導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中小企業內部審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國多數中小企業對企業審計認識不清，很多企業認為審計是給別人看的，找個聲譽好的會計事務所出具一份審計報告，能夠通過金融機構的融資審核就行；審計了財務就會帶來更多的稅務支出；內部審計就是個形式，起不到什么作用，可有可無；加之我國多數中小企業所有權和經營權高度統一，企業沒有良好的貫徹起現代企業管理制度，財務工作人員多為由企業所有者的近親擔任，審計會增加內部不信任感甚至導致矛盾；審計就是在生產經營中增加一個不必要的流程，增加經營成本和人力資本；更有甚者認為內部審計就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計人員也認為自己的工作并不重要，走個過場就行，別給自己和單位找不痛快。

（二）審計無保障，工作開展難

在很多中小企業中內部審計不是獨立部門，沒有制度依據和工作支持，審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業審計設立在財務部門之中，人員由財務部門的人員兼職，不能獨立開展工作，只是在需要時臨時抽調，應負場面，審計變成了自己查賬；內部審計從業人員不具備審計資質或者應有的知識和技能，審計工作無法達目的；審計結果和出具的報告難以真實反映企業經營狀況和問題，更提不出改進建議，失去審計的意義，不為企業所有者信任；有部分企業的財務管理混亂，無法提供審計所需的真實、完善信息，導致審計風險；內部審計結果本身不具備公信力，導致審計工作既不能服務于企業的融資需要，又不能為經營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業審計難以發揮作用的癥結所在；內部審計工作局限在對財務數據的查證上，缺乏事前了解、調查經濟活動的前沿，沒有參與經濟活動管理過程，難以發現問題；當涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現等切身利益時，就淡化管理審計，使工作具有片面性。

（三）制度不健全，作用難發揮

在建立審計單位或設立了審計崗位的中小企業中，很多單位在審計制度建設和執行方面存在問題，審計的參與度不高，很多部門和員工不配合審計工作；領導層對審計結果的利用不充分，難以實現以審計促管理的目的；發現問題不是設法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結，完善管理。

二、解決問題的建議

針對以上問題，筆者結合自己多年工作經驗給出以下建議：

（一）正確認識，全員參與

從企業的所有者、管理者開始，自上而下推行內審工作，端正對內部審計的態度，正確認識內審在企業經營管理中的作用，明確內審的職責；改變錯誤認知，真正把內審工作納入生產經營管理過程，發揮內部審計的過程監督、風險控制、決策咨詢服務、效率評價作用。全員參與不是大家都來審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實的資料和信息；主動咨詢，發揮審計的服務作用；對于發現的問題和建議認真落實，實現流程改進、效率提升、管理優化的目的。這就要求企業的所有者、經營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養，同時也是促進企業管理者主動學習，不斷更新觀念，提升自身素質；促使全體員工主動關注、融入企業，與企業共成長。

（二）建立機制，保證良好運行

在正確認識的基礎上，建立獨立的內部審計機構，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負責；保證審計的獨立性，使內部審計工作做到獨立、公正、客觀；同時發揮決策咨詢作用，提高審計成果的利用率。制定內部審計流程和制度，并嚴格執行，做好獎懲，最好與經營績效掛鉤；促使全體人員配合審計工作；對于審計中發現的問題，本著查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據未定性的結論做出有礙內部和諧的決定，更不能借機生事。

（三）提升從業者素質，實現提升管理，服務企業發展的目標

內部審計從業人員的個人素質對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業內部審計從業人員的整體素質而言，提升專業能力和綜合素質是亟待解決的問題。企業需要做好人才引進和培養工作，一方面要引進人才，特別是專業技能人才——注冊會計師，這是內部審計得以實現的基礎之一；另一方面要培養內審人員的綜合素質，這是他們為企業提供高質量審計成果、深入發現分析問題，綜合分析行業發展、社會環境、企業生產經營特點，為企業提供咨詢建議，促進企業完善管理，提升競爭力的保證。

（四）引進企業內審工作外包機制

對于很多中小企業來說，建立獨立的內部審計機構，培養專業的、高素質的內審員確有難度。由于企業的規模、發展狀態（企業的初創期、發展期、成熟期區間）等原因，許多企業不能擁有自己的內審機構和團隊，又要保證內審工作的有序、有效開展，聘請外部審計機構實施內部審計是一個很好的選擇。內審外包已經成為越來越多中小企業的首選，它解決了中小企業成立內審團隊的經費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問題，為中小企業帶來了便利的內審服務；甚至延伸合作，為企業出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業融資帶來便利。

篇2

控制與管理的關系非常密切,二者日益融合?，F代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。

內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。

第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業的財產,檢查其會計資料是否正確可靠,以及提高業務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。

第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

二、中小企業內部審計的含義

(一)內部審計的概念

內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的,規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業的內部控制狀況,為建立、健全企業的各種政策和規章制度,完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業內部審計的獨立性

中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,以保證其獨立性。

(三)中小企業內部審計的對象和范圍

中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理,提高企業的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。

三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容,發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分,是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價,行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查,以及包括會計監督在內的部門的日?？刂?但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。

內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構,通過對內部控制適時持續的監測、評價,保證了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監督內部控制制度的實施。

內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求?，F代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規避企業經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環節分析,明確審計重點和內容,保證了審計重點和方向,提高審計質量。

四、結語

適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發揮建設性作用,完成由監督控制到風險基礎,為組織做好服務。

參考文獻

[1]張孝蘭,肖章大.內部審計的風險與防范對策[J].樂山師范學院學報,2007,(8).

[2]趙菁.降低內部審計風險的途徑[J].西安建筑科技大學學報(社會科學版),2008,(2).

篇3

1.企業管理者重視程度不足

當前的中小企業對內部審計沒有充分認識到其重要性，因此忽略了內部審計可以為企業產生的經濟效益，不夠重視內部審計制度建設，甚至沒有相應的審計部門。

2.內部審計員工整體素質低下

對我國中小企業內部審計員工進行研究，不難看出在審計隊伍中存在著審計人員學歷低、經驗不足的缺點，有很多審計人員都是從其他部門抽調過來的，缺乏足夠的審計工作經驗。導致在審計過程中遇到風險也無法及時發現并進行解決。

3.審計機構獨立性不足

在很多中小型企業中，沒有獨立的審計部門，審計業務一般是由財務部門代為執行，這就會嚴重影響到企業的正常審計工作，使審計結果缺乏權威性。

4.審計結果應用程度不高

由于我國中小型企業中審計部門缺乏獨立性，審計層次低，因此也就嚴重影響到審計結果的權威性，審計結果應用性低下。更不要說為企業帶來實質性的利益收入了。

中小企業內部審計外包的可行性

1.我國法律并未對內部審計外包進行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計法》指出，中央國務院及各地政府都要協作企業進行內部審計制度完善，在此后所出臺的法律中也都規定要發展內部審計制度，但是都沒有對于中小企業內部審計制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業進行內部審計外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業并未有商業機密泄露的危險

通常來看，企業如果要向外部機構進行咨詢或者是需要外部人員提供財務服務時，必然會涉及到企業內部財務信息泄露，從而影響到企業在同行業中的競爭力。邁克爾•波特在其企業競爭理論中指出，中小型企業在發展初期幾乎都是通過低成本獲取優勢的，就企業核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業在起步階段，各種核心技術都尚未真正形成，缺乏關鍵性的科學技術信息，因此也無需擔心技術泄露問題，企業自身都還在模仿先進企業的技術手段，商業機密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業具有這一發展特點，因此，也無需擔心在內部審計外包過程中會發生商業機密泄露問題。

3.中小企業內部審計外包環境已形成

中小企業實施內部審計外包措施有著良好的環境氛圍，主要有兩個方面：一是企業自身需要得到發展，而內部審計資源又不足，這就促使企業尋求外部審計資源；二是外部審計機構，特別是會計事務所，都在不斷拓展業務規模與范圍，以期獲得更大的發展?，F在，我國的中小型企業數量占到了整個企業數量的90%左右，對于整個國民經濟發展起著支柱性作用，因此會計事務所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計服務。會計事務所與中小型企業進行合作也有利于實現資源共享，形成共贏的局面。

中小企業內部審計外包模式

內部審計外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業自身也會設置內部審計部門，對于日常的業務往來與管理活動進行審計，同時會請外包專家就內部部分重要項目進行審計；而全部外包則是企業自身不會設置內部審計部門，把內部審計工作全部交給外部會計機構進行審計。如果進一步細分的話，又可以將部分外包分為合作內審、咨詢管理以及協力委外三個不同模式。如果企業能夠充分利用內部審計外包項目，那么將會給企業創造很多經濟效益，但是在企業內部審計外包項目中，運用何種外包模式則是非常重要的。中小企業外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而中小企業在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據企業自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內部審計工作全部進行外包，不但可以節約內部審計資源，同時還能夠得到內部審計所帶來的增值效益，有助于企業將更多的精力放在主要業務上，為企業的穩定長遠發展、業務增值打下扎實的基礎。

2.合作內審

中小型企業在發展過程中，各項業務逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業務，這時需要對于內部組織結構以及審計方式進行適當調整。外部審計機構畢竟不如企業內部審計部門，審計效率、審計質量都是會有很大差距的，因此企業也不能一味地進行全部外包，這樣不但無助于培養優秀的審計人才，同時也會喪失企業審計工作的獨立性。企業需要和外部審計部門進行溝通交流，學習同行業企業的先進審計經驗，逐漸建立起合作內審外包模式，同時也要慢慢培養企業內部自身的審計員工，與外部審計人員進行分工合作。

3.審計管理咨詢

如果中小企業過分依賴外部審計機構的話，那么內部審計外包項目也就會出現更多的缺陷，反而不利于中小企業的長遠發展，此時企業要想實現增值就非常困難了。當企業與外部審計機構建立起合作關系之后，外部審計人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責地為企業服務，同時由于外部審計部門對于企業管理有著更為深入的了解，與企業內部審計人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計工作的客觀真實性也難以繼續得以保證，所以此時企業就需要將審計外包模式進一步加以轉變，向審計管理咨詢模式過渡，使得企業管理層可以控制審計過程。而在這個階段，由于企業內部審計員工也已經有了一定的審計經驗，審計技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業就可以獨立進行審計工作，而無需在依賴外部審計部門，受其限制。

4.協力委外

在這一階段企業的內部審計制度也不斷趨于成熟，此時如果企業想要繼續發展，則不能再一味注重節約成本了。但是如果盲目放棄內部審計外包項目也是不可取的，這對于企業長遠發展、實現增值都是非常不利的。這時企業更加應該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運營經驗，運用協力委外式的外包形式不但可以使得企業在審計中的獨立性得以保障，同時又能夠運用外部審計資源來獲取企業收益，這對于中小型企業的長遠發展是非常有幫助的。

中小企業內部審計外包的風險

盡管中小企業進行內部審計外包時有著很強的可行性，內部審計外包活動也可為企業帶來諸多好處，但是企業內部審計外包同時也存在著一些風險，主要有內部財務信息泄露、職能缺失、審計質量難以保障等。盡管中小企業發展時間較短，沒有太多商業機密，但是如果在這方面不加以控制，任由內部財務信息外泄，則定然會影響到企業的核心競爭力提高，不利于企業長遠發展。企業在進行內部審計外包時，雖然會提高企業的審計效率，綜合利用外部資源，但是不可否認的是長此以往下去會嚴重降低企業的獨立性，喪失內部審計職能。此外企業將內部審計工作外包時，盡管外部審計機構審計經驗豐富，專業技能強，然而對于企業自身業務往來則不夠了解，同時也難以真正結合企業的具體情況有針對性地進行審計工作，這對企業的審計效率必然會大打折扣。中小型企業既要充分認識到內部審計外包對財務管理的重要性，還要認識到內部審計外包可能給企業帶來的威脅。只有真正認識到利益和問題，才可做到有的放矢，結合企業自身需求有針對性地選擇審計機構，解決內部審計制約企業發展難題，把更多的資源和精力放在產品生產和銷售工作中去，提高企業的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻：

[1]王紅，李桂蘭.內部審計外包———我國中小企業發展的助推力[J].中國鄉鎮企業，2007（6）：51－53.

篇4

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01

1 完善內部控制環境

控制環境決定了一個組織的氣氛，是內部控制其他要素的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。萊蕪中小企業加強和完善企業內部控制時應該把改善內部控制的環境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環境。

1.1 增強管理者的素質和內部控制的意識

中小企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響企業內部控制實施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識才是關鍵。

1.2 健全企業的治理結構

萊蕪中小企業在治理結構上可以采用權力機構、決策機構、經營機構和監督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統以及健全有效的監督反饋系統。

1.3 培養企業文化

企業文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業成員的思維方法和行為方式。企業文化具有一種凝聚力，它可以促進企業的發展，企業文化對企業的影響無處不在，因此它也會影響企業的內部控制。企業文化使企業員工擁有團隊精神，使企業員工信仰明確，思想鮮明，企業文化的這種建設、引導和激勵作用對企業內部控制的順利實施是一種強大的無形動力。

1.4 重視人力資源的作用

良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。萊蕪中小企業應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業技能和管理技能培訓；在招聘環節嚴格把關，保證企業員工的整體素質水平。

2 建立健全內部控制制度

內部控制制度的設計有其自身的科學性， 要遵循一定的原則。從當前的問題來看， 萊蕪中小企業內部控制制度的建設應將重點放在建立一個財和物相分離的內部機制上。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工， 做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。另外，在建立完備內部控制制度的基礎上還應該建立對執行人員的考核評價機制。

3 建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系

建立萊蕪中小企業內部控制的監督體系主要有3個方面：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批制度；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業具體可以從內部審計和控制自我評估兩個方面來進行。

內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監督內部控制其他環節的主要力量；內部審計的作用不僅在于監督企業內部控制是否被執行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業可以在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規審計、定期和不定期審計，將某些違規違法行為消滅在萌芽狀態，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評估，則可以參考國外企業經常采用的內部控制的“控制自我評估”（CSA）來進行。

4 盡力消除內部控制的局限性

由于局限性是內部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對于管理越權，一般來講，在內部會計控制中，特別要注意企業高層管理人員越權行使職能的行為。對于串通舞弊，各企業要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養他們的職業道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發揮內部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對于制度滯后，各個企業要根據內、外部環境的變化，不斷地調整內部會計控制的程序、方法、內容，不斷完善內部會計控制，使之適應企業的經營管理與發展變化。對于可以預期的變化，應盡快制定相應的內部會計制度。

內部控制是企業管理的重要手段， 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。我們必須充分認清萊蕪中小企業內部控制中存在的各種問題及其原因，從平時的管理中多注意總結，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業的內部管理水平，才能提高萊蕪中小企業的經濟效益，經濟得到了快速發展，企業勢必會有一個美好的未來。

綜上所述，萊蕪中小企業內部控制貫穿于企業的各個方面。要建立完善的內部控制制度，需要各相關人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業內部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業健康、有序地發展。

注：該論文是萊蕪職業技術學院橫向研究課題。

主要參考文獻

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[中圖分類號] F276.3 [文獻標識碼] B

企業內部控制風險評估體系是企業內部控制體系的重要組成部分。中小型企業內部控制風險評估體系不但是適應國家對中小企業的監管需要，同時也是企業加強風險管理、實現全面發展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業在國民經濟發展中作用的日益突出，規范中小企業管理，增強中小企業抗風險能力已經成為擺在我們面前的重要課題。

一、調研對象的基本情況

我們共對湘中地區37家中小企業進行了調研，涉及農業、工業、商業、建筑業、餐飲業、交通運輸業、旅店業等7大行業，全部為民營企業。3家為3名以上不同家族股東合股經營，9家為2個不同家族股東合股經營，其余全部為同一家族成員持股或獨資。除2家餐飲旅店業企業外，35家企業建立有的內部控制書面制度，其中29家企業聘請過外部專家進行過內部控制制度設計，9家企業長期接受注冊會計師事務所的審計咨詢，4家企業聘請了長期的法律顧問。

二、中小型企業內部控制風險評估體系存在的主要問題

（一）風險評估意識尚在萌芽

大多數中小企業實行的是家族式管理或是一人決策領導型管理模式，管理者對于企業內部控制風險問題有較大憂慮，確無力構建企業內部控制風險評估制度體系。在起步階段的管理者甚至認為自己經營的就是一個小企業，人數較少，業務單一，企業主對于業內形勢洞若觀火，風險一目了然。更多初有規模的中小企業管理者盡管對企業內部控制風險評估體系建設有一些粗略的認識，也做了可貴的探索和實踐，但缺乏系統化。

（二）參與評估主體相對單一

從37家中小企業的整體情況看，多數企業在進行內部控制風險評估的主題是企業內部財務或審計人員，外部專家來企業調研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業的自身特點。同時由于中小企業內部審計缺乏獨立性，內部審計評估未能真正發揮作用，很難有效的實施工作，保證內部控制風險發揮作用。

（三）評估前期信息基礎欠缺

不少中小企業由于成立時間較短，內部管理尚待加強，對內部控制所需的基礎數據統計不到位。目前，多數中小企業對于國家政策等外部風險因素信息較為重視，而對于組織風險、決策風險、經營風險、財務風險等內部風險信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業和6家有限責任公司中，大小股東之間存在嚴重的信息不對稱，小股東對于企業經營的狀況了解甚少。

（四）評估指標體系尚待完善

中小企業內部控制風險因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標，這就使風險因素得不到有效和確切的評估，進而影響對企業內部控制風險評估的準確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標進行定量估計時，由于基礎條件較差，導致專家對于大量的評價指標數量難以把握，評估結果有效性較差。而在企業內部控制風險定量衡量指標的選擇方面，中小企業在資產負債率、資產收益率、銷售利潤率等短期、顯性財務指標考慮較多，對債務保障率、資產周轉率、社會貢獻率等長期、隱性發展指標等重要的財務指標考慮較少。這樣，財務危機預警分析系統的功能常打折扣。

三、構建和完善中小型企業內部控制風險評估體系的建議

（一）增強中小企業內部控制風險評估意識

中小企業進行風險評估一般需要經歷風險辨別、分析、管理、控制等過程，這些環節中無論哪一個環節的實施，都需要管理人員和員工以強烈的風險評估意識為指導才能有效開展工作。中小企業管理層要高度重視企業內部控制風險評估體系建設，要充分認識其在企業內部控制中、企業發展的作用，將企業內部控制風險評估當成一項常新的工作來抓。要經常開展企業內部控制風險評估方面的學習、教育、培訓等，深入學習這方面的知識，將理論與實踐結合起來，并將其內化為風險評估文化，為后期工作的開展打下思想基礎。

（二）豐富中小企業內部控制風險評估主體對象類型

針對評估主體不全的現象，中小企業在構建內部控制風險評估體系的時候，有必要豐富評估主體類型，加強對內部控制風險評估的監督。一是要加強內部審計隊伍建設，保障內部審計的獨立性。要聘用專業的內部審計人員，確保內部控制質量。二是要在內部控制管理框架下加強自我評估。參與風險評估自我評估的人員應包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結構化的方式，其評估對象為業務過程和控制效果。定期或不定期的自我評估活動，有助于經常發現和解決內部控制風險評估過程中出現的問題。同時，聘請相關專家或第三方機構對自身現有的內部控制風險評估體系進行評價，全面改進和優化，集思廣益，促進自身評估體系的健康發展。

（三）夯實企業內部控制風險評估前期信息來源基礎

一方面，要加強風險評估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機制，避免因信息不暢所帶來的風險。另一方面，要提高重點領域以下領域的信息搜集的質量，保障風險信息的全面性。

1.財務風險方面。重點調查負債、或有負債、負債率、償債能力，現金流、應收賬款及其占主營業務收入的比重、資金周轉率，應付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費用、財務費用、營業費用，成本核算、資金結算和現金管理業務中曾發生或易發生錯誤的業務流程或環節。

2.市場風險方面。重點調查產品（服務）的價格及供需變化，產品供應的充足性、穩定性和價格變化，主要客戶、主要供應商的信用情況，潛在競爭者、競爭者及其主要產品情況。

3.運營風險方面。重點掌握新市場開發、市場營銷策略，企業組織效能、管理現狀、企業文化、中、高層管理人員和重要業務流程中專業人員的知識結構、專業經驗，質量、安全、環保、信息安全等管理中曾發生或易發生失誤的業務流程或環節，因企業內、外部人員的道德風險致使企業遭受損失或業務控制系統失靈，企業風險管理的現狀和能力。

（四）健全企業內部控制風險評估定性定量指標體系

一方面，對于定性的指標，可以采用專家打分法和問卷調查法進行科學合理的評估。專家團的組成人員需要涵蓋企業內部一線管理人員，也需要聘請一定數量的企業外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標的評估，在采用單變量方式進行分析的基礎上，采用APH分析法和指標對比法進行分析。中小企業內部控制風險定量衡量指標如下表所示：

中小企業內部控制風險評估定量衡量指標表

該指標直接反映企業收益的質量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現的收入。此時即使企業盈利，也可能發生現金短缺，嚴重時會導致企業破產

（五）加強中小企業內部控制風險評估分析過程管理

一方面，中小企業需要全面認識企業所面臨的風險，通過進行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風險反映的靈敏度。如可建立風險分析模型，通過關鍵風險指標管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術手段和會談、工作組會議等定性評價技術對風險發生的條件因素進行分析。這樣不僅可以全面了解風險發生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業自查與外部檢查、事前與事后檢查相結合。

湘中地區是我國中部地區中小企業較為發達的地區，從一定程度上反映了我國中小企業發展的現狀。隨著中小企業的迅速發展和壯大，其對企業內部控制體系建設的要求越來越高。加強企業內部風險評估，不僅是中小企業應對市場風險和挑戰的需要，同時也是企業提高競爭力的必然要求。中小型企業必須高度重視企業內部控制風險評估工作的開展，建立健全企業內部控制風險評估體系，使各項制度規范化和制度化，有效促進企業控制目標的實現。

[參 考 文 獻]

[1]任齊偉.企業內部控制風險評估標準系統構建問題的研究[J].中國鄉鎮企業會計，2012（2）

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課題來源： 本論文是南通職業大學高等教育教改研究課題（課題編號：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內部控制設計研究）資助。

一、引言

（一）中小企業內部控制的研究意義。隨著我國經濟體制的發展越來越成熟，中小企業發展速度不斷加快，在經濟發展中的地位和作用不斷增強，企業內部控制的重要性也逐漸被人們所認識。從我國目前的現實情況來看，許多中小企業的內部控制存在很多問題，阻礙了企業的進一步發展。本文根據當前我國經濟發展形勢和中小企業的發展狀況，分析出內部控制制度的建設對中小企業的發展具有不可代替的作用。以此同時，根據本人在實踐基礎上對這一問題加以深入了解，總結出企業內部控制方面的現狀及面對的問題，提出只有企業創造出一個良好的內部環境，把內部控制制度與會計控制系統完善的建立起來，企業才能得以穩定持續的發展下去。

（二）國內外研究的現狀。如今伴隨著經濟的發展，我國許多的中小企業對于內部控制這一詞深感不解。內部局限性的牽制，嚴格的檢查與監督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會導致企業經營出狀況，以及會計信息失真等內部控制失效的難以把握的困難。企業內部控制分為兩方面，一是內部會計控制，二是內部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內部控制主要是采用了內部會計控制。相對于內部管理控制，管理制度的不完善，權責發生的不明確等都會在內部控制上顯露出弊端。

內部控制制度在一些發達西方國家中已經得到了長期的演變和發展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內部控制體系，對這一問題還在國際的發展方向上擁有著領導優勢。但西方國家研究的主要觀點是以大型企業和股票上市公司為主，對中小企業的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學者將內部控制與中小企業結合，使用案例分析、實證分析等研究方法，讓中小企業內部控制的建設發展得更加完善。

二、內部控制介紹及研究思路

（一）內部控制的定義及地位。內部控制，是指單位以實現控制為目的，通過建立制度、實行措施和執行程序，對經濟活動的風險進行監督和管控。內部控制包含兩點內容，一是內部會計控制，二是內部管理控制。內部控制的最終目標在于強化企業管理，提升企業經濟利益，致使企業實現發展戰略。在現如今的社會主義經濟體制下。一些國企等大型企業已經對國民經濟的發展做出了應有的貢獻，已經不能再更進一步的推動經濟的發展。而中小企業是當今社會經濟發展到今天一個新興的焦點，它們充滿活力數量多轉型快。在促進經濟發展穩定社會秩序具有不可替代的作用。但是中小企業因為其自身的管理制度匱乏，經驗少，資金不充足等原因導致不能穩定的發展，內部控制問題就是當務之急需要解決的問題，只有充分認識到這一問題的嚴重性，尋找解決的方法，才能使企業在逆境下穩定發展。

（二）內部控制的意義。（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發展，就必須及時了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標符合計劃的發展方向，從而實現合法合規生產經營。因此，可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）保護企業財產的安全完整。企業資產是企業至關緊要的不可缺失的部分，內部控制可以通過有效的措施進行控制，能使企業嚴格按照預算資金規劃情況使用資金，明確資產收入與支出的權限，建立完善資產盤點清查制度，從而保證財產物資的安全完整。（3）為審計工作提供良好基礎。應用內部審計工作來加大對內部控制的監督管理，在此基礎上內部控制必須要完善合理。（4）促進企業提高經營效率。采購業務至關重要，要想節約成本，提高收益。制定對采購業務的相關制度，加大對采購的控制，完善采購內部監管是至關重要的。如此看來企業要選擇合理的采購方式，并按照企業的采購規章制度進行預算采購。另一方面需要注意對企業資金的收支管理加大管理力度。在此基礎上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業的經營效率。（5）保證企業既定方針的貫徹實行。內部控制的制定難，要想充分貫徹實施更難。相對于企業管理層要以身作責，在自己嚴格按照企業內部控制的方針政策下。加大對企業員工的培訓教育力度，使員工充分理解內部控制的相關政策。在通過嚴格的考核和監管力度促使全體職工貫徹和執行好既定的方針政策。相對于企業員工而言，要認真接受學習相關內部控制，遵守企業的管理規章制度，支持管理層對制定有利于企業發展的相關內部控制制度的方針政策。

（三）本文的研究思路。由于在我國市場經濟發展中，中小企業內部建設算是比較重要的問題，該論文從研究內部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發有限公司為例，具體分析了企業內部控制存在的問題;然后又著眼企業的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業內部控制建設進行總結，希望我國中小企業內部控制建設能有更好的發展，同時促進能我國國民經濟更好的發展。

三、A新型建材開發有限公司內部控制存在的問題及原因

（一）A新型建材開發有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業承包一級資質、房屋建筑工程總承包二級資質、建筑門窗工程專業承包一級資質、房地產三級資質、市政公用工程施工總承包二級資質、鋼結構工程專業承包三級資質?，F已發展成為集建筑、市政工程、房產開發、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業管理、生態農業、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業集團。該公司擁有龐大的服務網點，該公司高效率、高覆蓋的服務態度得到許多公司和機構的認可。A99城市廣場定位國際化、年輕時尚化，項目針對目前中國4-2-1的家庭成員結構，著重關注以孩子、女性為主的消費群體，把項目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。

（二）A新型建材開發有限公司存在問題及原因。（1）企業內部會計控制基礎薄弱，會計信息失真嚴重。在中小企業的內部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業成本效益，因為公司企業內部控制意識薄弱而且計劃不能徹底落實，會計信息失真都嚴重影響著企業的經濟效益。當今社會很大一部分的企業為了達到某些目的，故意歪曲財務報表。有的會計人員甚至為了達到某種目的而產生做假賬的現象。虛假失真的會計信息，在一定程度上影響了整個社會經濟的發展。江蘇省南通市

A新型建材開發有限公司，對財務賬簿的檢查就比較寬松，公司的財務主管因此忽略了對公司的財務制度、財經紀律的強制性和制約性的學習。（2）崗位設置不合理，會計人員素質不高。在企業中，若管理者的文化水平及素質不高，會導致內部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會計方法無法正確實施。由于中小型企業經營規模小、員工數量較少，一些企業都沒有設立會計機構，有的即使設立了但也是層次不清，崗位設置不合理。所以企業在會計人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司中有的會計人員無證上崗，有的會計人員專業水平較低，甚至出現有些會計人員一人身兼兩職甚至數職，不符合有關國家統一的會計準則的規定，造成崗位設置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監督機制。眾所周知，嚴格的監管力度才能使優秀的制度發揮好本身的價值，該公司在制定了相關的內部控制等相關政策下未能完善內部審計制度，未能使企業的內部審計發揮其應有的監督管理的職責。內部審計失去獨立性，導致一些中小企業的職員，甚至高層管理者利用審計監督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司中有些會計人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導致會計信息的失真且會計數據的不準確性，嚴重違反國家統一會計準則的規定，這都是該公司缺乏有效監督機構造成的后果。相對于我國現如今的內部控制，內部管理與審計上存在嚴重的失職。相當一部分的企業能夠認識到內部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關制度的同時能否真正實施好又應該如何斷定呢？這就需要嚴格的監督管理來保證內部控制的實施。事實上卻是很多中小企業內部審計等監督管理部門形同虛設，內部控制的執行出于表面，不能更高的得到發揮使其無法真正的有效實施。（4）考核獎懲機制不夠健全和有效。當下，相對于我國的中小企業制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機制。很多的獎懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復雜的獎懲機制在實踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎懲制度又不能起到真正的獎懲作用而形同虛設。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司內部控制最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。對于一個企業而言，制度的好壞很重要，然而制度的監督管理和實施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實實在在確立年終獎、績效獎、公交補貼等員工福利津貼，導致無法調動員工的工作積極性。（5）公司治理結構和機構設置不合理，權責分配不明確。中小企業因為其規模小，融資難等原因。企業的公司治理結構也不能得到充分的體現。但是，現實中很多中小企業在內部控制公司治理結構和機構設置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結構，但實際運作中卻表現出職能不健全，權力相對集中，人為控制現象特別嚴重。因為受多方相關利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。

四、A新型建材開發有限公司內部控制問題的解決對策

（一）優化企業內部控制的環境。強化江蘇省南通市A新型建材開發有限公司內部控制管理，企業首先要擁有一個良好的控制環境。公司領導要重視內部控制，積極轉變管理觀念。管理層要約束自身，嚴格遵守各項規章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業的財會人員掌管企業的經濟命脈，扎實的知識，熟練地技能必不可少。所以在學習知識的同時，更應該將自身的業務水平不斷地提供。

（二）提高會計人員的綜合素質，進行崗位輪換。針對該公司存在員工素質偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發有限公司應該建立切實可行的員工培訓機制，重視對內部人才的培養，特別是財務會計人員。同時，會計人員繼續教育必須掌握的內容應包括內部控制知識，且應該被列入到會計專業技術資格以及各類型的職稱考試內容之中，從而提升會計人員的自律能力，使他們自覺的去執行各項法律法規，遵守各種財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀守法。

（三）加強內部審計工作，完善監督機制。完善監督機制，必須重視企業內部審計。江蘇省南通市A新型建材開發有限公司在設置內部審計機構時，要充分利用當下權力，以保證在行使職權時的獨立性，特別是會計報表必須接受公司內部審計機構的監督，嚴格按照我國統一的會計制度要求建立健全企業會計方法和會計核算制度。切實加強內部審計制度能起到一個考核和監督的作用，能對相關人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實際的法律法規之下的規章制度辦事。

（四）強化內部控制制度，建立有效的獎懲機制。在制定了相關內部控制制度的基礎下還要保證制度的充分實施，并能夠隨著經濟的發展得到不斷地完善。管理者必須認真對待制定的制度的規范實用性，不能盲目隨性的制定。企業也許定期對執行內部控制執行力度做各方面的深刻檢查。與此同時，江蘇省南通市A新型建材開發有限公司應該針對公司員工工作情況采取獎懲機制，充分調動員工工作的積極性和主動性。公司領導還應多多關心員工，充分收集員工的意見與員工進一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。

（五）完善組織機構，明確崗位職責。A新型建材開發有限公司首先要科學的建立股東會、董事會、理事會等法人治理結構，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權限，使職責分工明確，權責明晰，從而建立行之有效的內部控制制度。使內部控制在管理戰略，崗位安排及權限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時顧及到經營效率，錢與賬分別讓相關的部門管理，以確保內部控制得以完善高效地實施，發揮出應有的作用。

結論：社會主義市場經濟發展到現在，中小企業的地位已經不可忽視。在國民經濟中所占的比重也大幅上升?，F如今的中小企業是刺激經濟效應提高，穩定經濟發展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業高速發展的當下，內部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設。本文A新型建材開發有限公司為例淺析了我國中小企業內部控制的現狀與存在的問題，并在此基礎上提出了合理的加強中小企業內部控制建設的應對措施。伴隨著市場經濟的高速發展，中小企業的市場競爭也越發的強烈，內部控制的好壞對一個企業的發展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業應充分意識到內部控制制度對一個企業發展的關鍵作用，不斷完善中小企業的內部控制制度，全面展現出內部控制的作用，使其成為中小企業控制風險、提升經營效率的一把利劍，中小企業才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發展。

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引言

中小企業作為我國市場經濟發展的重要組成部分，在提升我國經濟綜合實力和擴大就業方面有著不可替代的作用，但是融資難卻成為了中小企業很好發展的絆腳石，本篇論文以內部財會制度對中小企業融資影響來闡述如何解決融資難這一大問題，以利于提升我國的經濟地位。由于內部財會制度的不健全制約了中小企業的發展。從財會制度的現實缺陷具體闡述，并從提高管理人員素質、提升財務人員的素質、控制財務風險、加強法人結構和完善內部信息系統等幾個方面來提出解決融資難這一問題的觀點。

一、中小企業的概念

（一）界定中小企業概念的現實意義

界定中小企業概念具有著重要的現實意義，因為不同類型的企業的經營管理模式也是有很大的區別的，國家或者金融機構需要根據不同的企業建立不同的融資扶持，只有科學謹慎的界定中小企業的概念才能更好的做出決策，以促進中小企業的不斷發展，但現在，不僅是我國對中小企業的定義乃至世界都是缺乏科學標準的。中小企業是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。

（二）內部財會制度的定義

內部財務制度是指公司開發的企業融資活動，處理財務關系，按照國家的行為標準組織一些相關的法律，法規和規章。

（三）財會制度對中小企業融資的影響。

財政部副部長丁學東曾表示： 中小企業規范財務制度，可以為稅收征管奠定良好的基礎；中小企業依法納稅，可以創建公平的企業財務管理環境，并提升企業價值，從而提高中小企業融資的能力。解決中小企業融資瓶頸的途徑之一就是需要建立健全中小企業內部財務制度。 雖然目前中小企業融資體系已多樣化，但由于大多數企業并沒有建立十分健全的會計制度這就導致了我國中小企業的融資體系發展受到了很大的制約。因此，加強內部制度的管理，使企業由內而外的體現出優良的管理為融資做好地基已經勢在必行了。

二、中小企業財會制度的現實缺陷

（一）企業的管理模式僵化，管理觀念落后

結合中小企業內部設置，在中國，大部分業主和經營者無縫，其中最典型的管理模式是管理和高度一致的所有權，也就是說企業的投資者與經營者沒有嚴格的進行區分。由此不難看出，這種管理模式將會給公司的財務管理帶來一定的負面影響。而從管理角度看，管理者的素質不能隨著時代的進步而進步，并且基本理論知識非常薄弱，雖然說管理人員從事財務方面的工作已經很多年并從中積累了一定的經驗，但是對于財會的基礎理論卻是模糊不清，并且大部分沒有受過正規的教育，對于一些稍微復雜的業務就會感覺到無能為力，因此工作水平較低。

（二）財務控制薄弱

中國現金管理不嚴的現象造成財務控制薄弱，中國目前的財務控制薄弱主要體現在現金管理不嚴，造成資金閑置嚴重，而另一方面，應收賬款周轉資金緩慢，艱難的復蘇也同樣造成了財務控制的薄弱。

（三）缺乏必要的監督措施

企業的內部財務監督對于企業的發展有著舉足輕重的作用。但是，由于大部分企業對此并不是特別的重視導致財務非常的混亂。不管是在規章制度上還是在機構設置的方面，都存在著一定的球的現象，這就導致了財務信息的失真、費用的不明等問題，從而阻礙了中小企業的發展。企業的正常運轉必須有監督機制來實現，再好的企業離開監督發展都會受到阻礙。

（四）財務管理的獨立性差

企業內部財務管理控制的完善需要獨立的管理，而當今越來越多的高管過多的參與其中導致管理體制混亂，表現為其獨立性很差。我國很多中小企業在實際進行管理的過程中，由于財務管理的獨立性差使得財務部門無法使會計工作得到很好的落實，如此看來，這種情況不僅給財務管理帶來了風險，也使建立完善的企業內部財務控制難以實現。

三、內部財會制度缺陷是中小企業融資受阻的主要原因

1、企業內部財會制度的缺陷造成了嚴重的融資渠道不暢。 由于企業財會管理人員的基礎理論知識相對薄弱，對于一些稍微復雜的業務就會感覺到無能為力，造成了人們對此種企業的不信任感，從而當其發行股票、債券等的時候難以得到人們的認可就很難上市，在目前我國中小企業的融資結構中，基本上都是靠大量的內部融資來維持企業的發展，眾所周知，美國的資本市場的發展在世界上的影響力都是巨大的，他完善的發展體系為企業進行融資創造了強有力的條件。雖然說大中型企業有主板市場為其融資提供便利的條件但是美國還具有為其中小企業上市進行融資提供需求的低端市場。美國的債券市場的流動性也是很大的，進而又為中小企業以發行債券的方式進行融資提供了有力的幫助。這從側面反映出我國中小企業由于對內源融資的依賴很大，使得融資的結構無法實現合理化。

2、由于財務控制薄弱，對于資金的利用不能很好的表現出來，資金的周轉無法很好的保證，這就導致了銀行對于此種企業的不信任。為了降低貸款的風險贏得利潤，銀行自然不愿意冒這么大的風險，中小企業的融資也就無法得到順利的進行。

3、缺乏必要的財務監督措施使得企業的融資受到阻礙。由于監督不到位容易導致財務信息的失真、費用支出的失當、違規等現象，如此便無法保證會計信息的采集、記錄和匯總之類的過程，因此，實際顯示的財務信息的情況不能反映生產經營活動，不能保證會計信息的準確性和真實性，融資難的問題依舊會困擾企業的發展。

4、會計基礎薄弱，機構建設不完整。有很多企業發展至今依舊還是局限于傳統的模式下的核算體系，并沒有運用現代化財務管理軟件來實現財務管理的工作。現在會計人員依然做著繁重的數據計算等工作，而重心卻不是放在資金的籌集、成本的控制、預算的管理等等財務管理的工作方面。對于無法很好的得知一個企業的財務狀況，銀行等金融機構也無法從中算出自己會從中得到多少的利益，那么銀行等金融機構也就不會為其進行融資了。

5、內部財會制度下的商業銀行信貸政策影響中小企業的融資。財務指標，包括企業的償債能力，營運能力，盈利能力和發展能力，因為小型和中型的企業財務管理非常混亂，管理制度不健全，與大型和中型企業對比有比較明顯的缺點。財務指標是企業發展的一個重要的考核指標，反映企業是否在未來有發展能力，但是，由于中小企業內部會計制度不健全，財務指標不清晰，經營穩定性差，銀行就很難判斷出是否可以從這些企業的身上得到理想的收益，因此，出于對自身利益的考慮，銀行等一些金融機構更傾向向大中型企業提供金融支持，這就又導致了中小企業的融資難的結果。

建立完善的內部財會制度對中小企業的發展有著深遠的影響。作為對我國不管是經濟發展還是社會發展都非常重要的的中小企業，在近幾年來對于在平衡經濟結構、創造各種的就業機會等方面都起到了很好的表率作用。如表1所示

經濟在迅速的發展，有不少人看到中小企業發展的廣闊前景都在盲目的躋身其中，但是我們還看到國家工信部顯示的統計的資料，我國每年有將近10%的中小企業倒閉，大多數中小企業的生存周期沒有超過5年。這些數據顯示，涌現的遠遠大于存活下來的。從內部財會制度的缺陷的分析來看，內部財會制度嚴重影響著中小企業的發展。目前，在中國大部分小型和中型的企業發展資金仍主要依靠自身積累，內源融資已成為中小企業融資的主渠道，但由于各種因素的制約，融資能力是非常有限的。我們知道，企業是以盈利性為目的建立的的經濟組織。因此建立健全內部會計制度是中小企業實現盈利并順利得到融資的很好方式。通過建立企業內部財會制度，能夠達到約束和優化企業行為的目的，充分調動各方面的積極性，推動公司持續發展的目標。通過上述的闡述，我們不難看出通過加強內部財會制度來提高中小企業管理水平對中小企業的融資起到了非常重要的作用。因此企業更應該讓財會釋放其巨大的功效來幫助其自身獲得更好的融資條件，以便在以后的發展中處于不敗之地。如何提高中小企業內部會計制度，促進中小企業融資已成為今后的工作方向的主要目標之一。

四、健全財會制度，促進中小企業融資問題的解決

（一）提高管理人員的素質

企業的財會管理人員負責整個財務系統的工作，一個高素質的管理人員對于保證自身內部財會工作的正常運轉起著決定性的作用。ACCA北京代表處首席代表姚志君先生表示，保守估計近幾年之內，中國國內高級財務管理人員缺口在15萬左右。高素質的財會管理人員不僅可以提高本企業的經營管理水平，對于指導其員工正確的開展工作也有著重要的影響，所以提高企業財會管理人員的素質相當重要。管理人員影響著整個企業的運轉，高素質的管理方式對于提高自身企業的競爭優勢有很大的幫助，從而也可以促進融資能力的提升。

首先，作為一個企業的管理層在任職資格、業務水平、心理素質等方面上必須具備應有的能力。如根據《中華人民共和國會計法》規定擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上的專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上的經歷。 不僅如此，我認為小型和中型企業的管理層也應該有一定的投資決策能力同時還需不斷提高自身創新能力，根據以往的發展狀況預測今后會計的發展方向，并運用科學的方法、豐富的閱歷進行合理的會計工作的決策。在不斷的工作中形成新的思維，打破管理模式的僵化，從而適應日益競爭激烈的的市場經濟環境。

其次，對于管理培訓之類的可以提高財務人員的素質的活動應定期的進行。運用各種方式引導他們建立正確的價值觀。并且要不斷讓財會管理人員進行定期的深造，以適應不斷變化的經濟形勢。

再次，盡管中小企業的管理人員已經具備了基礎的任職資格和一定的理論知識，中小企業仍舊需要建立嚴格的內部財政獎勵和懲罰機制，對于能夠勝任財會工作的人員要擇優錄取并且給予一定激勵措施，而對于那些工作能力稍差或者有違法犯紀的人員，則應視情況吊銷其資格證等之類的給予必要的懲罰，施加必要的壓力才能督促其努力工作。

（二）財務人員本身要有良好的素質

雖說一個企業的財務發展方向基本是由財務管理人員來掌握的，但是脫離了基層的財務人員也同樣無法達到預期的目標。經濟在不斷的發展，對于基層財務人員的要求同樣也在不斷的提高。如果還是像以往只是單純的追逐降低人力成本而去招聘一些素質不高的人員，那么一旦企業發展壯大這些人員的能力便無法跟上時代需要的業務處理能力，企業也會處于一團亂麻狀態，相關的管理也無法適應現代激烈競爭的現實，而外界對其融資的力度也就可想而知了。因此，提高基層財會人員的素質對其融資能力的提升也是舉足輕重的。

首先，提高內部會計人員的理論知識水平。加強對會計人員的要求，建立就業的一個合理的制度，從事會計工作的，必須具備會計從業資格證書，此外，還要嚴格繼續教育的流程，而不是單純的只是收費取得從事會計的資格，進而提高自身的融資能力。

第二，提高職業道德能力。良好的職業精神是內部員工作為一個合格的會計人員的重要依據，要實現良好的工作，會計人員必須具備良好的職業道德，這就要求會計工作人員具備法律任職資格，這同樣也是會計人員從事會計工作的必備基礎，這樣更有利于使得外界人員對于本企業的信賴度，只有會計工作人員具備了較高的職業道德，才能把本職工作做到實處，從而完善內部控制制度促進融資使企業實現又快又好發展。

（三）財會風險控制

財務風險是指在各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，使企業財務收益與預期收益發生偏離，從而使企業造成蒙受損失的機會和可能性。 近年來隨著小型和中型企業的發展，很多企業都面臨著倒閉的風險的窘境，造成倒閉的原因大都是企業資金流斷裂，這就警示著我們要加強企業的財務風險的控制有效的掌握財務的風險因素。提高存貨的變現能力和資金周轉的流動性，通過提高認識把強化資金的管理作為推行中小企業內部財會制度的重要內容來實現資金的利用率。

這就要求我們企業必須首先應積極了解金融風險，而不是一個被動的過程。 比如當發現自身企業資金已經嚴重空缺，只能加大欠債的力度，這時候負債率高于正常的企業運轉數據時就要去判斷是不是出現了財務風險。加強資金聚集與分配的合理性，使短期借款和長期借款等得到合理的運用，從而保證資金正常的周轉。

其次，對于資金的收支情況應合理的把握。會計人員應保持高度關注，而不是由疏忽造成資金的收回與支付無法把握。否則，容易造成收支的失衡、資金的空缺。加強財產控制，完善企業的內部財會控制制度從而形成有力的內部牽制。弱化財務風險出現的幾率，保證企業財務工作的正常運行，對于財務的控制做到心中有數，從而提高企業吸引融資的力度。

（四）加強企業內部監督

過快的發展往往會伴隨著大量的問題，中小企業的迅速發展自然也免不了很多的困擾。其中，內部監督則特別是中小企業會疏忽的，以致造成嚴重的后果。為了提高企業的競爭力，拓展融資渠道，我們應該重視內部審計工作。 內部審計是對內部控制的控制內部審計是內部控制的一種特殊形式，內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。 內部審計通過內部控制的監控為管理者提供需要的財務分析數據。財會人員應定期做出評審報告，其中，評審報告應全面的反應中小企業一定時期的總體的發展狀況，并針對融資進行有效的評價。建立完善的內部審計以加強企業內部的監督還要保證內部審計工作的獨立性，保證其工作的安全。

（五）法人結構的合理組織

企業財務管理的獨立性可以保證財會內部機制的完善，并且對于吸引金融機構的投資和個人的投資有著重要的影響力度，如此便可以轉化為自身的發展資金以促進企業的持續發展。企業需要建立規范的法人治理結構，大會的股東，董事會，監事會和經理的職責要有明確的范圍，使其各司其職而不至于彼此干涉彼此的工作，從而達到有效的內部制衡，提高融資方對自身信任度。

（六）、完善中小企業的信息系統

任何融資機構都是以營利為目的的，如果一個企業的財務信息不夠透明不夠清晰那么就算其發展很大也不會得到外界持久的信任從而不會輕易的進行融資。一個值得信任的企業是金融機構為其進行融資的前提，所以一定要有一個健全的信息系統，可以提供正確且真實的信息，清晰的反映企業的財務狀況和發展狀況。讓經濟市場對中小企業的發展更加認同，改變小型和中小型企業對內源性融資過度依賴的局面。通過建立和完善中小企業的信息系統，強化內部會計的管理，展示良好的財務信息數據。

結 論

在當前市場經濟的高速發展、企業競爭愈來愈激烈的情況下，內部財務制度的重要地位是不言而喻的。一個企業如果能夠率先的完善財會制度并且保證財會工作的高效運行，充分利用及時的會計信息來平衡自身經濟的投入與產出，那么就會率先在激烈競爭的市場中站穩腳跟、奪取優勢，最終獲取企業的高速發展。目前，在中國的內部財務控制的小型和中等規模的企業，也存在一些問題，加強內部財務控制，不僅僅是完善企業的財務工作，對于企業的融資是影響巨大的，企業融資的增加可以轉化為自身發展的資源從而使企業的壯大得到實現，在激烈的市場經濟下才能立于不敗之地。

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【論文摘要】融資難已經成為制約中小企業發展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業融資結構卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結構與企業績效的理論，同時對我國的中小企業現行的融資結構特點進行分析，在得出結論的基礎上，提出對于我國中小企業融資狀況改善的思考與不同發展階段應當采取的融資策略。

一、引言

當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。

二、融資結構與經營績效的概念表述

融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系。績效是一項工作或活動的最終結果，是從活動過程中得到的所有結果。

1、國際上資本結構對績效影響的理論研究

理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。

優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。

2、資本結構與績效之間的聯系

任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。

由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。

我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。

三、融資結構的國際比較

通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因；德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額?？梢?，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。

再看一下發展中國家的融資結構：

1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異?？傮w上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。

四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點

1、結論

按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。

2、我國中小企業融資結構特點

與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。

中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。

（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。

（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。

中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想

結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。

1、融資組合效率的設想

鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業融資策略的設想

中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。

（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。

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一、引言

當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。

二、融資結構與經營績效的概念表述

融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結果，是從活動過程中得到的所有結果。

1、國際上資本結構對績效影響的理論研究

理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（robichek and myers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。

優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（myers）和馬吉洛夫（majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。

2、資本結構與績效之間的聯系

任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。

由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。

我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。

三、融資結構的國際比較

通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資， 在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因； 德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額。可見，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。

再看一下發展中國家的融資結構：

1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異。總體上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。

四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點

1、結論

按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。

內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。

2、我國中小企業融資結構特點

與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。

中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。

（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。

（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。

中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想

結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。

1、融資組合效率的設想

鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業融資策略的設想

中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。

（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。

（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業要通過制度創新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規避風險，從而使中小企業得到進一步發展。但是如果此時的中小企業沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。

【參考文獻】

[1]劉鍇.我國中小企業融資結構的現實分析.中國經濟出版社，2000.

[2]胡竹枝.中國中小企業融資:供求,效率與機制分析.中國經濟出版社，2006.

[3]陳曉紅、黎璞.中小企業融資結構影響因素的實證研究.中南大學商學院，2001.（上接第48頁）理機構中必不可少的一個組成部分。

3、建立以“內部審計準則”為核心的行為規范體系

在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系。隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立成為當前國有企業改革、國企扭虧的重要內容。從西方發達的市場經驗來看，內部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善我國的內部審計制度，包括哪些行為應當設立內部審計制度、不同的企業組織形式下內部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業規模對內部審計制度的影響、國有獨資企業的內部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等問題，使得內部審計制度能更好地為企業和市場服務，而不僅僅只是增加企業的運行成本，是當前我國經濟體制建設中一項緊迫的任務。

【參考文獻】