導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇鐵路會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

鐵路企業實現會計集中核算有效的確保了財務核算的真實性和有效性，但由于集中核算的數據是由各個部門遞交上來的，這些原始憑證是各部門在具體業務活動中產生的，但財務核算人員由于不參與各部門的業務活動，這就使其對于這些核算數據的真偽無法進行辨別，會計信息失真問題無法有效的杜絕。

2.賬物不符

在會計要會計人員上核算制度下，各部門的財務票據統一由核算部門進行管理和存儲，但固定資產還是由各部門進行了保管和使用，資金核算和資產管理分離極易導致賬物不符問題的發生。

3.財務監督弱化

鐵路企業實行會計集中核算體制后，統一由財務核算部門對各部門的財務進行核算，這有效的提高了企業財務部的外部監督。但相對于外部監督的強化來講，企業各部門之間的財務監督則存在弱化的現象。由于在集中核算體制下，各部門只設置經辦人員來負責日常財務工作，并向核算部門進行提效原始憑證，這就為經辦人員提供了便利條件，

4.資金存在安全隱患

各部門的經辦人員由于不隸屬于財務核算部門，部分人員為了減少工作量，往往在收取現金之后不及時交納至核算部門，從而給資金安全帶來了較大的隱患。

5.核算人員對工作缺乏積極性

由于鐵路企業的特殊性，其核算工作量較大，核算部門人員有限，工作待遇并不高，這就使會計核算人員對自身的工作缺乏積極性，從而導致企業財務核算和監督工作的開展都受到較大的制約。

二、提高鐵路企業會計集中核算質量的具體措施

1.加強資金的管理

對于鐵路企業會計核算部門，需要進一步加強企業資金預算，確保資金管理費用能力的提升，同時還要做好企業下屬各部門資金來活動和經濟業務的預測工作，加強事中和事后的控制，更好的確保財務核算部門的監管職能得以發揮，對各部門的資金利用進行規范。

2.對各項制度進行完善

為了確保原始憑證的有效性和正確性，鐵路企業可以通過完善各部門的管理制度以及資金調用制度和績效評價制度等，從制度上確保各部門對企業的隸屬，保證部門組織在生產經營活動中的資金流向透明化，保障會計集中核算的正常進行，同時嚴格按照財務內控制度管理辦法，建立檔案妥善保管各單位的會計憑證、會計報表及其他會計資料。

3.加強財產物資管理，確保賬實相符

財務核算部門更應該加強同各個單位之間的業務聯系，參與到單位經濟活動當中，加強財產物資管理，在不影響工作效率的前提下，落實對固有資產的盤點對賬工作，嚴格規范財物相符，同時完善各部門管理固有資產制度，完善資產配置、損壞管理辦法，嚴格規范損壞資產的核算，保證財產物資安全。同時加強財務工作人員的執行力，認真高效的完成財務核算工作。

4.提高經辦人員的素質

從各單位的角度出發，由于經辦人員擔負著收集、整理財務資料并形成原始憑證提交至核算部門的職責，經辦人員的工作質量直接決定了會計核算工作的進程和結果，這就要求經辦人員必須具有良好的職業素質。

5.加強財務核算人員隊伍建設

鐵路企業的會計主要核算人員由于工作量較大，再加之其工作效率會對直接影響到企業的財務安全，所以需要提高核算人員的工資待遇，確保核算人員工作積極性的提升。同時還要加強會計核算人員職業道德教育，使其在工作中能夠更好的維護企業的合法權益，企業通過打造一支綜合素質過硬的財務核算隊伍，可以更好的提升企業財務核算的質量。

篇2

鐵路是我國主要的基礎設施之一，對于社會經濟的發展有著重要的作用，因此我們在進行鐵路電算化軟件研發的時候，由于研發人員的技術水平或者研發人員的工作失誤等都會對于會計電算化的實行帶來風險。另外，會計軟件是在不斷更新升級中，因此在我們對于軟件進行更新升級的時候，由于不注意保密等就會增加會計在軟件更新升級過程中對于鐵路會計機密泄露的風險，這不利于鐵路企業的健康長遠發展。電子計算機網絡具有開放性、共享性的特點，因此在我們會計工作的時候仍然存在著黑客、病毒等帶來的風險。

(二)系統軟件在維護過程中存在的風險

為了確保會計工作的正常運行，我們需要對于會計電算化的軟件進行定期的維護，因此在維護的過程中我們不可避免的使我們的會計電子計算機接觸到外來人員，這樣就增加了外來人員竊取會計機密的可能性。另外我們為了不斷地提高會計電算化的效率，我們會計人員在進行會計軟件使用的過程中，只有不斷地對于軟件進行調試，使之不斷地適應鐵路企業的發展狀況，因此隨著軟件的不斷升級，我們在進行軟件調試的過程中就有可能將鐵路會計的工作機密泄露，這樣就增加了鐵路會計電算化的風險。

(三)在業務操作中存在的風險

目前作為國營的鐵路企業在管理模式上還不細化，財務科的系統密碼我們往往是在財務科內部進行公開的，另外會計電算化工作模式使得電子計算機上鐵路企業的會計資料非常的系統、完整，因此在當今競爭非常激烈的情況下，商業間諜的存在對于鐵路企業的發展是非常的具有威脅性，增加了鐵路企業會計電算化的風險。

二、鐵路會計電算化風險控制策略

(一)加強軟件研發的管理

我們在進行會計軟件研發的時候就應該根據鐵路企業的發展情況進行研發，這樣就有助于鐵路企業規避在軟件等方面的風險。另外鐵路企業在研發會計軟件的過程中還應該注意研發的會計軟件是否穩定成熟，這對于數據的保密有著重要的作用。當我們研發了一款新的會計軟件之后我們不應該立刻應用到鐵路會計工作中，而是需要鐵路會計部門對其進行審核、調試等完成之后在進行使用這樣就可以進一步的規避由于軟件的調試等所帶來的風險。最后在軟件使用的過程中我們應該采用公司專門的人員對于會計部門的電子計算機以及會計軟件進行維護，進行更新升級，這有助于規避會計電算化帶來的風險，促進鐵路會計部門工作的順利展開。

(二)增強風險意識，健全管理制度

傳統的會計工作方式使我們非常容易忽視會計電算化工作的保密性，因此在會計電算化的過程中我們可以不斷地舉行會計電算化的講座，增強會計工作人員的保密意識，這樣就有助于促進會計工作的順利展開。我們可以不斷地加強企業專業管理人才的引進，這有助于鐵路企業采用最先進的管理理念，從而促進鐵路企業的管理更加的細化，促進鐵路企業會計工作的責任到人，促進鐵路會計電算化工作的順利進行。另外，我們在控制鐵路會計電算化風險的過程中可以不斷地健全鐵路企業的規章制度，這有助于鐵路企業用制度保證會計電算化數據的準確性、可靠性。

(三)規范會計電算化的操作流程

為了規避會計電算化的風險，鐵路會計在工作的過程中應該嚴格按照規定的程序進行操作，這樣就可以在一定程度上避免我們在進行會計軟件使用的過程中失誤操作或者重復操作導致的會計電算化風險，這樣就形成了第二道鐵路會計電算化風險控制墻。另外對于會電算化的操作進行嚴格的管理，員工之間進行分化職責，對于不同的員工采用不同的密碼，這樣員工只能接觸到自己工作的一部分內容，就可以在一定程度上規避會計電算化帶來的風險。

(四)加強對于會計電算化的監督

監督機制是鐵路企業防患于未然的一種措施。因此為了控制鐵路會計電算化帶來的風險，我們有必要在鐵路企業內部加強對于會計電算化的監督。管理人員不僅可以積極的發動員工進行監督，還可以采取一些措施，例如，安裝攝像頭，利用電子計算機進行鐵路會計工作的實時監控，這不僅僅有助于鐵路會計部門內部的安全，也有助于鐵路會計電算化的管理，從而推進鐵路企業的健康長遠發展。

篇3

本文作者：崔秀麗工作單位：沈陽鐵路局

鐵路多經企業內部會計控制制度薄弱問題的產生

由于鐵路多經企業由于處于主業附屬地位，會計科目不夠規范，又不被領導重視，導致會計信息嚴重失真。建立適應鐵路改革發展要求的會計監督約束機制，加強對鐵路企業會計管理、監督，切實解決會計信息失真問題勢在必行。客觀原因1．我國的鐵路企業受全民所有的影響，權責模糊不清。多年來，鐵路體制改革時走時停，鐵路部門政企分開早已不是一個新鮮話題，但是依然沒有得到一個明確的結果。鐵路企業權責不分導致鐵路企業很多管理都模糊不清，會計管理工作也是如此，這對鐵路企業展開進一步的工作帶來不利。2．內部會計控制制度不健全。鐵路企業涉及到全國各地的運營，但鐵路企業的多經企業主要是掛靠主業經營，它的一些直屬公司規模不大，相應的職能部門設置也不夠全面，因此很多事情都是領導說了算，“一言堂”現象嚴重，內部會計控制制度設置難度很大。主觀原因1．領導不夠重視。由于鐵路是全民所有，各級領導看不到效果也就不會重視鐵路企業會計的工作管理，再加上鐵路會計工作很難從日常繁瑣的被動型財務會計工作中解脫出來，很容易就導致鐵路會計管理工作的展開。2．會計人員和會計機構是每個企業的有機組成部分，在各個領域，各個行業的企業中都發揮著記錄計量反映經濟業務的作用。3．會計人員是會計信息的直接生產者和操作者，他們認真工作與否都會影響會計信息的質量。內部會計控制正是從會計機構和會計人員的基礎工作開始進行的，如果我們從源頭上遏制住會計造假或者失誤現象的發生，那么就會提高會計信息質量，提高鐵路會計管理的整體效率，也給鐵路企業帶來更好的發展。

對鐵路會計工作管理有效的對策

以上具體分析了鐵路會計的工作管理現狀以及鐵路多經企業內部會計控制制度薄弱問題的產生的原因，我們最終要解決的就是如何提供一些有效的對策來幫助鐵路會計工作的管理。1．建立和完善現代企業制度。針對鐵路多經企業人員少、規模小、業務少的問題，合理整合鐵路局的一些下屬部門，調整布局，全面合并一些機構不全、業務量少的專業公司，使各多經公司成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的具有一定規模的集團公司，進而在集團公司內部建立全面的內部會計控制制度，有效地解決鐵路多經企業內部會計控制制度薄弱問題。2．建立和完善財務治理和會計制度。財務治理制度實質上就是指資金(財產物資的貨幣形態)的籌集、運用和投資收益分配的治理制度。鐵路多種經營企業應根據《會計準則》等法律法規，同時結合本企業的實際情況合理制定財務目標和會計制度。加強各種會計制度執行情況的考核力度，真正把會計工作治理制度落到實處。3．明確內部責任。鐵路企業權責不分給鐵路企業的管理帶來很多影響。盡管近幾年來我國各省市都把加快完善鐵路管理體制機制、提升鐵路管理質量和效益作為鐵道部門重點學習的內容，也取得了一些成績。但是實施效果還有待提高。要進一步修訂、完善鐵路局所屬單位，明確鐵路企業的鐵路運營權與資產所有權。4．不斷完善法律。為了貫徹執行《會計法》，進一步加強會計基礎工作，規范會計行為，提高會計工作水平，確保會計資料真實、完整，根據鐵道部《關于印發〈鐵路會計基礎工作規范〉的通知》(鐵財［2001］30號)精神，鐵道部特別制定了《鐵路會計基礎工作規范化單位考核管理辦法》。《辦法》規定鐵路會計基礎工作規范化單位的考核管理工作采取分級負責的辦法，由各級財會主管部門組織實施。各級財會主管部門在保證工作質量的前提下，可委托社會中介機構進行檢查、考核。5．從規范管理行為入手。鐵路會計管理要深入推進實施全口徑的財務預算和決算管理，以收定支量入為出的自我平衡機制，避免出現預算管理執行不到位、貫標落實不到位現象的發生。同時，緊扣市場化經營條件下對管理人員能力素質的要求，采取多種措施嚴格合理提升干部和鐵路會計工作管理人員的調查研究能力、經營決策能力和管理創新能力。6．加強考核力度，提高員工整體素質。鐵路會計工作管理是一個綜合性的管理行業，會計工作人員不僅要有相符的專業知識，還應該有良好的職業素養。針對目前一些鐵路企業會計工作人員整體素質不高的現象狠抓會計人員培訓，提高會計人員業務素質和職業道德水平。加大考核力度，嚴格執行獎懲制度，讓鐵路會計工作人員的整體素質再上一個水平。7．強化內部監督力度。鐵路多經企業的內部會計控制制度環節比較薄弱，內部審計在內部會計控制制度實現全程審計，內部審計拓寬審計領域，從經濟的事后監督轉向事前和事中的監督，建立對企業有益的重大經濟活動。加強內部控制是治理會計信息失真的重要手段，如果企業的經營效益無法通過鐵路會計信息真實反映出來，就將會給鐵路局的管理帶來很大的不利影響。8．加強鐵路部門領導對鐵路會計工作管理的重視。只有鐵路領導對會計工作管理重視，鐵路會計工作人員才會重視鐵路會計工作管理。企業要重視自身管理，有自覺的發展規劃，做好鐵路會計工作的管理。只有高質量的會計核算管理才會給鐵路企業帶來遠遠不斷的利益。

篇4

（一）增加公允價值計量模式

會計準則的變化，其中一個較為重要的就是將公允值計量模式引入到會計準則中。公允值相對難以獲得，同時其對企業的經營效果具有重要的影響。鐵路運輸企業在公允價值計量模式上應當仔細選擇，尤其是在專用資產方面。專用資產在市場中不存在活躍的交易市場，應當采用成本計量模式。在鐵路運輸企業正常運營的過程中，公允價值計量可能涉及的業務主要有減值準備的計算、相關資產的價值確認以及交易性金融資產、可供出售金融資產的計量。

（二）固定資產核算方面發生變化

在固定資產核算方面已經改為前期差錯處理，將調整以前年度損益。同時在資產擴建的過程中，再將替換原固定資產的組成部分中，將原規定被替換的部分賬面價值累計加到新資產價值，會計準則將其扣除。鐵路運輸企業在涉及今年新建、更改的過程中，需要對舊資產拆除替換處理。

（三）明確政府補助

在會計準則中，企業應當獲得政府的補助。在此過程中會存在資產相關的政府補助以及收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，被確定為遞延收益。同時還將相關資產的使用壽命進行分配，并計入當期的損益中。鐵路運輸企業在建設的過程中，將政府的部分補助內容計入資本公積或者實收資本中，進而可以實現鐵路運輸企業的遞延收益。在交付后就可以將其應用再逐年的轉入營業的外收入中。

二、運輸企業應對會計準的主要措施

在鐵路部門改革成為鐵路運輸企業之后，會計準則會對其產生一定的影響。針對此種狀況，運輸企業應當采取相應的措施，促使鐵路運輸企業的各項工作都能順利實施。

（一）重視培訓工作，提高會計人員素質

會計人員的相關職業素質會對會計信息的質量產生一定影響。由于會計人員的素質不同，在會計準則與制度的理解方面具有一定的差距。進而對會計信息質量產生一定影響。首先，更新觀念，轉變會計思維模式。在會計準則頒布與實施的過程中，對會計人員的職業判斷提出來更高的要求。若會計人員不具備職業判斷意識，在處理問題上沒有創新，就難以提供準確完整的會計信息。其次，培養會計人員的專業知識。在會計行業快速發展的過程中，會計專業知識不僅僅局限于財務會計，其中還包括了管理會計、財務管理等相關的知識。在此種狀況下，會計人員專業素質提高了，職業判斷能力也就會提高。因此，鐵路運輸企業應當充分利用會計人員繼續教育的機會，采用多種形式開展培訓，提高會計人員的專業知識，促使會計人員的知識結構不斷創新。最后，掌握合理的會計職業判斷方法與程序。企業會計準則中需要會計人員運用職業判斷的內容繁雜，復雜程度各異，但其判斷過程都應遵循一些共同的原則。掌握好方法，并依據相應的程序辦事，才能發現、解決職業會計中存在的問題。

（二）完善企業內部管理

在鐵路運輸企業完成改革后，應當進一步完善企業內部的管理，在企業內部創建良好的控制環境，為會計準則的實施的打下良好基礎。因而，鐵路運輸企業應當對管理層實施開展學習的活動，掌握會計準則實施過程中對鐵路運輸企業造成的影響。

（三）建立信息采集系統

為保證會計準則工作順利的實施，鐵路運輸企業應當建立信息采集系統，將會計準則工作實行需要的公允價值、資產市場價格信息、相關市場參數信息都收集到系統內，以便會計準則能夠準確反映企業的財務信息與經營成果。同時按照準則內容制定相應的表格。

篇5

    在企業經營發展的過程中，財務會計工作在其中發揮了重要的作用，促進了企業的發展。隨著時代的進步，財務會計工作的相關制度與措施已經不能夠滿足現有的工作需求,所以需要對現有的財務會計工作進行改革,使其適應時代的發展，更好的為企業的發展服務。文章對于財務會計改革中的主要措施進行了分析，為改革提供了借鑒。

   1.盡快完善我國會計法律體系

1.1明確《會計法》內容及范圍

雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應是，確定其作為母法的地位,使之真正成為統馭其他會計法規的根本大法。《會計法》應只對會計的指導思想、任務、會計人員任職資格、會計機構、會計工作規則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規范，而不包括會計核算的具體規范。

1.2基本會計準則

作為非行為規范的理論說明和指導思想，基本準則應只對會計假設、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規定。今后基本準則的理論部分應進一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內容闡述則強調概念要準，界限要清,關系要明。社會經濟環境的變化對現行的歷史成本原則、資產確認、計量原則及一些基本會計理論產生巨大的沖擊，本著既要滿足現實所需，又能照顧今后發展的原則，對原有內容進行刪改、修訂;同時制訂一些超前性的基本準則，這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規體系都十分必要。

1.3具體會計準則

作為在基本準則指導下，對會計行為所作的具體規定，具體準則應強調可操作性。我國現有具體會計準則存在著一些問題，不利于它的推廣執行。解決這種問題的唯一途徑是，深人到不同行業、不同規模、不同性質的具有代表性的企業中去，了解它們的業務特點，加以歸納總結，同時借鑒其他國家的經驗，只有這樣，才能制定出一套既體現中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。目前可以選擇一些有條件的企業作為具體準則的試點，其他企業處理會計實務時仍然適用相應類型的行業會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發展必然是以具體會計準則取代行業會計制度。

2.規范財務報告披露的內容

在企業的發展中，需要制定出財務報告，對企業的財務運轉狀況進行詳細的整理記錄，然后將這些信息對外界披露，使信息使用者可以及時的了解企業的運轉狀況,從而做出正確的判斷。隹是隨著社會的發展，財務報告的披露形式沒有變化，而信息使用著對信息的需求卻發生了變化，因此，財務報告的表現形式需要及時的進行調整，為信息使用者提供一個良好的信息環境。

2.1將信息技術、人力資源、衍生金融工具納人財務會計確認的范圍，在資產的負債表將反映出來，而在現階段,財務會計的管理工作主要是針對以前來進行的。上面提到的三個項目在目前的狀況看來，在資產反映上不易以貨幣計量的方式將其進行完善，它們所表現出來的價值主要是針對未來的,在未來的一段時間內，它們所產生的經濟價值是巨大的，但是這種收益在某種程度上來講又有著不確定性的因素存在，這樣就導致了在以前的工作模式下無法對其進行體現。在信息技術高速發展的今天，這些項目在企業中所占據的地位越來越重要,為了對企業內部真實的財務狀況進行如實的反映，我們應該將這種工作方式在資產負債表中進行如實的反映。

2.2在現階段對于財務報表所呈現出來的形式，是在附注中進行加示信息,這種表現形式非常的不方便，因為隨著時間的推移，對于信息所要加注的內容將會越來越多，在附注中將會越來越麻煩，不利于信息使用者的査閱。隨著社會的不斷發展，信息使用者對信'息的獲取有了新的需求，信息使用者主要是通過對財務報表的查閱,對企業的財務狀況有一個清晰的了解，從而可以做出正確的判斷。而在財務報表中所呈現的內容都是企業在過去一段時間發生的內容，不具有前瞻性，對于信息使用者來講，沒有實際的應匍價值。這就需要財務報告更新表現形式，信息的提供要更加的具有前瞻性，對于企業的未來做出科學的發展預測，有利于信息使用者的需求。

2.3增加中期報告和分部報告在社會不斷發展的過程中，信息的更新速度比較快，由此企業就要適應時代的發展，與時俱進，及時的調整自己的經營發展模式。企業的財務報告一般都是一年編制一次，但是由于市場變化較快，信息使用者對于企業的發展狀況需要及時的了解，所以企業可以再以季度或者半年為期編制財務報表，可以將企業的財務信息以及運轉狀況及時的向外界宣布。而在年底制定的綜合報表中，對于企業的運轉狀況反映的不夠全面,在其中隱藏的一些問題無法真實的體現出來,所以需要制定一份分部報表,對企業中各個部門的運轉狀況進行詳細的分析，有助于發現問題，及時的調整，促進企業的發展。

3.強化信息處理手段

    3.1在信息如此發達的時代,企業中的會計工作也應該利用信息化的優勢，加強會計工作的改革，實行會計電算化,提高工作效率,降低因為人為操作產生的失誤。進行電算化改革需要企業內部的改革力度,企業領導要意識到會計電算化的重要性,加快技術變革的步伐。同時國家的相關部門也要制定出相應的法律措施和行業規范，引導企業進行會計電算化。

3.2要想在信息處理手段上進行強化，還應該加強對會計人員的素質提升，這體現在對會計人員進行專業知識方面的強化訓練和個人素質的提升,因為會計人員是會計工作的直接執行者，會計人員的素質決定了會計工作的效率，所以一定要對其進行強化訓練。

    3.3完善財務軟件的功能財務軟件是進行財務工作的基礎工具，財務軟件的技術含量高低對于財務工作的處理效率有直接的影響，所以為了適應新形勢的發展需要，需要對財務軟件進行更新。在經濟快速發展的過程中，企業的經營管理模式也在不斷創新，由此需要對財務軟件進行更新，以適應時代的進步。在對財務軟件的更新方面,不僅要在財務核算方面有所提高，同時還應該將對企業的經營管理納人其中，充分的發揮財務工作的功能，促進企業的發展。在這個過程中，不僅需要企業內部的努力，對財務軟件的重視度，同時還需要政府以及相關的財務部門的支持，提高軟件的使用質量,不斷完善其功能。

篇6

（一）波蘭會計研究發展的外部環境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導致波蘭的歷史上連年的戰火，幾個世紀以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經濟文化發展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達123年。1918年11月11日恢復獨立，成立資產階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰爆發，德國納粹軍隊占領了波蘭全部領土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經濟制度演變為西方歐美資本主義制度。縱觀波蘭的近現代歷史，波蘭基本上處于被占領的狀態，即使在二戰后獨立了，由于照搬蘇聯模式，實際上沒有取得獨立自主的權利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區有著不同的經濟模式，經濟發展極為不平衡。這些都對波蘭的會計發展產生了重要的影響，首先各個地區采用的會計模式有所不同，其次波蘭各個地區會計發展水平也不同。總體來看，20世紀以來，波蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。本文根據Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內容，結合波蘭的歷史進程將劃分為三個階段來進行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰前后波蘭的會計發展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計發展。

（二）波蘭會計研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰期間前后波蘭的會計發展。（1）主要特點：強調會計是一種實用型技能。盡管這一時期兩次世界大戰的戰火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業，制造與化工，冶金業，礦業與航天還是有所發展，它們的發展加大了克拉科夫與利沃夫的貿易流從而深化了會計工作的重要性，推動了會計的職業化發展趨勢。這一時期絕大多研究者認為會計是一種實用型技能，很多教育機構紛紛開設會計學科以滿足波蘭經濟發展的需要，這使得會計專業知識與技能開始顯現出其實用性特點。波蘭國內對高資歷會計師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機構紛紛開設了會計這門學科，進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計代表人物及其研究分作兩大類，一類是強調會計實用型技能的研究；另一類是在會計實用性大潮中進行的理論研究。強調會計實用型技能的研究主要體現在會計實務手冊和會計實務教材的編寫與出版兩個方面。在這個時期，簿記學與編制審核資產負債表的圖書主要是實用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時涌現了很多學者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計研究注重實用性，國外先進的會計理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計基礎理論和會計賬戶理論；會計術語；資產負債表和損益項目的結構；評估問題；資產負債表分析；賬目審計和財務報表；解釋和評價現存會計法規；會計演化的歷史觀點。其中，主要的代表學者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產負債表對于股東，債務人，債權人進行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產負債表的范本，提出波蘭資產負債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產負債表上的數據失去了意義，因此價值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應強調了資產負債表再評估的重要性，在《資產負債表的正常化》一文中，他提出了資產負債表的標準。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計理論的主要貢獻是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計經濟理論，并提出復式記賬理論源自于經濟學，認為所有權，資本，利潤等概念是具有經濟特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻是推動了波蘭的復式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學說和當時流行教授會計準則的方式提出質疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點并未超越靜態資產負債表理論，但他們引入大量的先進元素：例如會計等式三要素（資產=負債+所有者權益），商業資產的收入效用與經濟主體優先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產負債表與實際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產負債表的結構、存貨的原則、固定資產和流動資產的價值、所有者權益、借入資本，留存資本，隱藏的規定和調整資產的價值和資金項目，以及“真正價值”的概念。“真正價值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業界著名的會計專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅信會計不僅僅是一種實用的技能，也是經濟科學的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領域很廣泛，從評估問題、無形資產、生產成本、資本市場和立法審計到會計的歷史都是他感興趣的話題。他對經濟和哲學的興趣，也融合到有關會計問題的研究中。自1939年以來有三個連續的沖擊影響著波蘭會計：德國、蘇聯和西歐。第二次世界大戰期間，在德國占領的地區強制執行德國統一會計制度。在被蘇聯吞并的東部地區，引入蘇聯的統一會計制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展。（1）主要特點：計劃經濟下成本會計的長足發展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統一的會計計劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯來說具有不可替代的戰略價值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯模式強有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計劃經濟取代混合經濟，并采用蘇聯經濟計劃模式和金融體系，從而引進蘇聯會計計劃和會計科目表，經歷了幾次改革和改進，如在1960年，1976年等都進行相應調整，使之適應計劃經濟和國有企業管理的目標。盡管蘇聯的政治經濟模式深深影響波蘭，但是在文化傳統上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰前的俄德奧三個宗主國，二戰前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時期波蘭的會計發展在一定程度上也借鑒了法國的先進經驗。（2）代表人物及其研究。在波蘭計劃經濟時期，波蘭的成本會計有了長足的發展。這一時期波蘭學者對成本會計的研究主要集中在成本的分類，標準成本，成本模式，成本會計準則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經濟目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計循環中的成本流轉（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計劃經濟下，會計是作為政府引導國有企業計劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實際產出和預算數目的對照，這很關鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關心的是效率的提高，這種效率是以某個標準成本會計制度監測的，這確保內部責任（也叫責任會計）和適當的單位成本的決策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計問題和會計一般理論構成了會計論文的兩大主題，20世紀90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學術期刊強調成本會計用于決策以及內部經濟責任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀70年代早期以前它們沒有監管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計法規的學術研究（尤其是關于成本會計規則）在20世紀70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計科目規定，以及相關的會計賬戶（各種分支）的標準規定。部分原因是由于成本會計準則現代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學術著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經運用在大量的成本會計和管理會計項目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計劃經濟時期，波蘭的成本會計發展較快，包括高等教育的規劃，從20世紀90年代以來，管理會計成為一個獨立的學科。在冷戰期間，波蘭學者也表現出對現代會計研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規范會計理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計研究領域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發起了實證研究，這種與西方密切的聯系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關于波蘭會計話題得以證實。

三是1990年以后，波蘭的會計發展。（1）主要特點：會計發展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經濟發展狀況最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經濟的快速復蘇與增長。波蘭自1989年底開始實行市場經濟以來， 其會計規范建設發展迅速。1991年以財政部長法令形式通過了新的會計法規。1994年， 在普華永道會計師事務所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計法案進行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執行。修正的會計法案更接近于國際會計準則。（2）代表人物及其研究。在新的時期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統一的會計原則和會計發展、審計以及工業會計的會計表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計法定的發展和國際會計準則的實施提出了建議。一系列的相關論文在波蘭的核心會計期刊《會計》上出現。相關著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關于會計參考文獻以及關于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計研究會議。相應的內容相繼以一般會計原則為標題（每年有不同的副標題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻（和他們的著作）闡明20世紀波蘭或其他東歐國家的具體會計問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計和美國政府會計相比較。W·dzki（2004） 研究了關于波蘭企業破產的預測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計準則對波蘭會計的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關于在波蘭采用國際會計標準以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務會計進行了研究。如2002年波蘭財政部第11號指令，包含了投資基金、養老金、銀行信托人等特殊行業的會計準則， 確認計量披露金融工具的詳細規定及編制合并報表的規定。在會計法案未規定的領域中由會計準則委員會規定如果沒有本國準則， 則采用國際會計準則， 這是一條比較重要的規定。這對波蘭會計信息的質量將產生較大的影響。

（三）波蘭會計研究評析 20世紀以來，波蘭會計研究的發展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰，使波蘭處于連年戰火中，動蕩不安，波蘭會計界的學者和其他科研工作者一樣在國家危難時期用自己的愛國主義精神和科學精神推動著波蘭的科學理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態度對待歐洲會計思想成就，多角度進行研究，提出了適應波蘭經濟發展狀況的本土會計學理論和會計實務處理方法。從而使波蘭的會計研究在世界會計史占有不可磨滅的影像。二戰后，世界范圍內成本會計迅速發展，波蘭的會計發展追趕著世界科技革命的浪潮，與時俱進，融貫東西。盡管波蘭的政治經濟受到蘇聯的控制，在蘇聯模式占統治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發達資本主義國家的先進文化與管理思想，使本國的會計研究東西交融，在成本會計與管理會計的研究上有了較快的發展。20世紀90年代以來，隨著蘇聯的解體，東歐劇變，波蘭的經濟體制向市場經濟轉軌，盡管有近十年的時間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發展方向，波蘭的會計發展也與國際會計的發展接軌。

二、烏克蘭會計研究及其特點

（一）烏克蘭會計研究發展外部環境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強分裂的狀態。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯盟與獨聯體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區均在沙皇俄國統治之下。1917年底東烏克蘭地區建立蘇維埃政權，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領。1922年蘇聯成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯的創始國之一。根據波蘭和蘇聯簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領土，1939年，二戰爆發，波蘭被分割占領，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰爭爆發，德國占領了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯解體后，烏克蘭獨立。與波蘭類似，20世紀以來，烏克蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。在這部分將依據Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內容，按烏克蘭的歷史進程與政治地域范圍將劃分為三個區域來進行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯統治時期的烏克蘭、獨立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會計的發展（19世紀中期至1939年）。（1）主要特點：深受德國影響，會計實務研究與理論研究齊驅并進。20世紀初期，烏克蘭會計學發展主要受到兩個會計學派的影響——德國學派和俄國學派。從1772年到1918年，當今烏克蘭西部地區（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發展速度高于東部和中部地區。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發展經濟和社會基礎建設，推動了Halychyna地區商業銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計學受到德國會計學派（那個時候在歐洲最具盛名的學派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時期，烏克蘭的會計研究蓬勃發展，會計的理論研究與實務研究同時并進，研究學者不僅有會計學界的人士，還有經濟學界的人士，運用多學科理論來研究會計問題。其中著名的學者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時期發表的書刊以實務類型和與其相關會計程序以及資產負債表預備工作為主要內容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規定強制性的會計和報告要求。根據奧匈的法律關于 “商業合作關系與合作利潤”的規定（1873年4月9日），這些企業必須記賬、記錄和保存這些資料至結賬和報告資產負債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀中期，會計理論和各種各樣的會計概念開始在烏克蘭出現——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀初期，經濟學家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發表關于會計學和計量經濟學的著名研究（雖然這些觀念不被現代世界認可）。他說：我稱這部分economography為計量經濟學；記賬是數學的一個實際應用，反之亦然；計量經濟學僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅持從經濟角度、而非法律角度解讀會計的觀點。他認為實質重于形式，他在下述言辭中表達了支持經濟學方法和反對在資產負債表上采用法律方法的原因。第一，從經濟學觀點考慮，應當考慮商業實體，因為它最主要的目標是生產發展，不應該用法律內容來取代經濟事項（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續說道：還不清楚為什么法律觀點會比經濟過程更重要，通過法律來強制記賬的這種傳統上的形式主義在資產負債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財產，資金和效率“三棱鏡”來看會計學：記賬的目標是在數學上或程序上計算財產的使用結果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀初期，Pawel Ciompa支持以管理為導向的會計概念，注重經濟績效評價決策。這種方法被許多當地和同時代的會計學界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發展。杰出的經濟學家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀初期發展了烏克蘭版本的德國會計學模式——以資金概念、成本分類和標準為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關于商業管理和會計的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領導者，在20世紀初期，參加過許多商業和社會活動。他支持降低管理成本，創造條件維護股東利益。在19世紀20年代（烏克蘭西部地區會計強力發展時期），烏克蘭合作社（合作機構）改良運動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發行周刊，《聯營（合作）企業縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯合了超過3000家合作社，幫助傳播當地會計思想；還發行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻，并且為會計人員組織了專門的培訓（mnykh etal，2000：100）。其中一本關于培訓合作團體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團體提供統一的會計學技術，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計和蘇聯時期（1917年～1991年）的烏克蘭會計。（1）主要特點：會計理論和實務顯著變化，會計組織的創立和會計雜志的創建，形成烏克蘭會計學派。在17 世紀和18世紀，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結束了烏克蘭獨立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀和20 世紀初期烏克蘭的大部分領土是俄帝國的一部分，沒有獨立的政府。在19世紀的最后幾十年里，俄帝國的經濟和工業迅速發展，烏克蘭地區成為俄國最有實力的工業地區之一。以制糖，煤炭，冶金工業為開端，還有鐵路建設迅速發展，所有這些變化提高了會計職業和會計人員的地位。在19世紀晚期和20世紀初期，在烏克蘭出現了第一個專業的會計協會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計協會，1970年在Kiev出現了會計師和簿記員聯盟（Sokolov 1991：364）。在這段時期，幾乎所有的關于會計學的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發行，只有少量的書籍出現在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質的專業雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯統治的第一年這種俄語版的會計雜志（ 如《會計與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發行了。由于斯大林時期開始的對會計師的漸進式鎮壓導致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時期會計學的發展特點是會計理論和實務的顯著變化，那是大革命時期俄國的會計學派取得逆轉性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權政府的強硬與社會主義意識形態主導的經濟方面的變化。在20世紀50年代 蘇維埃—烏克蘭會計學派（重要性僅次于莫斯科學派和列林格勒學派，在前蘇聯位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學派的創建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認為是一個用新的、先進的方法研究農業會計學和農業企業的創始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創建既合乎實際又標準統一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關于會計理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個學派的其他相關作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農業學院會計系的領頭人，既是一個著名的理論家又是一個實務者，主要論文都致力于會計學理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學院的成員之一，發表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業會計、成本計算程序和“規范”會計學（Chumachenko 1965， 1966）有關。1980年到1990年這段時期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學） 工作，參與組織合作研究項目，與美國，加拿大，中國和德國的科學機構合作。他是第一個參與研究的蘇聯科學家，將會計學研究完全應用于美國工業。Chumachenko（1971）開始在蘇聯推廣西方會計思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯會計學理論做出了許多其他重大貢獻。在20世紀的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計學者在會計實務上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實際運用分析。這些學者的研究對現代烏克蘭的會計學產生了很大影響。

三是獨立烏克蘭的現代會計學與審計學的形成（1991年至21世紀初）。（1）主要特點：會計學科各分支的深入研究，與國際接軌。獨立烏克蘭時期的會計研究百花齊放，會計學科各個分支學科均有所突破，總體上緊跟國際會計研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計學的理論與實踐的發展。1991年蘇聯解體之后，烏克蘭宣告獨立。那時，烏克蘭的的會計學開始逐步平緩地向國際會計準則過度。烏克蘭會計學模式將其本國死板的會計學規章與從西方實踐引進的原理漸漸趨同初現端倪。1999年，隨著《關于烏克蘭的會計與財務報告》的法律頒布，以及新的會計科目表和國家會計準則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業以及經濟業務外方代表必須遵照《烏克蘭會計報告法》進行會計處理和提交財務會計報告，烏克蘭會計學自由化進程得以提速。近十幾年內，已經出版了若干有關會計學理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計學者們已經撰寫了很多論文旨在解決與國際財務報告準則（IFRS）趨同中產生的各種問題。此外，烏克蘭新的財務會計體系受到更多的關注，同時，各種會計學分支：工業會計，商業會計，農業會計，商業銀行以及公共部門會計等也受到關注。1992年，由 Kuzminsky發起，創辦了第一份烏克蘭現代會計學期刊——《會計學與審計》。隨后，如《會計世界》， 《會計萬花筒》， 《資產負債表》等和其它專業性的雜志也出版了。會計學和審計學的開業者們已開始有意識地組織并形成相關的專業協會，如烏克蘭審計師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業會計師與審計師聯合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計師與審計師協會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農工聯合企業審計師、會計與財務師聯合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財務分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計學的職業、教育、研究和立法的發展起到了至關重要的作用。其二，管理會計和成本會計的發展。在蘇聯統治期間，烏克蘭人并不了解管理會計學。在蘇聯的會計體系中，只使用了些許成本會計學的概念。但是這些概念都只為了服務命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計師才有機會親自去了解并實踐西方的管理會計學。之后，管理會計學成為了烏克蘭會計學研究的主要項目并由此發展至如今的規模。關于管理會計的精髓，概念及商業中的地位的談論已在烏克蘭成為熱點，很多當地經濟學家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實踐價值。另外一些親西方的會計人員則反對上述主張，并極力維護管理會計的發展及引入烏克蘭企業的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計學者和專業人士都對英美管理會計學派有很高的評價，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計有很大影響，例如Pushkar（1999）認為烏克蘭的會計應該是側重于三方面：財務會計，管理會計和內部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰略決策會計”。在最近幾年，很多學者和專業人士除了對傳統管理會計的概念感興趣，還對戰略管理會計，戰略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰略管理會計， Petrenko（2003）的戰略控制會計和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻。其三，審計的發展。1993年后，“審計變革”的相關法律條文被通過后，審計在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時，烏克蘭第一部審計教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計方法的主要特點是以西方審計理論為基礎的并以前蘇聯的修訂版的實踐為參考的，這一狀況延續至最近幾年，直到在烏克蘭審計署決定接受國際審計準則作為烏克蘭審計準則以后才有所改變。在20世紀90年代后半期，烏克蘭學術界出現很多關于審計理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關審計人員與會計學員的應用準則陸續發表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計實務與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計研究評析 西烏克蘭的經濟發展促進了會計的發展，會計理論、會計實務、會計法制、會計教育出現了空前的繁榮。各種組織的創立與發展，會計出版物的大量涌現對于當時的會計思想、會計知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計的發展對其經濟的促進作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業，無論是工業企業還是農業企業，應當通過記賬來記錄其商業活動，這樣商人可以在任何時候在數值計算方面清楚了解商業活動的結果，并做出必要的（決策）調整。這一點特別適用于發生在Halythyna快速變化的農業活動中。而俄蘇統治下的烏克蘭會計可謂是在一半是火焰一半是海水的環境下發展的，一方面經濟的迅速發展，提高了會計職業與會計人員的地位，促進了會計的發展，這時烏克蘭會計的研究在強大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強權的政治和扭曲的社會意識形態，對會計人員的漸進式的鎮壓，阻礙了會計研究的發展。在獨立烏克蘭時期，烏克蘭的會計發展取得了跨越式的進步，百家爭鳴，會計界人士，經濟界人士，企業界人士紛紛加入到會計理論與實務研究的討論中，使烏克蘭的會計發展更傾向于西方會計理論與實務，但是要追趕西方的會計研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計學者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計的發展史，時轉事移，有些研究現在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計理論研究要有社會價值 為波蘭與烏克蘭的會計發展做出杰出貢獻的會計界著名人物奧匈銀行的主計長Pawel Ciompa，多角度研究會計理論問題，并將其運用于實踐，解決企業及社會經濟生活中的實際問題。他對當今的會計研究者進行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計理論研究的社會價值問題。現代會計作為一個交叉學科，其發展有其自身規律同時吸取了其他學科的養分，從而使其理論與實務能夠在近現代取得突飛猛進的進步。對于會計理論研究者來說，廣泛涉獵多學科的知識，拓展研究視野，在大量多學科文獻閱讀的基礎上，厚積薄發，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學科領域內的創新。“跳出會計看會計”，正如郭道揚教授曾經指出：研究會計問題，不僅僅是研究會計理論、會計方法、會計技術，還要研究企業、研究市場、研究國家政策、研究社會環境以及國際環境，這樣會計理論研究才能更好地發揮其管理經濟與社會的職能；從戰略決策方面來考察會計研究，使之上升到政策高度，為社會經濟的發展做出貢獻。

（二）會計實務研究與會計理論研究相互促進 20世紀早期波蘭與烏克蘭將會計視為一門實用型技能，各級教育機構進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。會計研究者進行會計實務研究主要注重于描述已觀察到的實務，并為這些實務的分類提供教學式的規則。雖然有時也能洞察到特定實務之所以存在的原因，但早期的會計理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計實務的原因。20世紀30、40年代會計理論工作者才開始關注如何對公司報告進行限定的問題，開始重視對會計政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計報告法》對從原始憑證到財務會計報告等一系列會計行為，作出了非常具體的規定。其包含的會計制度制定主體的多元化，實施的預審制度，框架的法律化、內容的多元化，對世界會計實務研究不無裨益。

（三）會計教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計教育研究來看，兩國十分重視會計教育與社會的融合，注重與企業的結合，培養應用型會計人才，為經濟發展提供適用的會計人才。這對我國當前會計教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計人員的培養與職業培訓，各學校如何根據本校的辦學定位，將學生培養目標結合社會需要來構建會計專業體系，進行課程設置，加強會計教育的實用性、技能性、職業性是當前會計教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續一）》，《會計論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續二）》，《會計論壇》2004年第1期。