導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(二)營業(yè)稅方面的問題當前，許多事業(yè)單位一方面在從事政府要求的行政管理工作，另一方面也在從事著經(jīng)營活動。行政管理方面的工作事業(yè)單位是不需要進行納稅，但是經(jīng)營活動則需要進行納稅，而許多單位會將需要交納稅收的收入同行政管理事業(yè)活動混合，從而出現(xiàn)了不同程度的偷稅漏稅現(xiàn)象。

(三)使用票據(jù)方面問題事業(yè)單位平時所使用的票據(jù)主要包括3個方面：財政部門票據(jù)；稅務部門票據(jù)；上級部門發(fā)放票據(jù)。所以很多單位為了減少納稅金額，平時盡量不使用稅務部門的票據(jù)，導致了在相關部門在核查時候，難以清除劃分。

二、稅收管理中存在問題的對策

(一)加快事業(yè)單位的分類改革對于當前我國不同事業(yè)單位的性質(zhì)，需要按照指定的相關規(guī)定執(zhí)行到底。另外，為了更好的消除邊緣化的事業(yè)單位，相關部門要對相關單位的屬性進行嚴格的劃分，解決單位性質(zhì)不明確的問題。對于很多公益性不強的事業(yè)單位，國家可以將這部分單位你的財政撥款予以取消，并按照相關的稅收法進行稅收管理，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題嚴厲制裁。

(二)加強事業(yè)單位的稅收征管對于在稅收管理部門管理范圍的事業(yè)單位，單位所獲得財政收入都要進行稅收的管理。為了做到這方面可以采取以下方法：要加大稅收政策的宣傳，使事業(yè)單位人員的納稅意識不斷的增強；將以往使用的財政部門的票據(jù)予以取消，統(tǒng)一使用稅務管理部門發(fā)放的發(fā)票來進行管理，管理要面面俱到，發(fā)現(xiàn)存在偷稅漏稅單位以及個人要嚴厲懲處。

(三)建立并完善現(xiàn)代事業(yè)制度在我國的行政管理改革中，國家對于事業(yè)單位的行政以及體制的改革逐漸成為了重要的內(nèi)容。但是目前政府對于事業(yè)單位改革中的管理體制還存在著各種問題，間接導致了市場經(jīng)濟中的事業(yè)單位的稅收管理出現(xiàn)了邊緣化問題，需要國家有關部門進一步完善管理制度。事業(yè)單位改革的難點同時也是重點的是事業(yè)單位體制的改革，要想稅收管理工作取得全面發(fā)展，事業(yè)單位的體制就得做出相應的變化。首先在事業(yè)單位中必須保證政企分開，只有政企分開，各個部門才能各就其位、各司其職、個擔其險，各個部門也才能更好的完成分內(nèi)的工作，履行該履行的職責。

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（二）稅收分析工作機制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統(tǒng)化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協(xié)同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運行相對順暢，稅務總局基本能夠指導或協(xié)同省級稅務機關開展各項工作。但由于市級以下稅務機關及基層單位的稅收分析基礎工作仍顯薄弱，現(xiàn)代化分析理念和手段運用不足，分析方式方法不多，缺乏應有的深度，不能很好地適應上級工作安排，對全局性工作任務有時產(chǎn)生不力影響，削弱系統(tǒng)上下整體聯(lián)動稅收分析工作力度。橫向協(xié)作稍弱，部門合作意識有待強化。根據(jù)部門職責定位，稅務機關業(yè)務部門各有分工，開展的工作各有側重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機聯(lián)系。由于當下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業(yè)務環(huán)節(jié)之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)一性、統(tǒng)籌性不足，造成稅收分析數(shù)據(jù)平臺分散，數(shù)據(jù)龐雜，共享程度較低，分析內(nèi)容既有重復也有遺漏，缺乏深度應用等問題。

（三）稅收分析的數(shù)據(jù)基礎建設亟待加強近年來，稅務部門通過信息化建設，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)信息，形成稅務部門服務經(jīng)濟社會發(fā)展的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢。但從現(xiàn)行稅收分析數(shù)據(jù)管理和應用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標體系不健全，未形成一個科學、系統(tǒng)嚴密的數(shù)據(jù)體系。一方面，數(shù)據(jù)指標項目設置不全、數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內(nèi)容未完全納入數(shù)據(jù)收集體系，部分基本數(shù)據(jù)項目缺失，特別是統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類分項目劃分不夠細致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應。另一方面，用于分析的數(shù)據(jù)項目之間缺乏有機結合，其具有對應關系的具體項目數(shù)據(jù)往往采集不全，使各指標之間的對應關系斷裂，不能做到前后呼應，彼此銜接。二是數(shù)據(jù)質(zhì)量管理不嚴，數(shù)據(jù)不準。由于各部門數(shù)據(jù)需求多樣，數(shù)據(jù)指標口徑不統(tǒng)一，采集標準要求不一，存在數(shù)據(jù)需求過多過散過亂的問題，形成一些數(shù)據(jù)指標同名異義、同義異名，數(shù)出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質(zhì)量和效率。三是由于稅務系統(tǒng)全國數(shù)據(jù)大多集中整合不夠，數(shù)據(jù)管理機制落實還不到位，數(shù)據(jù)監(jiān)管技術系統(tǒng)尚未健全，數(shù)據(jù)的非正常扭曲現(xiàn)象尚存，都會影響到稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。

（四）稅收分析人才隊伍建設需要加大力度目前，稅收分析隊伍人員不足、素質(zhì)不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項綜合性業(yè)務，需要集稅收業(yè)務知識、計算機技術應用能力、數(shù)據(jù)分析應用技術于一身的高素質(zhì)稅務人員。就當前稅務系統(tǒng)來說，具有綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊伍的專業(yè)化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業(yè)化人才的培養(yǎng)和激勵機制尚未建立健全，隊伍活力不足，亟待強化專業(yè)知識、業(yè)務技能培訓和健全隊伍建設機制。

二、建立健全稅收分析機制的建議

進一步深入推進稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現(xiàn)代化建設的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規(guī)，創(chuàng)新方法，建章立制，逐步建立科學的稅收分析機制，不斷提高稅收管理水平。

（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經(jīng)濟思維。從稅收角度觀察和反映經(jīng)濟運行狀況，把握經(jīng)濟發(fā)展方式轉變進程，折射經(jīng)濟社會發(fā)展中值得關注的問題，為各級領導決策服務，為經(jīng)濟社會發(fā)展大局服務。樹立稅收風險思維。通過對稅種、行業(yè)、地區(qū)等維度的差異性分析，查找收入風險點，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經(jīng)濟形勢，跟蹤國外宏觀調(diào)控走向，準確分析國際經(jīng)濟政治態(tài)勢對我國經(jīng)濟稅收發(fā)展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統(tǒng)上下、單位內(nèi)外通力合作的稅收分析工作格局。

（二）創(chuàng)新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標體系，注重收集和整理稅收經(jīng)濟分析工作中已經(jīng)采用的分析指標，豐富和完善適應各類稅收分析新要求的稅收分析指標，科學組合各指標之間的對應關系，形成一個科學、嚴密的邏輯體系。二是要建立科學的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進稅收分析工具，在不斷完善和改進傳統(tǒng)分析工具的基礎上，尤其應盡快掌握數(shù)據(jù)挖掘分析技術，提高對稅收大數(shù)據(jù)金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內(nèi)容和深度。

（三）明確分工，建立稅務系統(tǒng)稅收分析聯(lián)動機制深入推進稅收分析工作，要樹立全系統(tǒng)一盤棋思想，通過在系統(tǒng)范圍內(nèi)的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統(tǒng)上下聯(lián)動的稅收分析運行機制，充分發(fā)揮各層級和部門的優(yōu)勢。同時，明晰部門崗位任務，構建職責明確、協(xié)同緊密的稅收分析工作運轉體系。一是建立縱向分層管理機制。明確各級稅務機關的數(shù)據(jù)應用管理職責和分析重點。省局級以上著重宏觀稅收經(jīng)濟分析以及重點區(qū)域、重點行業(yè)分析，負責開發(fā)系統(tǒng)性的分析應用軟件，確定制度規(guī)范和業(yè)務流程等工作。市局以下著重基礎數(shù)據(jù)資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，負責相關計算機系統(tǒng)維護工作以及上級稅務機關布置和推送的工作任務。二是建立橫向分工協(xié)作機制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強規(guī)劃核算、相關稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯(lián)動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應用成效，促進系統(tǒng)上下共同進步、共同提高。

（四）建章立制，完善稅收數(shù)據(jù)管理體系一是從源頭抓好數(shù)據(jù)質(zhì)量。在稅收數(shù)據(jù)采集管理方面，規(guī)范數(shù)據(jù)采集標準，明確數(shù)據(jù)定義和來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標口徑，確保數(shù)據(jù)準確，概念明確，口徑統(tǒng)一。二是在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)應用等各環(huán)節(jié)，對數(shù)據(jù)進行審核，建立信息系統(tǒng)異常數(shù)據(jù)檢查、清理的工作機制，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的完整和準確，切實提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是整合數(shù)據(jù)分析應用平臺。由稅務總局層面開發(fā)界面友好、操作方便的數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎上，開放擴大查詢使用權限，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。四是進一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數(shù)據(jù)，及時整理上傳，一并放在數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，供全系統(tǒng)使用，推進數(shù)據(jù)的共享共用。

篇3

實施稅收管理員制度是國家稅務總局加強稅源管理、優(yōu)化納稅服務、提高征管質(zhì)量和效率的一項重要舉措．對于解決征管工作中“疏于管理、淡化責任”的問題，推進稅’源管理科學化、精細化發(fā)揮了重要作用。但在實際運行當中，也存在一些問題和不足。如何更好地落實稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，仍然是基層地稅機關面臨的一個重要課題。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度與基層現(xiàn)狀存在的問題

(一)稅收管理員職崗與部門職責之間存在差距。這種差距具體表現(xiàn)在兩個地方

(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優(yōu)惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調(diào)查報告，而稅收管理員只要出具了調(diào)查報告，上級審批機關基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調(diào)查報告如何對稅收優(yōu)惠能否審核起到?jīng)Q定作用。

(2)稅收管理員的工作職責與其他相關部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現(xiàn)象仍有發(fā)生。這一點在實際工作表現(xiàn)為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。

(二)稅收管理員制度要求與現(xiàn)行稅收管理員素質(zhì)之間存在差距

稅收管理員是在基層稅務機關負責分類、分片管理稅源，負有管戶責任的工作人員。其主要職責是負責稅源管理、日常稅務管理、調(diào)查核實、納稅服務等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務人員。現(xiàn)行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業(yè)務、計算機基本知識．還要具備一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求。現(xiàn)有人力資源不能適應信息化建設和現(xiàn)代化管理的需要。主要體現(xiàn)在“三低”：一是計算機應用技能低，常出現(xiàn)錯誤操作的現(xiàn)象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質(zhì)量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、審核審批等層面上，不能管得更深、更細。三是財務知識水平低，不能將財務知識與稅收法律法規(guī)有機結合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。

(三)稅收管理員人員分布與管戶數(shù)量之間存在差距

目前．由于案頭事務性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應付，而對數(shù)量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調(diào)查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調(diào)查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)和非重要部位及環(huán)節(jié)的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數(shù)量與管戶之間對比關系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業(yè)，的有地方管幾百戶企業(yè)，最少的地方一個人也要管十戶企業(yè)、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達起征點戶。要想使稅收管理員達到稅收管理員制度要求的“科學化、精細化”管理．難度很大。

(四)稅收管理員制度要求與現(xiàn)有相關信息數(shù)據(jù)需求量之間存在差距

稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，而實際工作當中，稅收管理員掌握企業(yè)信息來源渠道比較少。這主要表現(xiàn)在兩個方面。

(1)稅務部門內(nèi)部表現(xiàn)在同級稅務機關、上下級稅務機關信息不共享的情況也比較嚴重。稅收征管與稅務稽查信息交換機制不健全；征管部門內(nèi)部之間的信息交換機制不健全，主要表現(xiàn)在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內(nèi)部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。

(2)稅務部門外部表現(xiàn)在稅務部門與其它部門之間信息交換機制不健全。主要表現(xiàn)在國、地稅之間信息交換機制不健全；稅務部門與工商部門信息交換機制還有待進一步完善；特別是稅務部門與銀行系統(tǒng)之間信息交換嚴重不足。稅收征管缺乏關聯(lián)信息的有力支持。

二、完善稅收管理員制度的幾點建議

稅收管理員制度是強化稅源管理，解決“淡化責任、疏于管理”問題的主要著力點，應結合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責，實現(xiàn)最佳稅收管理。我認為應從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。

(一)建立完善的稅務培訓制度

現(xiàn)階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協(xié)調(diào)配合工作，還承擔著納稅評估等一些研究性和技術性較強的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強有關業(yè)務知識培訓，不斷提高稅收管理員隊伍的業(yè)務素質(zhì)和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業(yè)務培訓計劃．采取以會代訓、一案一分析等形式，開展計算機知識、法律知識、財務會計、分行業(yè)稅收政策等培訓或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業(yè)務水平，增強其開展稅源監(jiān)控管理的業(yè)務技能。另一方面，加強對稅收管理員的教育引導，轉變觀念，樹立正確的權力觀，增強稅收管理員的工作素養(yǎng)及其管理意識和責任意識，促進稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。

(二)積極推廣稅務

稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅．完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務完成．如稅收宣傳、稅務咨詢、納稅申報等等。由稅務幫助納稅人辦理稅務事宜，既可節(jié)省納稅人的成本，又可節(jié)省國家的征稅成本．還可以使稅務機關將主要精力放在征收和稽查方面。

(三)建立合理的人才流動機制

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0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟實體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學校”明確為“從事學歷教育的學校”，界定為“普通學校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”，并明確“上述學校均包括符合規(guī)定從事學歷教育的民辦學校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學歷教育的學校提供教育勞務收入，免征營業(yè)稅。”以上可理解為：由于學校從事學歷教育，因此產(chǎn)生的承認學歷教育的學費收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學歷教育的學校，相關的學費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓收入都可稱為“從事學歷教育的學校提供教育勞務收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學校方的利益分配關系，但稅務部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優(yōu)惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關部門制定了相關規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，按照有關規(guī)定，民辦學校應采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。但民辦學校出資人對其出資部分享有所有權和允許從辦學結余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符，在實際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行高校會計制度，因此國家財政部門首先應明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應納稅所得額，否則會因為會計基礎的不同，可以列支費用的項目不同，而使應納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應有所區(qū)別。在明確了會計制度以后，應界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應按日計算加權平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。

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2.業(yè)務打造高效電子稅務格局通過對上述信息化應用到業(yè)務當中去的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)信息化業(yè)務可以打造高效的電子稅務格局，解決稅收過程中存在的諸多問題。業(yè)務打造高效電子稅務格局，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是構建信息化業(yè)務平臺：信息化業(yè)務平臺是通過應用信息化技術手段，對收稅工作中的相應業(yè)務進行結合，形成高效的業(yè)務處理、審批體系。例如在納稅人進行登記、稅務稽查以及納稅人的審核等業(yè)務上，可以采用信息化處理平臺，實現(xiàn)信息的公開化、透明化，以防止租稅以及等現(xiàn)象的產(chǎn)生。二是構建信息化服務平臺：信息化服務平臺是對信息進行快速的錄入、審核以及批準的過程，同時解決納稅人所存在的困難。稅務服務的中心是納稅人的稅務管理工作，因此要以客戶為中心，形成良好的服務態(tài)度與高效的服務體系。

二、合理建設稅收管理部門，積極建構現(xiàn)代化管理組織機構

中國目前稅收部門大大小小有很多，并且諸多小的稅收管理部門建立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，存在兩個突出的問題。一是稅收管理人員專業(yè)素質(zhì)低：稅收管理人員是稅收工作的真正實施者，對稅收工作科學、規(guī)范的開展起到非常大的作用，然而目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)小的地方稅務部門，招收的稅務人員文化水平、專業(yè)素質(zhì)較低，大多數(shù)都是中專、大專畢業(yè)的。二是稅收管理工作出現(xiàn)不規(guī)范化、違規(guī)的操作：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的小的稅務部門，往往出現(xiàn)將稅收管理工作下放到當?shù)氐摹暗仄ぁ笔种校@些人員承包稅收工作后，開始對集市進行納稅，納稅的標準由他們自己定，并且經(jīng)常出現(xiàn)打架流血事件。針對上述兩個突出問題，必須采取及時、有效的措施。首先要引進專業(yè)性、高水平的工作人員，提高業(yè)務辦理的整體素質(zhì)，對于人員聘用實現(xiàn)公開透明化招聘，防止內(nèi)部人們自用的局面出現(xiàn)。其次規(guī)范工作，防止違規(guī)操作。稅收管理工作尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門的管理工作要做到由專門的人員進行管理，并且通過信息化技術將稅收具體的工作全部錄入到計算機中，實現(xiàn)信息的共享，防止他人在其中謀取私利。

三、通暢信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值

中國稅收目前存在的諸多弊端，其中最關鍵的解決措施就是實現(xiàn)信息的公開化。可以通過以下三方面通暢信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值。一是建立稅收聯(lián)網(wǎng)體系。稅收聯(lián)網(wǎng)體系的建立基礎是對信息化技術的有效應用，該體系的建立可以避免信息的不公開、租稅、漏稅以及征收納稅兩者的不一致等現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)信息的共享。這種聯(lián)網(wǎng)不僅局限于大的稅務管理部門，還要拓展到小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務管理部門，真正實現(xiàn)全國稅務管理的一網(wǎng)通。二是公開稅收信息服務體系。中國目前出現(xiàn)的很多稅務部門的租稅、現(xiàn)象的重要原因之一，是稅務部門信息的不公開，導致缺少對其的監(jiān)督、管理，因此加大信息公開的力度與廣度，讓廣大群眾對稅收工作進行監(jiān)督。三是實現(xiàn)稅收信息增值。稅收信息增值主要體現(xiàn)在將稅收信息進行應用，減少偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以利用稅收風險評估，對納稅團體或個人進行風險評估與預防，實現(xiàn)稅收信息的增值。通過上述三種方法，對于實現(xiàn)通暢信息管理系統(tǒng)、實現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值產(chǎn)生重要的推動作用。

四、以信息化為基礎，支持中介機構并建立以客

戶管理為中心的納稅服務體系目前中國的納稅服務體系并不健全，存在著服務態(tài)度差、審批手續(xù)繁雜、征納稅不一致等現(xiàn)象。對于此種現(xiàn)象，應該采取以下幾種措施：一是支持中介機構的建立。中介機構即第三方，獨立于納稅人，也不屬于稅收管理部門。中介機構在其中起到調(diào)節(jié)的作用，尋找征稅、納稅之間存在的問題，并提出合理的解決措施，而中介機構的成立是以信息化為基礎的，享有多方面的信息資源，并且能夠根據(jù)信息作出及時反饋、調(diào)節(jié)。二是以客戶管理為中心。客戶是納稅的主要承擔者，中國由于稅務管理部門隸屬與國家，因此在納稅服務上疏于管理。很多的工作人員服務態(tài)度差，不能對客戶出現(xiàn)的問題及時、有效地解決，因此，解決這一問題，首先要樹立為客戶服務的理念，客戶既是納稅人同時也是服務對象，因此要樹立對客戶負責的態(tài)度。其次要改革傳統(tǒng)的考核制度。對員工的工作采取量化的方式，根據(jù)員工服務態(tài)度、客戶反饋、員工業(yè)績等方面進行評估。最后是優(yōu)化資源配置。對不同的稅收機構，進行科學、合理的安排工作人員，提高辦事效率。

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一、電子商務的特點

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生，是指利用計算機技術和網(wǎng)絡信息技術進行的商務活動。與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點:全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

二、電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響

電子商務的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付，資金通過網(wǎng)絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權和隱私權保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

2.對稅收管轄權的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設機構的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務.并不需要現(xiàn)行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優(yōu)先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務產(chǎn)品和服務的輸人國，如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務的快速發(fā)展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數(shù)字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。

4.對稅務監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區(qū)進行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。

5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。

三、電子商務環(huán)境下稅收政策的完普

電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。

1、借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

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增值稅自1954年法國首創(chuàng)以來，因其良好的中性特點而被世界大多數(shù)國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，但同時不可否認的是，由于設計上和具體操作方法上的原因，使得我國現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴重影響了我國稅收管理的良性運行。增值稅“四小票”通常指運輸、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購、進口貨物海關代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強稅收管理工作的當務之急。

一、增值稅制度設計的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國的稅務實踐來看，稅制結構的發(fā)展趨勢是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結構，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國的稅制結構中(除美、日等少數(shù)國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財政收入占一國政府收入總額的比例是相當高的，在我國甚至達3O％以上。及時、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展自動按一定速度增加，對于實現(xiàn)我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個比重和振興財政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟活動的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟增長的正相關程度相當高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會給其帶來負效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準確納稅，納稅人需建立保存相關的稅務資料、進行稅務登記、接受稅務檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負效用，在設計增值稅時應盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時，對于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設計便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務行政能力相適應，必須有利于降低稅務機關的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設計．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達到一個最佳均衡點(以一定的社會福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場被認為可以自發(fā)地有效運行，稅收的中性要求稅收不要干預資源的配置，以免扭曲當事人的經(jīng)濟行為。但現(xiàn)實卻是任何一種稅都會對當事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認稅收會引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國際慣例。市場經(jīng)濟的基本原則是公平競爭，稅收是企業(yè)競爭的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體系的內(nèi)在要求。隨著我國加入WI’O，聯(lián)合國wI’O制定了一系列旨在促進貿(mào)易自由化、知識產(chǎn)權保護、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國就意味著權利的享有和義務的承當。在增值稅方面存在一個向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿(mào)易糾紛和增進對外開放水平。

5．操作簡便和管理透明。稅制的操作簡便要求在稅率的設計上盡可能減少稅率的等級，征管制度規(guī)范。簡單、統(tǒng)一，便于稅務機關的征收管理和減少納稅人的相機決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負預期和進行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務機關對增值稅管理更為嚴格，尤其是公安機關持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用犯罪專項行動，犯罪分子將作案目標轉向可以用于抵扣稅款牟利的其他，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時兩個月的“四小票”稅收專項檢查結果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問題戶269戶，查補稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅、虛開用于抵扣稅款案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問題主要在以下方面：

1．運輸、廢舊物資和農(nóng)產(chǎn)品收購開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價等；農(nóng)產(chǎn)品收購投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細地址，票載內(nèi)容與實物不符等；運輸將各類雜費與運費合并為運費開具，甚至將購進的不能取得增值稅專用的貨物價款合并到運費中，造成受票企業(yè)擴大范圍抵扣稅款。

2．進口貨物海關代征增值稅專用繳款書偽造、變造情況較為嚴重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用案件，犯罪分子就是以假造的進口貨物海關代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項稅額。虛開增值稅專用或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數(shù)還是涉案總價值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．、借用問題在運輸中較為突出，對外虛開問題主要集中在廢舊物資上。由于對使用廢舊物資企業(yè)的進項管不住，對銷項的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對外虛開問題比較嚴重。

三、完善對增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強農(nóng)產(chǎn)品的管理。一是嚴把農(nóng)產(chǎn)品查驗抵扣關。具體做法是：一般納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品時向稅務機關申請報驗，由稅務機關派員實地查驗，查看農(nóng)產(chǎn)品收購對象是否屬合乎抵扣范圍，收購價格是否合理，數(shù)量是否真實，款項如何支付，開具是否真實合法等；經(jīng)查驗符合規(guī)定的，查驗人員在收購憑證或取得的普通背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗專用章”，以此作為進項稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴把農(nóng)產(chǎn)品檢查關。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具上具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點，一方面，對能取得但不按規(guī)定取得，或取得后不以此申報抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《管理辦法》的有關規(guī)定，無論對購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得”規(guī)定從嚴處罰；另一方面，對于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購的，嚴格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關規(guī)定追究其刑事責任，達到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴格貨物交易結算關。針對目前增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結算為主的實際情況，嚴格按財務會計制度的有關規(guī)定，對納稅人一次性購進貨物價款在1000元以上的，嚴格銀行票據(jù)結算，改進貨款支付方式，改現(xiàn)金結算為轉賬結算，從源頭上遏制納稅人虛開、農(nóng)產(chǎn)品收購的現(xiàn)象。

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我國稅務系統(tǒng)一直在強調(diào)要依法治稅，但是只要實事求是地分析我國當前稅收工作的實際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級稅務機關工作質(zhì)量如何，收入任務是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標。

現(xiàn)行的稅收計劃管理體制出現(xiàn)了兩個不適應：一是與市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展不適應，二是與依法治稅的原則不適應。由此導致了在稅源充裕之年，稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務機關就有可能收“過頭稅”，增加企業(yè)負擔。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴肅性、權威性，助長人治思想和風氣，體現(xiàn)不出公平稅負的原則，削弱稅收宏觀調(diào)控的職能，從而影響到市場經(jīng)濟的正常發(fā)展，給強化稅收征管、推進依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運行的各個環(huán)節(jié)，將各項稅收工作納入法制的軌道。總之，稅收的基礎在于其法治性，要求稅務部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計劃是對立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內(nèi)容，而財政預算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實質(zhì)來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進依法治稅的積極作用；而正確的、對經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展起積極引導作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統(tǒng)一體。

首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排。“人無遠慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內(nèi)容紛繁復雜，但組織稅收收入始終是稅務部門的一項中心工作，是全部工作的出發(fā)點和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學的理論，稅收計劃的性質(zhì)可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導和領導工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級稅務人員的一個共同職能，只是隨著稅務人員職責分工的不同而具備不同的特點和內(nèi)容；稅收計劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計劃起著指導稅務人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設計，是針對未來可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個創(chuàng)造性的管理活動的設計。

其次，“應收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內(nèi)在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經(jīng)過人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現(xiàn)階段稅收征管實踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應收不收或少收，責任不明。第三，稅務人員整體業(yè)務素質(zhì)、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強稅收計劃管理，用具體的計劃性任務，督促稅務人員恪盡職守，強化稅收的剛性，在當前及相當長的時期內(nèi)，有利于保證稅收的應收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴重。二是由于納稅人的信息資源未能實現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務部門之間，甚至稅務部門的國、地稅機關之間未能進行有效的聯(lián)系和配合，對納稅人經(jīng)濟活動的監(jiān)控手段比較落后，同時由于我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設計方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過程，再加上目前我國實行的增值稅未能覆蓋整個經(jīng)濟領域（如涉及增值稅進項抵扣的交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，大量購進建筑材料的建筑業(yè)征收營業(yè)稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營者謀取不法利益提供了可乘之機。為了實現(xiàn)依法治稅，達到應收盡收的目標，我國的現(xiàn)實情況決定需要一個收入指標去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權收取的名目繁多的各種費用嚴重地侵蝕了稅基，實行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費改稅”的進一步深化。

由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎及現(xiàn)實需要，是實行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實際稅收管理工作中，要正確處理二者的關系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴格實行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進依法治稅

稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統(tǒng)一的關系，二者互為補充，互相促進。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關系，會極大地損害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營造誠信征納的氛圍，實現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務人員依法誠信征稅，實質(zhì)上是通過自然人的誠信行為實現(xiàn)依法治稅的目標。因此大力提高社會全員的素質(zhì)，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實現(xiàn)納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務征管考核機制，大力推行人機結合，提高計算機在稅務征管中的運用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機制，在稅務、工商、銀行、海關等各職能部門實行納稅人經(jīng)營情況的有關信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉變。另一方面要建立和健全處罰機制，通過提高稅務稽查人員的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實現(xiàn)納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財政預算體制。由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內(nèi)容，而財政預算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實行中央大預算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實際稅源與地方財政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性，容易形成小進則滿，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實質(zhì)上并未解決稅收計劃與實際稅源發(fā)生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實基礎，又不能解決實質(zhì)問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財政。

3、提高稅收計劃的科學性。稅收計劃與實際稅源不一致，除了上面所說的財政預算因素外，還有一個很重要的因素是我國當前的稅收計劃編制方式不夠科學。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經(jīng)濟體制烙印，為了保證稅收計劃與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，滿足依法治稅的要求，應考慮實行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務應隨著經(jīng)濟形勢的變化進行必要的調(diào)整。同時應改進稅收征管業(yè)績考核指標，改變過去片面地強調(diào)稅收任務完成的“一票否決制”，將考核的重點放在是否應收盡收上。在現(xiàn)行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經(jīng)濟的發(fā)展存在較大偏離的客觀實際，迫切需要提高稅收計劃的科學性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學性，一方面要求計劃編制必須立足于調(diào)查研究，開發(fā)行業(yè)稅負測算軟件，以科學的預測為基礎，另一方面要建立納稅人稅務信息資源的共享制度，全面、徹底地實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，避免不科學的稅收計劃的負面影響。

三、確立稅收計劃管理新思路

由于稅收計劃自身的特點，稅收計劃管理作為國家經(jīng)濟體制的重要組成部分，要適應社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當長一段時期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實行指導性計劃，取消指令性計劃。事實上，一項計劃是否具有較強的可操作性，以及執(zhí)行的實際效果是否與計劃預測相符，都是取決于計劃制定時是否科學合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經(jīng)濟規(guī)律，符合從經(jīng)濟到稅收的財政理論，使稅收收入目標決策科學化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計劃的準確率。稅收計劃的編制必須借助于經(jīng)濟稅源信息的準確、充分，它是稅收計劃管理的基礎，計劃的執(zhí)行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎上，才能真正得以順利實施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟稅源信息系統(tǒng)是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預測，建立科學的收入預測模型。當前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在稅收計劃的編制缺乏科學依據(jù)。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據(jù)財政部的收入預算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務系統(tǒng)一直未開展稅收收入的預測工作。缺乏稅收預測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟稅源變化趨勢更加接近客觀實際，使稅收計劃更具有科學性和可行性。

（三）用“GDP稅收負擔率法”取代“基數(shù)法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關稅收與GDP數(shù)據(jù)進行的實證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關系，為制定科學合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎。GDP稅收負擔率相對穩(wěn)定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進行不同國家和地區(qū)之間的稅負比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負進行比較，以反映一定時期內(nèi)稅負變化趨勢。

采用GDP稅收負擔率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進一步完善，在不久的將來，GDP稅收負擔率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計劃指標下達時層層分解的做法。當今社會經(jīng)濟活動紛繁復雜，對每個納稅人進行準確的稅收預測幾乎不可能。在一個小的地域內(nèi)，納稅戶少，個別納稅戶的經(jīng)營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應層層下達，甚至落實到人。如澳大利亞的稅收指標就只保留在聯(lián)邦稅務局總部，不下達于各聯(lián)邦稅務局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務完成情況成了評價稅務機關工作和領導干部業(yè)績的惟一標準。在完成收入任務的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進稅收征管質(zhì)量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務、不重視稅源稅基全過程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務機關的工作中心將會圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。

四、完善和加強稅收計劃管理的幾點設想

稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調(diào)動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產(chǎn)生了一些負效應，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學性已成為當務之急。

（一）實事求是，增強計劃管理的科學性。稅收計劃的制定，除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外，更應從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā)，緊密結合市場變化，遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經(jīng)濟稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學管理，要切實抓好涵養(yǎng)稅源建設，通過加強對重點稅源地區(qū)、重點稅源行業(yè)和重點稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒矗纬商菁壎愒矗崿F(xiàn)從經(jīng)濟到稅收的良性循環(huán)。應按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點稅源信息網(wǎng)絡。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學編制稅收計劃奠定基礎；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證，合理科學地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準確度；三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。

篇9

我國稅務系統(tǒng)一直在強調(diào)要依法治稅，但是只要實事求是地分析我國當前稅收工作的實際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級稅務機關工作質(zhì)量如何，收入任務是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標。

現(xiàn)行的稅收計劃管理體制出現(xiàn)了兩個不適應：一是與市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展不適應，二是與依法治稅的原則不適應。由此導致了在稅源充裕之年，稅務機關考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務機關就有可能收“過頭稅”，增加企業(yè)負擔。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴肅性、權威性，助長人治思想和風氣，體現(xiàn)不出公平稅負的原則，削弱稅收宏觀調(diào)控的職能，從而影響到市場經(jīng)濟的正常發(fā)展，給強化稅收征管、推進依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運行的各個環(huán)節(jié)，將各項稅收工作納入法制的軌道。總之，稅收的基礎在于其法治性，要求稅務部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計劃是對立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內(nèi)容，而財政預算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實質(zhì)來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進依法治稅的積極作用；而正確的、對經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展起積極引導作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統(tǒng)一體。

首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排。“人無遠慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內(nèi)容紛繁復雜，但組織稅收收入始終是稅務部門的一項中心工作，是全部工作的出發(fā)點和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學的理論，稅收計劃的性質(zhì)可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導和領導工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級稅務人員的一個共同職能，只是隨著稅務人員職責分工的不同而具備不同的特點和內(nèi)容；稅收計劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計劃起著指導稅務人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設計，是針對未來可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個創(chuàng)造性的管理活動的設計。

其次，“應收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內(nèi)在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經(jīng)過人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現(xiàn)階段稅收征管實踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應收不收或少收，責任不明。第三，稅務人員整體業(yè)務素質(zhì)、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強稅收計劃管理，用具體的計劃性任務，督促稅務人員恪盡職守，強化稅收的剛性，在當前及相當長的時期內(nèi)，有利于保證稅收的應收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴重。二是由于納稅人的信息資源未能實現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務部門之間，甚至稅務部門的國、地稅機關之間未能進行有效的聯(lián)系和配合，對納稅人經(jīng)濟活動的監(jiān)控手段比較落后，同時由于我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設計方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過程，再加上目前我國實行的增值稅未能覆蓋整個經(jīng)濟領域（如涉及增值稅進項抵扣的交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，大量購進建筑材料的建筑業(yè)征收營業(yè)稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營者謀取不法利益提供了可乘之機。為了實現(xiàn)依法治稅，達到應收盡收的目標，我國的現(xiàn)實情況決定需要一個收入指標去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權收取的名目繁多的各種費用嚴重地侵蝕了稅基，實行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費改稅”的進一步深化。

由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎及現(xiàn)實需要，是實行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實際稅收管理工作中，要正確處理二者的關系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴格實行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進依法治稅

稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統(tǒng)一的關系，二者互為補充，互相促進。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關系，會極大地損害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營造誠信征納的氛圍，實現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務人員依法誠信征稅，實質(zhì)上是通過自然人的誠信行為實現(xiàn)依法治稅的目標。因此大力提高社會全員的素質(zhì)，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實現(xiàn)納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收，實現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務征管考核機制，大力推行人機結合，提高計算機在稅務征管中的運用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機制，在稅務、工商、銀行、海關等各職能部門實行納稅人經(jīng)營情況的有關信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉變。另一方面要建立和健全處罰機制，通過提高稅務稽查人員的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實現(xiàn)納稅人應繳盡繳，稅務機關應收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財政預算體制。由于我國現(xiàn)行財政實行一級政府一級預算，稅收計劃編制是各級政府財政預算的重要內(nèi)容，而財政預算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實行中央大預算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實際稅源與地方財政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性，容易形成小進則滿，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實質(zhì)上并未解決稅收計劃與實際稅源發(fā)生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實基礎，又不能解決實質(zhì)問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財政。

3、提高稅收計劃的科學性。稅收計劃與實際稅源不一致，除了上面所說的財政預算因素外，還有一個很重要的因素是我國當前的稅收計劃編制方式不夠科學。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經(jīng)濟體制烙印，為了保證稅收計劃與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應，滿足依法治稅的要求，應考慮實行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務應隨著經(jīng)濟形勢的變化進行必要的調(diào)整。同時應改進稅收征管業(yè)績考核指標，改變過去片面地強調(diào)稅收任務完成的“一票否決制”，將考核的重點放在是否應收盡收上。在現(xiàn)行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經(jīng)濟的發(fā)展存在較大偏離的客觀實際，迫切需要提高稅收計劃的科學性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學性，一方面要求計劃編制必須立足于調(diào)查研究，開發(fā)行業(yè)稅負測算軟件，以科學的預測為基礎，另一方面要建立納稅人稅務信息資源的共享制度，全面、徹底地實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進作用，避免不科學的稅收計劃的負面影響。

三、確立稅收計劃管理新思路

由于稅收計劃自身的特點，稅收計劃管理作為國家經(jīng)濟體制的重要組成部分，要適應社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當長一段時期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實行指導性計劃，取消指令性計劃。事實上，一項計劃是否具有較強的可操作性，以及執(zhí)行的實際效果是否與計劃預測相符，都是取決于計劃制定時是否科學合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經(jīng)濟規(guī)律，符合從經(jīng)濟到稅收的財政理論，使稅收收入目標決策科學化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計劃的準確率。稅收計劃的編制必須借助于經(jīng)濟稅源信息的準確、充分，它是稅收計劃管理的基礎，計劃的執(zhí)行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎上，才能真正得以順利實施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟稅源信息系統(tǒng)是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預測，建立科學的收入預測模型。當前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在稅收計劃的編制缺乏科學依據(jù)。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據(jù)財政部的收入預算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務系統(tǒng)一直未開展稅收收入的預測工作。缺乏稅收預測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟稅源變化趨勢更加接近客觀實際，使稅收計劃更具有科學性和可行性。

（三）用“GDP稅收負擔率法”取代“基數(shù)法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關稅收與GDP數(shù)據(jù)進行的實證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關系，為制定科學合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎。GDP稅收負擔率相對穩(wěn)定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進行不同國家和地區(qū)之間的稅負比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負進行比較，以反映一定時期內(nèi)稅負變化趨勢。

采用GDP稅收負擔率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進一步完善，在不久的將來，GDP稅收負擔率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計劃指標下達時層層分解的做法。當今社會經(jīng)濟活動紛繁復雜，對每個納稅人進行準確的稅收預測幾乎不可能。在一個小的地域內(nèi)，納稅戶少，個別納稅戶的經(jīng)營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應層層下達，甚至落實到人。如澳大利亞的稅收指標就只保留在聯(lián)邦稅務局總部，不下達于各聯(lián)邦稅務局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務完成情況成了評價稅務機關工作和領導干部業(yè)績的惟一標準。在完成收入任務的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進稅收征管質(zhì)量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務、不重視稅源稅基全過程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務機關的工作中心將會圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。

四、完善和加強稅收計劃管理的幾點設想

稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調(diào)動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產(chǎn)生了一些負效應，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學性已成為當務之急。

（一）實事求是，增強計劃管理的科學性。稅收計劃的制定，除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預算收入外，更應從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā)，緊密結合市場變化，遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點來預測分析經(jīng)濟稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學管理，要切實抓好涵養(yǎng)稅源建設，通過加強對重點稅源地區(qū)、重點稅源行業(yè)和重點稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒矗纬商菁壎愒矗崿F(xiàn)從經(jīng)濟到稅收的良性循環(huán)。應按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點稅源信息網(wǎng)絡。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學編制稅收計劃奠定基礎；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證，合理科學地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準確度；三要開發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。

篇10

1對電子商務征稅的依據(jù)

1．1稅收法律的保障

我國法律規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應該納稅。無論是從事實體銷售的公司和企業(yè)，還是從事網(wǎng)絡營銷的商家，只要是產(chǎn)生了交易，就應該征收一定的稅，我國的《稅收法》以及各地區(qū)根據(jù)自身發(fā)展情況制定的法律法規(guī)，都為電子商務的征稅提供了相關的法律依據(jù)，因此對于電商企業(yè)而言，也應該遵守相關的稅收法律制度，繳納一定的賦稅。

1．2電子商務導致了稅收的減少

現(xiàn)階段，由于電子商務的興起和發(fā)展，我國在電子商務稅收方面的法律法規(guī)還并不是很完善，造成大量的電商企業(yè)偷稅、漏稅，甚至逃稅，從而使稅收的流失風險加大。2005年是中國電子商務發(fā)展不平凡的一年，電子商務季度增長率維持在12％以上，2005年我國電子商務交易額高達7400億元，戶數(shù)量達到2200萬戶，比上年增加600萬戶。電子商務的迅速發(fā)展，一方面擠占了傳統(tǒng)貿(mào)易的市場，另一方面又使國家的稅收面臨著大量流失的風險，網(wǎng)絡上的征稅盲區(qū)，已經(jīng)成為了不少商人投機的地方，因此從這方面來說，電子商務減少了稅收。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國的消費者市場巨大，電子商務的發(fā)展、信息技術的普及，并且我國的網(wǎng)絡用戶每年都迅速增加，使得網(wǎng)購成為了一種潮流和趨勢。大多數(shù)的發(fā)展中國家基本上都對電子商務征稅，以增加國家收入。

1．3破壞了稅收的公平性

目前，一個顯而易見的事實是，越來越多的消費者熱衷于在實體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號到網(wǎng)店“淘寶”，實體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”。社會的公平正義體現(xiàn)在方方面面，對稅收的征管也是其中的一個方面，現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎制定的，對電子商務的納稅沒有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務的稅收管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)在對于傳統(tǒng)的有形貿(mào)易征收一定的稅，而對于電子商務基本不征或很少征稅，從而使不同的地區(qū)和市場出現(xiàn)了稅收不公平。另外，對于電子商務和實體經(jīng)營的企業(yè)按照不同的稅率進行征稅，從而形成同一種商品的不同稅率。就其不公平的原因而言，還是由于兩種商業(yè)模式根本上的差異。電子商務方便快捷，節(jié)約了成本，而傳統(tǒng)的交易則有較高的成本和風險，稅收的公平性原則，強調(diào)了對于不同的納稅主體，都應依法納稅。電子商務的崛起，在某種程度上破壞了該平衡，給稅收的管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1．4第三方支付的支持

第三方支付的發(fā)展在最近兩年非常迅速，在第三方支付未出現(xiàn)之前，人們對于電子商務的成交額是無法做到準確估計的，因而稅收的征管也就無法進行。但是，第三方支付平臺的發(fā)展改變了這一格局，網(wǎng)絡上的大量商家和消費者基本上都是通過網(wǎng)銀、支付寶等平臺進行轉賬和支付結算等業(yè)務，第三方平臺對于相關的交易有一定的記錄，因此近年來崛起的第三方支付平臺，也就有可能為相關的稅收征管部門提供相關的數(shù)據(jù)資料，從而為稅收的征管提供依據(jù)。

1．5電子商務發(fā)展的趨勢

推動電子商務在我國的發(fā)展非常迅猛，據(jù)統(tǒng)計，我國在2012年網(wǎng)購的人數(shù)達到了1．94億，每年新增的用戶多達幾千萬，特別是“雙十一”期間，一天的成交額就達到了幾百億元人民幣，因此可以說，我國的電子商務發(fā)展迅速。國家的收入主要來源于財政和稅收收入，而稅收又是其中重要的組成部分，電商業(yè)務的發(fā)展，使得國家相關管理部門開始關注到這一趨勢，加大了對電子商務的監(jiān)管，認識到對于電子商務的征稅將在未來我國稅收收入中占有很大的比例。

2電子商務稅收面臨的困境

2．1征收管理不到位

稅收流失嚴重由于電子商務的興起，大量的企業(yè)將交易轉移到了網(wǎng)絡上，傳統(tǒng)的實體交易受到了一定影響，在電子商務中由于稅務機關來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失，減少了相應的稅收收入。

2．2征收監(jiān)管難度大

在電子商務稅收的管理過程中，由于征稅需要對相關資料和數(shù)據(jù)的審核，而網(wǎng)絡上的交易基本上都是通過相關平臺進行交易，并沒有相應的實體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時納稅單位如果不主動申報稅收，稅收工作的運作也會陷入困境，所以在對電子商務的征稅管理水平和力度還有待加強和提升。

2．3納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)等新技術逃稅

互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。一些電子商務企業(yè)為了獲得更大的利潤，采用一些不法手段逃避義務，他們通過利用一些網(wǎng)絡技術，修改相關的資料和數(shù)據(jù)、隱藏相關信息、偽造資料等方式，逃避稅收責任。

2．4國際稅收糾紛頻發(fā)

國際稅收的管理，一般會涉及到稅收的管轄權問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)等信息技術在全球的普及應用，電子商務的稅收管轄問題也愈來愈突出。電子商務的發(fā)展，網(wǎng)絡運用是前提，網(wǎng)絡的應用使得稅收的管轄權變得模糊，沒有較好的衡量標準。跨國貿(mào)易更加模糊了這種界限，在國際貿(mào)易中，對于稅收的管理問題，各國各執(zhí)一詞，國際稅收管理工作面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。

3進一步促進電子商務稅收發(fā)展的建議

3.1制訂相關法律法規(guī)

對于電子商務的管理，還得從法律方面出發(fā)，為相關稅收的征收提供依據(jù)。針對互聯(lián)網(wǎng)電子商務不同于實體交易的特點，制訂專門的法律法規(guī)，改革相關的稅收管理制度，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務的稅收征管有法可依。

3.2建立稅收征收管理體系

電子商務的發(fā)展是信息技術與商業(yè)的結合，它是一種虛擬的網(wǎng)絡交易活動，其中大量的信息都是通過數(shù)據(jù)儲存在相應的文件當中。電子商務具有無紙化的特點，因此在稅收征管中存在著大量的漏洞，要提高現(xiàn)有征管效率，關鍵是解決信息不對稱問題。要通過建立高效的稅收征管體系，明確各相關主體的責任與義務，促進電子商務的有序發(fā)展。

3.3設置相應的優(yōu)惠稅率，鼓勵電商發(fā)展

電子商務是一種新型的事物，具有較強的活力，對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重大的意義。目前，我國電子商務與發(fā)達國家相比，規(guī)模還比較小、技術不健全、發(fā)展還比較落后，因此通過設定優(yōu)惠稅率，可以進一步鼓勵電子商務的發(fā)展。

3.4加強國際的交流與合作

在當今全球化的趨勢下，任何國家如果想獨善其身是不可能的，電子商務的發(fā)展，使得相關的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及到各國的利益，它的開放性、無國界性，使得一個國家的稅務當局很難全面掌握跨國交易的情況，所以應該加大各國的交流與合作，共同解決電子商務有關的稅收問題。