tǒng)計部門公布的當(dāng)?shù)仉娏Α⑷細(xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的平均工資。相關(guān)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據(jù)實核算，未上交工會組織的工會經(jīng)費不予計入成本。養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例和水平據(jù)實核算。

（四）關(guān)于期間費用

管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的相關(guān)辦公費用等。應(yīng)扣除與供熱生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的費用；相關(guān)業(yè)務(wù)招待費、會議費應(yīng)作為審核重點，重點關(guān)注是否參照行政事業(yè)單位相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),以及相關(guān)費用的報銷標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)費用主要指供熱經(jīng)營者為籌措生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。應(yīng)按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關(guān)的手續(xù)費等，扣除利息支出中高于以上標(biāo)準(zhǔn)的部分。

（五）關(guān)于供熱面積

供熱面積作為成本計量的主要權(quán)數(shù)，應(yīng)重點核對計量面積的準(zhǔn)確可靠性。供熱面積收費應(yīng)按照建筑面積，關(guān)注供熱企業(yè)在收費過程中是否將部分用戶收費面積標(biāo)準(zhǔn)替換為使用面積；對經(jīng)營用熱和生活用熱劃分是否正確；關(guān)于收費是否做到應(yīng)收盡收，對于不能及時收費的片區(qū)是否采取積極措施；老舊小區(qū)收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進(jìn)行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統(tǒng)計監(jiān)測辦法》中規(guī)定了關(guān)于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結(jié)合地方自身特點，調(diào)整適當(dāng)?shù)膿Q算比例，并且按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)加計熱量損耗。

（六）關(guān)于增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規(guī)定，自2009年1月1日起，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調(diào)高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業(yè)的銷項稅和進(jìn)項稅稅率的不同，部分企業(yè)出現(xiàn)享受免稅反而使進(jìn)行稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。所以很多企業(yè)會根據(jù)企業(yè)運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行進(jìn)一步成本審核。

四、結(jié)束語

對供熱企業(yè)成本的審核要堅持以會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，依據(jù)相關(guān)成本列支要求進(jìn)一步規(guī)范，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，做到真實反映出企業(yè)的運營情況的，更加準(zhǔn)確和合理的核定供熱成本，確保公共服務(wù)產(chǎn)品的社會公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計局

參考文獻(xiàn)

[1]郭向明，荊學(xué)亮.中小型企業(yè)供熱成本核算芻議[J].北京：消費導(dǎo)刊，2007（13）.

[2]羅麗娜.供熱企業(yè)的成本管理方法研究.天津大學(xué)碩士論文.2008.

篇5

二、校辦企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過國有資產(chǎn)經(jīng)營公司來進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營公司為來管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國有資產(chǎn)的財產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對或極少對其進(jìn)行財務(wù)管理。高校管理層對企業(yè)實行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實體都不列入實收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的無償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對國有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識不清

校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對學(xué)校的國有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經(jīng)營績效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實際經(jīng)營過程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財務(wù)管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務(wù)管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現(xiàn)財務(wù)規(guī)章制度不健全、財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產(chǎn)疏于管理，財務(wù)控制不力，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。（四）財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制學(xué)校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數(shù)次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督機制，校辦企業(yè)財務(wù)過于獨立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財務(wù)報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財務(wù)管理，加強內(nèi)部審計監(jiān)督

（一）加強財務(wù)審計，促進(jìn)國有資產(chǎn)增值

學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營者、參與企業(yè)重大經(jīng)營決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，也是出于對國家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財務(wù)管理制度，包括會計核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強財務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強內(nèi)部審計。利用學(xué)校內(nèi)部審計部門或外聘社會審計機構(gòu)，定期對企業(yè)的經(jīng)營行為、財務(wù)會計資料，以及國有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟(jì)效益審計。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經(jīng)營過程產(chǎn)生的利潤是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護(hù)國有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評價，幫助經(jīng)營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對企業(yè)經(jīng)營活動承擔(dān)無限責(zé)任，學(xué)校通過成立資產(chǎn)經(jīng)營公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營公司在財產(chǎn)、機構(gòu)、財務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開。資產(chǎn)經(jīng)營公司不再是行政管理部門，而是一個經(jīng)營實體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運營和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對學(xué)校股東的投資回報。成立資產(chǎn)經(jīng)營公司實際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營公司對學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運轉(zhuǎn)的組織機構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實體。

（三）建立有效監(jiān)督機制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

篇6

一、審計判斷績效及績效函數(shù)

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認(rèn)為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業(yè)績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數(shù)：

績效=f(能力，知識，激勵，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識與績效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗和審計判斷績效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗和知識之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經(jīng)驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經(jīng)驗，激勵，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當(dāng)；三是對環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計判斷環(huán)境同樣會影響審計判斷績效。根據(jù)以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務(wù)和審計環(huán)境的函數(shù)。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務(wù)因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計判斷績效有關(guān)的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據(jù)此，審計判斷績效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數(shù)中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識、智力技能或經(jīng)驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現(xiàn)實態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險的態(tài)度把人分為風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型和風(fēng)險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯誤的風(fēng)險，但承擔(dān)的風(fēng)險的大小在相當(dāng)程度上取決于審計人員對待風(fēng)險的態(tài)度。如果一個風(fēng)險偏好者進(jìn)行審計判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險性，從而進(jìn)一步把其本身、會計師事務(wù)所以及會計信息的使用者置于高風(fēng)險的境地。風(fēng)險厭惡者在進(jìn)行審計判斷過程中往往會設(shè)法使審計風(fēng)險降到最低，從而導(dǎo)致審計成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險中立者，或者考慮審計效率的風(fēng)險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質(zhì)。

(二)知識、技能、經(jīng)驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經(jīng)獲得的知識。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計判斷過程也是如此，有經(jīng)驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進(jìn)行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業(yè)性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業(yè)知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業(yè)務(wù)的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導(dǎo)致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動中運用有關(guān)的知識經(jīng)驗，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動作方式系統(tǒng)，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動作。技能按其性質(zhì)和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計環(huán)境中學(xué)習(xí)的機會的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級人員的復(fù)核評論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經(jīng)驗界定為可提供學(xué)習(xí)機會的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機會的境況只能是為增加經(jīng)驗提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗的過程，但不等于是經(jīng)驗本身，經(jīng)驗應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識和獲取直接經(jīng)驗的境況，很難劃清知識和經(jīng)驗的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗的實踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計人員的經(jīng)驗應(yīng)界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗形成一般知識，直接經(jīng)驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認(rèn)為與審計判斷績效有關(guān)的另一個因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認(rèn)為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關(guān)系并指出：在完成一個具體任務(wù)期間，在收集審計證據(jù)的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗的審計人員和新手之間進(jìn)行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗的審計人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗的手段，也是經(jīng)驗的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗的形成手段也是經(jīng)驗的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發(fā)個體和維持個體進(jìn)行活動，并導(dǎo)致該活動朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認(rèn)動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導(dǎo)致審計判斷績效的不同。努力應(yīng)該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務(wù)的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對審計判斷績效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復(fù)的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經(jīng)驗。

(二)環(huán)境因素

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二、企業(yè)內(nèi)控審計為營銷管理所帶來的影響

（一）現(xiàn)代社會企業(yè)管理制度的實施需要內(nèi)控審計的協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，社會經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)越來越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進(jìn)步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實際的實施中需要內(nèi)控審計工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實施。當(dāng)前，內(nèi)控審計工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學(xué)的內(nèi)控審計方法的實施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項工作，及時的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計對營銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督

事實上，企業(yè)各項管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營銷工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)營銷工作是一項比較復(fù)雜的工作，它需要對企業(yè)營銷戰(zhàn)略進(jìn)行制定，同時也需要對各種營銷戰(zhàn)略的實施進(jìn)行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進(jìn)行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營銷管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

篇8

二、內(nèi)部審計方法在小額貸款企業(yè)風(fēng)險控制運用中的問題

1.審計獨立性差

內(nèi)部審計在小額貸款企業(yè)中處于監(jiān)督的地位，因此本應(yīng)該給予獨立的權(quán)利，避免權(quán)利的削弱和風(fēng)險的滋生。但是無論是中國還是印度的審計部門都是從屬于信貸運行部門，因此就在中國出現(xiàn)了“講人情”的問題，在印度出現(xiàn)了弱化審計程序和審計過程的嚴(yán)重問題。

2.審計人員素質(zhì)不高

中國的小額貸款企業(yè)和農(nóng)商銀行小額貸款部都是從本單位抽調(diào)人員去負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，工作人員多是銀行從業(yè)者，但是對小額貸款的風(fēng)險和把控并不專業(yè)，大多是摸著石頭過河，出現(xiàn)了問題才能意識到內(nèi)部審計的重要性。印度的小額貸款公司的審計和工作人員流動性很大，工作人員的責(zé)任意識和基本能力缺乏，都是培訓(xùn)上崗，資質(zhì)有待提高。

3.審計手段和方式落后

內(nèi)部審計方法能夠有效的規(guī)避風(fēng)險，但是小額信貸企業(yè)對審計方法的運用并不如意，小額信貸企業(yè)多是運用人工方式對貸款人的還貸能力進(jìn)行考核，通過審計人員對貸款人客觀資料的審核，主觀上決定貸款發(fā)放。

三、內(nèi)部審計方法在小額企業(yè)風(fēng)險控制中運用發(fā)展

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高審計獨立性

隨著中國小額信貸企業(yè)數(shù)量的不斷增加，中國的小額信貸企業(yè)要從印度小額信貸危機中吸取教訓(xùn)，在金融發(fā)展和擴(kuò)張的過程中，樹立有效的規(guī)避風(fēng)險的觀念。一是轉(zhuǎn)變過去的注重金融發(fā)展，忽視金融安全的觀念，中國經(jīng)濟(jì)在發(fā)展起來首先要做的是要注重金融安全。在大量的小額信貸背后，重視內(nèi)部審計方法的運用。二是提高審計獨立性。金融企業(yè)要將內(nèi)部審計部門獨立于信貸經(jīng)營外，給予審計部門充分的自利。

2.提高審計人員素質(zhì)

小額信貸企業(yè)的審計人員需要具有規(guī)避風(fēng)險的意識、充分的責(zé)任感、分析鑒別金融風(fēng)險的能力。因此要從以下幾個方面著手。一是在審計人員選拔上要提高要求，注重審計人員招聘中的專業(yè)能力要求和相關(guān)審計能力要求。二是加強對審計從業(yè)人員的培訓(xùn)，有計劃有組織的針對金融審計的問題，對審計部門進(jìn)行定期培訓(xùn)。三是內(nèi)部審計人員要加強學(xué)習(xí)的自覺性。在長期的審計工作過程中要不斷提高個人能力，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識。

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一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，內(nèi)審工作缺乏獨立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識到內(nèi)部審計的潛在價值，有些企業(yè)不提倡設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門或者讓企業(yè)會計人員兼職內(nèi)部審計，有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部審計部門，但將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務(wù)部門之內(nèi)，造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計人員無法客觀的監(jiān)督財務(wù)部門，受其地位及獨立性的限制，內(nèi)部審計人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導(dǎo)致了大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計只停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)的查錯防弊，未曾涉及到企業(yè)內(nèi)部控制及管理，更不必說為企業(yè)內(nèi)部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計工作者

一個企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)自身是否帶來更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營及管理策略，要看企業(yè)內(nèi)部審計人員是否具有專業(yè)的審計知識、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，是否了解相關(guān)行業(yè)的市場或發(fā)展前景，還要有較強的管理溝通能力。我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計人員來自于財會部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營及管理經(jīng)驗，這就使企業(yè)內(nèi)部審計僅僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)審計，不能為企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理出謀劃策。

（三）對內(nèi)部審計工作帶有偏見性認(rèn)識，缺乏對職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認(rèn)為內(nèi)部審計人員工作僅僅是查賬，該工作性質(zhì)直接導(dǎo)致了企業(yè)其他工作人員對內(nèi)部審計人員的誤解，造成內(nèi)部審計人員與企業(yè)其他人員之間人際關(guān)系緊張，內(nèi)部審計人員長期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺到不能實現(xiàn)自身價值，久而久之，出現(xiàn)內(nèi)部審計人員離職，內(nèi)部審計部門無人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內(nèi)部審計職業(yè)的健康發(fā)展，加大內(nèi)部審計職業(yè)缺口，也不利于調(diào)動在職內(nèi)部審計工作人員的積極性，使他們的業(yè)務(wù)水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的改進(jìn)策略分析

（一）進(jìn)一步加強企業(yè)管理層的內(nèi)審意識

企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應(yīng)積極配合內(nèi)部審計部門工作，為內(nèi)部審計人員配置適宜的人力、物力及財力，提高內(nèi)部審計人員的待遇。積極組織對內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員高效的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（二）一切從實際出發(fā)，不斷更新內(nèi)部審計方法

我國中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術(shù)方面各有千秋，每個企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，也對傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法向新的分析技術(shù)以及評價內(nèi)部控制管理的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，通過利用各種分析技術(shù)，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術(shù)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果不斷提升內(nèi)部審計技術(shù)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種職業(yè)培訓(xùn)，實行工資獎勵政策

由于對內(nèi)部審計人員工作性質(zhì)的偏見，使部分內(nèi)部審計人員缺乏主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識的積極性，中小企業(yè)應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種技能培訓(xùn)，考取注冊內(nèi)審師職業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，企業(yè)應(yīng)給予獎勵。明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性地位，提高內(nèi)部審計人員積極性的同時，也增強了內(nèi)部審計專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關(guān)部門或企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等，制定較為具體的，操作性強的操作指南。此外，還應(yīng)針對中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內(nèi)部審計制度》，讓中小企業(yè)內(nèi)部審計管理有法可依，各個中小企業(yè)在此基礎(chǔ)上，設(shè)立符合自身實際情況的內(nèi)部審計管理條例。

（五）適當(dāng)?shù)厥箖?nèi)部審計與外部審計相結(jié)合

對于有些中小企業(yè)，內(nèi)部審計部門能力有限，這就需要內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，內(nèi)部審計部門擔(dān)當(dāng)中介的角色，這樣可以有效地預(yù)防外部審計與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相背離，也在一定程度上保護(hù)了企業(yè)機密。通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的過程，無形中增強了企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有利于為以后的企業(yè)管理及內(nèi)部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內(nèi)部審計部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結(jié)論與思考

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1.經(jīng)濟(jì)效益審計意識淡薄。國有企業(yè)內(nèi)部大部分審計人員都是專業(yè)知識出生，因此對于財務(wù)會計以及內(nèi)控都掌握得較為透徹。然而當(dāng)前全球已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)信息化時代，審計工作也與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術(shù)對審計工作進(jìn)行處理，并且相關(guān)意識不強。另外部分人員特別是管理層領(lǐng)導(dǎo)自身的經(jīng)濟(jì)效益審計意識較為淡薄，并未認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業(yè)的正常運營帶來了制約。

2.缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計的統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)。我國經(jīng)濟(jì)效益審計自發(fā)展以來一定程度上都受到了相關(guān)法律法規(guī)的影響，正是由于相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得目前并未形成一個統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)評價體系，同時評價體系出現(xiàn)了一定的滯后，這就讓評價體系表現(xiàn)出了一定的局限性[2]。首先評價指標(biāo)并不能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準(zhǔn)確地將企業(yè)的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標(biāo)未將企業(yè)與客戶的關(guān)系以及企業(yè)的創(chuàng)新能力完整地體現(xiàn)出來。另外評價指標(biāo)未突出現(xiàn)金流量的作用。

3.缺乏科學(xué)的審計方法和程序。盡管國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當(dāng)中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構(gòu)成一個方法體系，同時缺乏相應(yīng)的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風(fēng)險。而在審計程序上并未按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。

4.缺乏審計人才。從國有企業(yè)內(nèi)部情況來看專業(yè)審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計具有較高的復(fù)雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務(wù)工作同時還要根據(jù)審計對深層次問題進(jìn)行剖析，這就對相關(guān)人才提出了極高的專業(yè)性要求。但是相關(guān)人才整體水平還有待提升，其綜合素質(zhì)有待加強。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計存在問題的解決對策

1.強化經(jīng)濟(jì)效益審計觀念意識。若要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計的作用首先應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計觀念意識進(jìn)行強化。通過加大宣傳讓工作人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中，以企業(yè)文化為導(dǎo)向讓經(jīng)濟(jì)效益審計觀念意識得以擴(kuò)散。在企業(yè)文化建設(shè)的作用下讓工作人員將這種經(jīng)濟(jì)效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構(gòu)建出一個良好的審計環(huán)境及氛圍從而推動相關(guān)審計工作有序進(jìn)行[3]。

2.建立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。從經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)形式來看主要分為國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行實際審計評價時部分國企可能會以私企標(biāo)準(zhǔn)作為參考，但事實上私企標(biāo)準(zhǔn)并不見得能與國企需求匹配，易出現(xiàn)偏差。因此國有企業(yè)應(yīng)適當(dāng)參考國際標(biāo)準(zhǔn)或結(jié)合客戶需求構(gòu)建出一些特殊標(biāo)準(zhǔn)來適用于實際工作。從宏觀上來看企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一化，同時相關(guān)管理部門以及政府部門應(yīng)對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行宏觀調(diào)控從而構(gòu)建出一個完善的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。

3.制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計方法和程序。為了讓國企在經(jīng)濟(jì)效益審計過程中取得成效應(yīng)當(dāng)遵循以適應(yīng)性、創(chuàng)新性、經(jīng)濟(jì)性以及系統(tǒng)性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規(guī)律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產(chǎn)生互相作用。對于傳統(tǒng)審計方法需進(jìn)一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務(wù)數(shù)據(jù)管理，進(jìn)一步提升財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性以及合法性。要充分發(fā)掘計算機技術(shù)在審計當(dāng)中的應(yīng)用，通過利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來提高審計工作效率。善于借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀審計方法。在審計程序方面對監(jiān)管給予強化，嚴(yán)格按照審計規(guī)范步驟進(jìn)行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。