導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業內部管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.

keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment

一、內部控制產生與發展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發展的根源

（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統。

（二）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器

在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（三）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。

（四）政府是內部控制發展的主要推動者

從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。

參考文獻

[1]高建兵。委托關系與會計控制權淺論[J].財會月刊，2000（4）。

[2]馬崇明，賈成。論現代企業內部控制理論與實務的發展與完善[J].當代財經，2000（12）。

[3]史金平。現代企業的委托[J].經濟史，2000（2）。

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟。論改進我國企業內部控制[J].會計研究，2000（9）。

[5]李風鳴，韓曉梅。內部控制理論的歷史演進與未來展望[J].審計與經濟研究，2001（7）。

篇2

企業性質的不同，危險源則有所不同，但都不外乎三個方面：一是人的因素影響而產生的危險源，如違章操作等；二是環境因素帶來的危險源，高溫天氣，野外作業人員易發生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發生火災等；三是設施設備運行中可能發生的危險源。比如使用電梯、電開水器、天然氣鍋爐等設備，可能發生電梯挾人、墜落，電開水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對以上三個方面的危險源進行認真細致地排查辨識，確保不缺項不漏項，這是做好安全管理的基礎。

2.對危險源進行風險評估

按照危險源發生的可能性大小（即：可能發生、基本不可能、極不可能）、發生事故造成危害損失的嚴重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風險等級（可忽略風險、可容許風險、基本可容許風險、基本不可容許風險，不可容許風險），對風險等級進行劃分。

3.根據風險等級，制定風險控制措施

對可忽略的風險，可不采取防控措施；對可容許的風險、基本可容許風險應有相應的控制措施或管理目標方案加以防控；對基本不可容許風險應作為管理目標，制定專項控制措施并加強運行控制，對不可容許風險還要制定應急預案。

二、安全管理的手段及方法

1.必須建立健全制度，層層落實責任

安全制度、規定是企業內部員工的行動準則，是實施安全管理的依據，企業應根據自己的實際，制定確保企業內部安全生產的各項規定和辦法。比如，企業防火管理辦法、安全生產管理辦法、用電管理辦法等。其次應貫徹“誰主管，誰負責”的原則，企業內部層層簽訂安全目標責任書，把安全責任真正落到實處。

2.必須形成和保持常態化的安全管理高壓態勢

一是領導高度重視。要始終堅持“安全是企業永恒的主題、永遠的責任”的主導思想，把安全與生產經營放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長，部門要有安全管理員、管理小組長，企業要有安全管理部門或安全專干、單位要有安全領導小組。各層次的安全管理機構應連接緊密并認真履行各自職責。三是不斷強化安全教育和培訓。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識，變企業抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實安全”的自覺行動。杜邦公司之所以能長久保持安全管理的高壓態勢，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態勢，該公司在聘用員工的合同中就明確規定，只要違反操作規程，隨時可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識到公司對安全的重視程度和高壓態勢；其次，在日常的管理中保持著對安全的高壓態勢，明確所有的安全事故是可以預防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發生，同時要求各級管理層對各自安全負總責；此外，在安全培訓上保持著高壓態勢，要求對所有的操作都要進行嚴格的培訓，每位員工都要接受安全培訓。正是杜邦公司對安全管理的這種長效機制，才使得企業取得了顯赫的安全業績。

3.必須形成和實施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系

技防，就是運用現代技術手段實施安全管理。如消防用的火災自動報警系統、自動噴淋滅火系統；安全防范用的紅外攝像、報警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質的群防隊伍。物防，就是配備相應的安全管理設備，以實施強有力的管理。如應配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動巡邏車等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設備。隨著技術經濟的飛速發展，過去僅靠人防實施的簡單安全管理，已不能適應現代新形勢的要求，必須建立新技術下的安全監管系統。技防是基礎，人防是關鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實施有效地企業內部安全管理。

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現階段，某些企業對于資金的管理方式還比較落后，致使對資金的控制能力嚴重不足，進而造成企業對資金的使用效率不夠高，給企業的經營活動帶來了消極的影響。主要體現在以下兩個方面：一方面，企業沒有建立統一的資金管理體系，使得企業在辦理各種業務時，對相關的資金流動程度沒有進行統一管理，缺乏有效監管、監督，面臨較大的風險。另一方面，企業在內部資金管理中沒有合理地運用現代科技手段，有的企業甚至還存在用手工進行記賬的現象，信息化程度較低，進而使得對相關財務數據的分析和處理不及時；另外有的企業僅僅是借助相關的賬務分析和處理軟件，缺乏對票據和現金等的分析處理，因為沒有建立統一的資金管理體系，使得企業對資金的管理制度沒有形成統一的營運方式，同時相關的管理人員在對資金進行管理時效率不夠高。[1]

（二）企業經營性資金不足以及缺乏資金風險管理

企業經營性資金不足主要由于對固定資產的投入比例過大，導致日常運轉的資金較少；再加之企業需要不斷地擴張，相對應的就需要更多的流動資金，而企業不能及時提供所需要的流動資金，同時對流動資金也不能進行及時的補充，這就給企業的經營、生產帶來不利的影響。另外，現階段還存在一些企業不重視企業資金風險管理，沒有建立相關的財務管理制度、賬戶管理凌亂等，對于企業的資金流動，不根據企業的現實狀況進行合理地運用，這就導致企業的資金出現不必要的損失。

（三）企業內部資金管理意識不強，缺乏相關的管理制度

企業內部資金管理缺乏科學、合理以及有效的制度和模式的主要原因是：企業對內部資金管理意識不夠強。企業要進一步的發展和運營，就需要運用科學的方法對資金的使用和所需的流動資金進行分析、研究，積極地尋找滿足自己企業運營、使用以及籌集的資金計劃和方式。[2]企業資金鏈在什么情況下能順利連接、順利連接的情況下如何才能順利地運轉以及怎樣保持企業持續盈利等等，這些都是企業內部資金管理亟需研究、解決的問題。

二、加強企業內部資金管理應該采取的措施

（一）企業內部建立健全資金預算管理體系

企業內部預算管理的重要組成成分是資金預算，它也是在事前對資金的運用、流動等進行有效地控制。在企業內部資金管理過程中，對現金流進行預算，使得把企業內部各個生產、經營活動轉成現金收支，給企業的經營計劃和戰略制定有積極地影響。另外，運用現金流進行預算，可以對企業日常生產、經營活動中的資金使用、流動等情況進行合理地規劃，切實保證企業生產、經營活動的良好運轉，從而為實現企業制定的經營目標奠定良好的基礎。

（二）建立風險分析機制和預警機制，促進現金流管理

企業內部資金管理過程中，對于現金流在管理中存在的風險和不足要通過企業內部的識別和審計方式進行發現，以便采取有效地措施校正存在的問題，補充事前、事中對企業內部資金管理和控制的不足。[3]同時，還應該對現金流創建滿足本企業的預警機制，設定相關的預警標準，以便及時有效地對現金進行預警；參照國內外對企業現金流管理的方法，再根據本企業的實際情況，創建適合本企業發展的管理方式，有效地解決現金流出現的各種問題。另外，在建立風險分析機制和預警機制的基礎上，對現金流的管理流程和相關制度的建立有積極地影響，可以更好地進行事中控制，比如：投資項目的評估流程、各個業務的付款流程、備用資金的借用流程以及對流動資金的指出流程等環節；而在制度方面，比如有：信用的賒銷制度、應收賬款相關的管理制度等。同時，還需要把以上的各種流程和制度與相關的管理人員相聯系，作為他們績效考評的參考，便于流程和制度的開展。

（三）提升企業內部資金管理的意識

對于企業的現金流，不要局限于了解、認識的基礎上，內部資金管理主要是事后進行分析，缺乏在事中進行控制，同時也缺乏在事前進行相應地安排、預測。只有當一些企業面臨資金困難，比如當缺乏資金購買原材料、給工人沒錢發工資等情況時，相關的管理人員才會意識到現金的關鍵性。所以，企業內部資金管理過程中，就應該從思想上對現金流進行重視。

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一、內部控制產生與發展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。

縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。

二、內部控制理論形成與發展的根源

（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統（二）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源

按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器

在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內部控制發展的主要推動者

從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。

參考文獻：

[1]高建兵。委托關系與會計控制權淺論[J].財會月刊，2000（4）。

[2]馬崇明，賈成。論現代企業內部控制理論與實務的發展與完善[J].當代財經，2000（12）。

[3]史金平。現代企業的委托[J].經濟史，2000（2）。

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟。論改進我國企業內部控制[J].會計研究，2000（9）。

[5]李風鳴，韓曉梅。內部控制理論的歷史演進與未來展望[J].審計與經濟研究，2001（7）。

[6]周曉蓉。我國內部控制理論與實踐探討[J].財經理論與實踐，2002（7）。

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控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。由于任何企業的內部控制都是在特定的控制環境中實施的，是和特定的控制環境相適應的，內部控制系統功能發揮的過程就是內部控制系統與控制環境相互作用的過程，控制環境不但直接影響內部控制的建立，還直接決定到內部控制實施的效果，影響到內部控制目標的實現。影響內部控制環境的因素有：管理者的經營風險和經營理念、董事會、組織結構與權責分派體系、人員的品行和素質、人力資源政策與實務、管理控制方法。影響外部控制環境的因素主要有：經濟體制和經濟結構、法律規范、思想意識。在不完善的控制環境下，企業內部控制弱化，普遍存在治理結構不健全、對經營者監管弱化、運行不規范、國有資產流失、會計信息失真等現象。所以，要加強和完善內部控制，首先應優化控制環境，包括內部控制環境和外部控制環境的優化。內部環境的優化，則必須靠企業的努力以及政府的引導來完成；外部環境的優化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行。

企業內部控制環境優化的措施：

一、政府要做到加強體制改革，不斷完善社會主義市場經濟，按市場經濟規律辦事。

要建立統一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業的直接干預，多以法律手段對企業進行間接管理和調控等，以優化經濟環境。要加強法律建設，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優化法律環境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業愛崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結構。

企業的組織結構主要是提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系，它是合理劃分權力與責任的前提；企業如果能適當地注意實體內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權、利，強化控制環境。

三、董事會應切實發揮其應有的作用。

在設計企業內部控制系統時，根據職務分離的原則，規模較大企業的高層次的組織機構一般為董事會、總經理、副總經理。董事會是企業內部控制系統的核心。在市場經濟發達國家的企業中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業中，雖然有董事會，但往往是虛設，沒有辦事機構，董事長通常由企業經理人員擔任，董事會其他成員大多由企業內部人員兼任。董事會的監控作用嚴重弱化。因此，搞好企業內部控制環境，首先要加強董事會的建設，使其真正發揮監督和控制經營者的作用，約束經營者的行為，使股東及其他利益關系人的利益真正得到保護。并完善以董事會為主體的內部控制系統，全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發揮董事會監督、引導作用。

四、建立經營者激勵約束機制。

在企業內部控制系統運行過程中，經營者所起的作用至關重要。內部控制作為企業管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經營者的決策更具有決定性作用。經營者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。在我國，隨著現代企業制度的建立，企業所有權和經營權相分離，在經營過程中，企業的控制權實際上為經營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監督和激勵經理人的外部機制。因此，經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關心企業的長遠發展，而只看重短期經營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅動下，他們不惜出具虛假財務報告而盡量夸大經營成果。在這種情況下，要建立完善的內部控制系統并使之真正發揮應有的效能，就必須提高企業經營者的素質。為此，應做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經理人才市場，形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制。（2）注意協調所有者與經營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導經營者的行為。（3）應從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作，并制定“經營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執行者的素質。

五、要使企業內部控制真正發揮作用，一方面取決于企業經營者對內部控制的態度，另一方面也取決于制度執行者的態度與素質。

如果執行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設計健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統所設置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。（2）采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用經營計劃管理、預算管理、利潤計劃及責任會計等規劃報告系統、，采用制定及完善會計系統的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強職業道德教育，定期進行工作輪換，以發揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執行者出色地完成本職工作。

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企業改革“三年兩個目標”基本實現后,如何進一步加強內部財務管理與控制,促進管理素質和層次的全面提升,增強企業核心競爭力,迎接加入世貿組織后國際競爭的挑戰,已經成為新形勢下企業改革與的當務之急。

一、新形勢下加強企業內部財務管理與控制具有重大意義

一是加強企業內部財務管理與控制,是企業深化改革的必然要求。改革開放以來,尤其是十五屆四中全會以來,企業改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級政府普遍對國有企業進行了產權制度改革,大部分國有企業實行了公司制改革,部分優勢企業相繼組建了跨地區、跨行業、跨國界的大型企業集團。隨著企業改革形勢的發展,原來與單一工廠制相適應的、以成本控制為中心的傳統財務管理制度和,已遠遠不能適應企業發展的需要;原有的單純依靠經營者個人素質為主的管理控制體系,也已無法適應龐大的集團管理要求。還有部分企業,內部財務管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環境寬松時,就忽視內部財務管理與控制;外部環境嚴峻時,抓內部財務管理與控制又起不了多大作用。加強內部財務管理與控制,是企業發展到一定程度的必然產物。大量的事實反復證明,每一個成功的企業背后,都有一套比較成熟的內部財務管理與控制機制;反之,經營失敗的企業,它的內部財務管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業尤其是大型企業集團,需要進行管理制度創新,進一步加強企業內部財務管理與控制,以完善的內部財務控制制度體系取代傳統的個人決策模式,實行分級授權、決策,提高決策水平,提高企業競爭實力。

二是加強企業內部財務管理與控制,是迎接國際挑戰的迫切需要。我國已經加入WTO,企業面臨空前激烈和殘酷的市場競爭,從世界范圍看,當今各國之間的競爭,已經從技術競爭、資本競爭逐漸轉向管理競爭。重視和強化企業內部財務管理與控制,是市場國家的通行做法,尤其是近幾年來,西方發達國家企業管理逐漸出現了財務導向的趨勢。而我國當前企業的管理水平,與西方國家相比存在很大差距。加入WTO后,我國企業管理要與國際接軌,必須盡快實現從傳統管理向現代管理的轉變,要以加強內部財務管理與控制為重點,全面提高自身的理財水平,縮短與發達國家在企業管理上的差距,迎接國際競爭的挑戰。

三是加強企業內部財務管理與控制,是保護投資者利益的內在要求。現代企業制度最顯著的特征,是企業財產所有權和經營權相分離。但是,由于企業所有者和經營者追求的目標不完全一致,部分經營者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權益的現象時有發生。比如,有的企業經營者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調到境外進行豪賭;有的用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現象幾乎無一不是內部控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢下,企業必須高度重視內部財務管理與控制機制的建立健全,運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施,強化制約和監督。

四是加強企業內部財務管理與控制,是落實企業負責人責任的必然選擇。當前,由于種種原因,企業信息質量不高的還比較嚴重。8月底,財政部了會計信息質量抽查第6號公告,據對159家企業和為其出具審計報告的117家會計師事務所的檢查,查出不實資產4323億元,不實負債3415億元,主要是許多企業的會計信息不實,甚至虛報利潤、虛減負債或偽造會計報表,16戶企業的42名責任人員和13家會計師事務所及21位注冊會計師受到了財政部和司法機關的嚴肅處理。為了規范企業的會計行為,加強企業負責人的法律意識,新的《會計法》中規定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,并明確了單位負責人是單位會計工作的第一責任人。這一法律責任是十分重大的,企業負責人靠什么擔當得起這樣的法律責任?關鍵應抓住兩點:一靠自己加強,掌握必要的財務管理知識;二靠建立起一套完善、嚴密的內部財務管理與控制制度和機制,用制度和機制來保證企業經濟業務的合法性和會計信息質量的真實性、完整性。

二、采取有效措施,強化內部財務管理與控制

內部財務管理與控制是企業管理的核心環節,各企業應在充分認識的基礎上,采取措施,建立完善的內部控制機制,形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財務風險,促進企業增長方式的根本性轉變,提高經濟效益。企業的情況各不相同,具體的措施需要從實際出發,因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認為,概括起來,主要有以下幾點:

一要理順財務組織結構。企業對各項經濟活動控制得好壞,關鍵取決于其組織是否有效。企業組織結構既是變化的,又是相對穩定的,企業應根據自身的經營規模、內部條件和財務戰略,決定其適宜的組織體制,從而提高財務管理效率,充分利用企業資源,減少內部摩擦和降低組織成本,實現經濟效益和企業價值最大化。企業要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況,確定統一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構?按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構,進行的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理,建立明確的責任制度,做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”,確保內部財務管理與控制的有效運行。

二要強化全面預算的硬約束機制。好的企業預算制度,是完善的法人治理結構的體現;通過全面預算管理機制產生的管理效益,是檢驗企業管理科學化、規范化的重要標志之一。預算管理不只是財務部門的事情,而是企業綜合的、全面的管理。從國際慣例看,預算指標在現代企業中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業衡量各項財務指標的完成程度時,不是與“去年同期”相比,而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度,因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集,是企業制定的戰略目標,是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執行的強制約束性和獎懲激勵機制,實施后可以大大提升企業的管理層次,增強競爭優勢,促進企業發展和效益的提高。

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二、加強裝飾施工企業內控管理的相關對策

1.加強裝飾施工企業內部控制環境的建設

首先，裝飾施工屬于資源消耗型服務業，內部控制管理對于提高企業資源利用率，節約施工成本，避免事故風險具有重要價值，因此裝飾施工企業應該建立現代企業管理制度，增強對內部控制的重視程度。其次，規模較大的裝飾施工企業可以根據自身情況建立董事會作為內部控制的主要管理機構，企業的重大經營決策、籌資與投資方案、利潤分配等內部控制活動應該在董事會的直接控制下進行。再次，裝飾施工企業應該編制內部控制管理手冊，針對企業具體業務科學設置內部機構，裝飾施工企業的裝飾設計方案管理、施工原料采購、現場施工人員管理以及施工進度和質量監督等應該由專人負責，明確各個崗位的權力與義務，加大問責機制力度。

2.建設科學合理的內部控制管理體系

內部控制體系的建設關乎企業管理的成敗，因此裝飾施工企業應該借鑒先進企業的管理經驗，建設科學合理的內部控制管理體系。首先，企業在承接業務的時候要認真考察業主的信譽以及施工項目各項手續是否齊全，同時結合作業項目的施工圖和設計圖以及業主的質量要求等對施工成本、施工周期做出準確的預估，在評估可行的情況下再簽訂承攬合同，降低企業運營風險。其次，裝飾施工企業應該根據行政部門、市場部門、設計部門、采購部門、施工部門以及財務部門的不同特點，制定合理的內部控制管理制度，使各部門的工作管理實現“有法可依”。再次，裝飾施工企業應該提高內部控制的信息化水平，加強設計部門與施工部門之間的聯系，以保證施工部門能夠按照客戶要求保質保量的完成裝飾方案。浙江亞廈裝飾股份有限公司在發展過程別重視內部控制的建設，建立了完善的內部控制制度以及風險評估預警體系，在企業內部建立了先進的電子信息管理局域網絡，提高了企業內部控制管理能力，經過近二十年的發展，企業已經成為中國裝飾施工百強企業，成功完成了上海世博中心、上海浦東機場等重大項目的裝修施工工程。

3.提高裝飾施工企業內部控制監督力度

首先，裝飾施工企業應該根據承攬項目的具體性質確定績效評價方案，績效評價對象要包括各個崗位和部門，考核指標要涵蓋設計周期、采購工期、運營費用、工程進度與質量、工程款回款率等各項內容。其次，裝飾施工企業應該根據企業自身情況加強對內部審計的建設，加強裝飾工程定額審計，防止因為內部人的違規行為而影響工程質量，同時加強施工工程隱蔽部位的監督審計，以保證裝飾材料質量合格，施工程序合乎規范。中國建筑裝飾集團有限公司在企業內部建立了完善的績效評價體系，不斷加強內部審計的建設，增強了企業內部控制活動的監督力度，為企業發展創造了良好的環境，企業目前已經成長為中國最大的建筑裝飾公司，在國內外屢獲大獎。

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（2）制品（塑件）問題發生原因的客觀不確定性和主觀判斷的隨意性。每個問題的癥狀可能是相同的，但其完全可能由不同的原因所造成，或是多種原因共同作用所致。則完全僅憑工程技術人員根據自己的經驗，因而帶有一定的主觀性。

（3）采用方法的不確定性。現在在修模這一環節中尤其依賴模具技術人員的經驗，即主觀判斷。由于工程師個人的經驗和知識水平的差異，導致對同一問題癥狀的判斷也會有所差別，所采用的解決方法也會不一樣。基于前述的不確定性及多樣化，使修模過程變得異常復雜與不明確。因此，要建立一個專家系統解決以上問題，這個系統必須具有能處理不確定性問題的能力。

2組織架構

2.1定位

企業產品種類型號雖多，相互之間大都存在系列化、標準化，其中某些制品（塑件）存在可互換的關系，為減少和避免同類型產品反復發生類似的缺陷，同時在各類修模過程中實現方案最優化和有效性，需在各類產品缺陷和制品（塑件）修模實施方案之間建立索引，即修模知識管理庫。通過對模具的修模和生產過程中的各類技術資料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）進行管理，建立修模知識管理系統庫，整合為動態的知識體系。利用新系統的開放式平臺，可提供從模具優化設計到成型工藝控制當中廣泛的模具制造信息和解決方案，又能使用企業內部原先數年間積累的成熟的修模經驗及數據、工藝。進一步實現打造企業內部自身的修模知識管理庫升級版——“模具信息管理系統”。

2.2前期工作

對模具修模過程及其經驗性知識進行認真的分析和研究，總結出修模知識的要素組成和各要素之間的聯系。并對系統需要的前期基礎數據進行預先錄入,在需要的時候方便調用。

2.2.1修模方案決策要素分析根據以往大量修模案例的分析，得到以下結論。

（1）在修模過程中，問題的解決方法通常是采用糾正或補救的手段解決制品（塑件）缺陷的根源即問題的成因，因此問題成因對采用什么樣的解決方法有直接影響。

（2）問題成因是對某一類問題而非某一種實際遇到的具體問題的形成原因的抽象總結，各類問題可發生在同樣的位置上，而同類問題可發生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一類位置也不一定發生某一類問題。

（3）問題類型和問題成因是現象與本質的關系，這種關系是直接的。綜上分析，針對某一問題采取什么樣的解決方法很大程度上直接依賴于問題的成因或形成機理以及具體的實際問題所處具體的位置.

2.2.2修模要素知識表達從以上的分析，可以發現具體問題發生于具體的位置，具體問題的解決方法，需考慮具置等的可行性和成本問題，因此采用什么解決方法與問題發生的位置等有直接關系。而問題成因又與采用什么樣的解決方法有直接對應關系。據此得到一系列制品（塑件）缺陷——問題成因——改進措施——制品（塑件）修模方案等的作業指導庫。為符合一般模具修模方案制定的思維順序，其表達方式確定為輸入描述問題癥狀，輸出描述問題原因，即故障診斷。

2.2.3修模要素關系架構分析與總結具體的修模問題、問題原因、修模方案之間的關系，為了能夠表達和映射修模要素之間不同類型的信息，選擇利用貝葉斯網絡表示修模知識的模型。將制品（塑件）缺陷進行歸納分類，將每一類缺陷劃分為一種問題類型（如毛刺、收縮、填充不滿、接痕、變形、表面無光澤等等）。與相關修模人員一起對以往各類修模案例結合相關文獻進行分析歸納總結，得到具體這一問題缺陷類型的成因和該類型經常發生的位置以及它們相關的經常采用的解決方法，搭建起關于各類缺陷的作業指導索引，并建立模具修模貝葉斯網絡，其數據模型（部分）.

2.3結構設置

2.3.1系統功能針對知識庫的目標定位及修模流程特點，系統應具有以下功能：

（1）修模知識管理是對成品修模案例、半成品修模案例進行管理，對修模的問題類型、問題位置、問題原因等進行統計，可得出問題發生頻率的高低，同時為有效解決高頻問題提供支持。

（2）為技術人員推薦有價值的解決方法。在修模知識管理系統中，技術人員在查看修模問題描述后，可通過系統獲得一些推薦的修模工藝方案以及一些相似問題的修模案例，根據方案生成修模工藝和修模設計。

（3）利用系統提供的修模工藝指導進行推理，從而可以不斷提高其推理能力，使推薦的修模方案更加符合實際。相關修模人員將修模結果反饋回修模過程信息庫，技術人員可以查看反饋的修模結果信息，并以此調整修模方案。當查看者對知識的內容發生質疑時，或者提示知識已經不實用需要更新的時候，可以提出其合理化參考建議。

（4）為優化加工流程提供可靠的數據報告。新的管理操作系統會在每一次修模加工完成后，都會生成并一個完整的綜合報告。它包括所修模產品開關零件的名稱、日期、設置以及發生的時間、問題事件描述、解決方案等。這個文件可以打印或記錄以備設計、制造部門使用，以便進行跟蹤、統計或重做相同的部分，具有質量跟蹤的可追溯性。

2.3.2系統運行開發平臺網絡平臺是知識管理系統動作的技術基礎，考慮以企業內聯網為核心作為信息交換平臺。可為系統管理提供方便的系統參數配置和運行環境設定，包括服務器地址設定、數據庫名稱設置、登錄名和密碼的檢驗以及程序運行目錄的授權等。基于某些企業技術保護、保密的原因，由于修（改）模過程一般只在產品設計、模具工藝設計、模具制造這三個部門內完成，可考慮在內聯網中相對比較獨立，技術部門內部專用網絡平臺上進行搭建。

2.3.3系統功能結構站在企業實際應用的角度，設計了系統功能結構如圖3所示。整個系統從功能上來分共有5個模塊，分別是：

（1）基礎信息管理。該模塊包含有人員信息管理和權限控制兩部分。其系統人員包括:網絡維護工程師：負責修模知識庫的建立與維護。在系統建立初期由企業內部網絡系統管理員、經驗豐富的修模專家等和軟件開發人員擔任，后由系統管理員負責系統的安裝、運行、維護工作。具有對知識庫全部的權限。系統用戶：

a.產品設計人員：負責描述制品（塑件）需重點解決的關鍵技術問題（“成型”性問題，保證制品（塑件）的形狀和尺寸精度；“成性”性問題，制品（塑件）內部微缺陷產生的機理、成型與性能關系等），以技術（更改）通知書的形式向模具設計、工藝部門和模具生產制造部門提出更改要求。具有在系統上傳、更改通知單和制定修改期限，查看了解修模情況的權限。

b.模具設計、工藝人員：針對制件技術問題及更改要求制定修模方案并根據修模方案進行修改設計。具有瀏覽更改通知單和輸入、增加、刪除、修改修模方案及圖紙等權限。

c.模具制造部人員：根據修模方案執行加工、裝配操作。僅有瀏覽《更改通知單》、修模方案及圖紙和輸入執行情況、進度及反饋建議的權限。由于是在內網平臺上搭建，系統用戶人員信息、權限設置可采用其系統配置和基礎數據庫快速建立完成。

（2）修模方案管理。該模塊功能主要是針對更改通知單的內容要求輔助工程師分析修模原因，推薦采用并編制實施修模方案，同時也提供執行狀態跟蹤、反饋建議、文檔管理功能。

（3）修模知識維護。該模塊功能主要是積累修模經驗知識，整理修模案例，分析修模問題與解決方案的特點，提取決定修模解決方案的修模問題特征與原因特征。可以用來統計分析修模過程中出現的問題，對問題原因進行分析，利用貝葉斯網絡和粗集理論對修模經驗性知識進行歸納，形成新的修模解決方案。

（4）修模統計分析。該模塊主要提供修模的統計分析，用戶可以選定不同的問題類型或不同的問題位置進行統計。

（5）修模知識搜索。該模塊主要提供在系統中快速及時查詢相關信息和知識，以輔助討論和決策。可通過時間范圍、產品圖號、更改通知單編號以及模具令號等進行查詢。3.3.4系統運行總體架構根據系統的功能結構，系統開發與運行遵循以下層次架構，共3層包括：外觀視圖表現層（用戶界面）：系統通過視圖層提供給用戶一個顯示界面，供用戶輸入數據、獲取數據。應用功能控制層：控制層是界面表現層和數據處理層的橋梁，它響應視圖層的用戶請求，執行任務并從模型層抓取數據，將需要的數據傳送給視圖層。數據存儲處理層。實現數據庫連接，定義、維護數據的完整性、安全性，它響應控制層的請求，為控制層提供數據。

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在企業內部構建完善的企業財務管理信息化制度是保證整個企業財務信息化管理工作有效開展的重要保證。但是國內很多企業在進行具體的財務信息化管理的過程當中，幾乎沒有一個完善的財務信息化管理制度，尤其是在企業預控制度的建設、財務報表制度等方面缺失較為嚴重，這在很大程度上非常容易引發企業內部出現私吞公家財產、貪污受賄等情況出現，對于企業健康可持續的發展帶來致命性的影響。此外，由于現代化信息技術的不斷進步，部分企業內部雖然建立有財務信息化管理制度，但是在一定程度上已經不能夠適應現代化企業財務信息化管理的要求。同時，有些企業在近些年來取得了較快的發展，但是其內部的財務信息化管理工作仍舊沿用先前的信息化管理方式，這在很大程度上已經不能滿足現階段企業規模對于財務信息化管理制度的要求，在實際的信息化管理制度運行的過程當中出現較多的漏洞。

2.企業財務信息化管理工作復合型人才缺失

隨著現代化信息技術不斷的滲入到企業的財務信息化管理工作當中，企業內部的財務管理工作已經不單單是先前的財務統計，在財務管理的過程中必須的掌握其內部所涉及的信息化技術。這在很大程度上給企業的財務管理人員帶來了較大的挑戰，單純的財務管理技術人才在一定方面已經不能夠勝任現代化的財務信息化管理工作。但是在調查中發現，國內很多企業的財務信息化管理人員仍就是為傳統的財務管理人員，在實際的工作當中不能夠將現代化的信息化財務管理技術運用到日常的財務管理工作當中，甚至出現一些年齡較大的企業財務管理人員拒絕使用現代化財務信息化管理的相關軟件，不執行相關的信息化財務管理制度，給整個企業全面實現財務管理工作信息化帶來較大的阻礙，也在很大程度上阻礙了企業財務管理工作的效率。

二、增強企業內部財務信息管理的相關實施措施分析

1.構建完善的企業財務信息化管理實施制度

要想全面的在整個企業內部實施全面的財務信息化管理工作，必須首先制定出完善的企業財務信息化管理制度，將財務信息化管理工作提升到制度的水平上來，不斷的推進整個財務信息化管理的信息化程度，在這個過程中首先應當提升企業對于財務信息化的認識水平，逐步的改變傳統的企業財務管理觀念，同時也應當讓企業內部的相關領導及財務管理人員全面的認識到采用現代化的財務信息化管理技術對于整個企業內部財務工作在工作效率及工作質量等方面相對于傳統的財務管理工作的優勢所在，讓大家全面的意識到全面在企業財務管理工作當中實行現代化的財務信息化管理工作是一件一本萬利的工作，最終將大家引導到統一思想水平之上。等企業內部上下思想統一之后，企業內部的相關財務管理人員結合企業的財務管理實際情況，制度出符合企業實際情況的財務信息化管理制度，同時在其實行的過程當中，增強對于其監管的工作，全面的保證企業內部的財務信息化管理工作按照相關的制度有效的進行。此外，在實際的實行過程當中，相關的單位和個人對于該項制度在實行過程中表現出的漏洞進行全面的修正，保證整個制度更好的服務于企業內部的財政信息化管理工作，而不是阻礙整個財政信息化管理工作的有效進行。

2.提升企業財務信息化管理工作人員整體業務水平

隨著企業財務信息化管理的不斷實施，很多舊式的財務管理方法及方式在一定程度上已經不能夠使用到現代化的信息化財務管理工作當中，這就要求企業內部的財務管理人員應當對現代化財務信息化管理工作所用的相關技術等進行全面的學習，以更好的提升自身的現代化財務信息化管理的業務能力。在具體的實行過程當中，企業應當結合自身的條件，對企業內部的財務管理人員進行現代化的信息技術的培訓工作，將財務信息化管理工作所需的相關技能講授與財務管理人員，同時，制定出完善的財務管理工作信息化技術的考核制度，對于參加培訓而不能夠通過的財務管理人員，實現不能夠上崗的制度，全面的保證財務管理工作全面的實現信息化的操作。同時將財務管理工作者的薪酬待遇與自身的工作效率及工作質量直接掛鉤，不斷的提升財務信息化管理的普及水平。

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1.內部審計在企業中的職能定位受到限制。

就國內企業而言，相當多的企業領導層對內部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務監督部門，沒有結合社會和企業發展的要求賦予內部審計部門適當的職權，而內部審計工作的有效開展需要得到企業領導層的大力支持，樹立其在內部檢查和監督方面的權威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內部審計職能得以充分發揮。有的甚至將內部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內部審計有著區別于外部審計的特定職能，是現代企業管理的重要組成部分。

2.內部審計在企業中缺乏重視。

包括國有企業在內的不少企業管理意識不到位，存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，對內部審計也不例外。一方面，由于內部審計并不能直接為企業創造效益，使企業領導認為設置內部審計機構加大了人員成本，在改革、轉制進行機構調整時，或撤并了內審機構，削弱了對企業財務的內部監管，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監察部），使得內部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業盡管設置了內審機構或人員，但該設置只是礙于監管部門的要求，內部審計機構形同虛設，作用甚微。

3.內部審計在企業中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該同他們所審計的經濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現在相當部分的內部審計機構是企業內設機構，在企業經營管理層的領導下開展工作，直接向經營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受到本企業的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業的經營和財務狀況作出合理評價。

4.內部審計人員自身素質與業務能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業對內部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務人員中挑選審計人員，內部審計人員大都沒有接受內部審計專業的培訓，知識結構單一。同時，內部審計在企業的地位不高，也難以吸收優秀的人才進入內部審計部門，內部審計人員綜合素質尚待提高。

5.內部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統規范的方法，內部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經濟活動的各個方面，比較全面地反映經營業績真實性、經營管理效率型、內部控制有效性、公司治理規范性等情況。由于現階段不少企業的公司治理結構并不完善，尤其是那些非上市的企業，缺乏公開的、公眾的監督機制，內部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經營管理層提供服務，這就導致內部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內部審計結論，管理層僅從短期的業績目標使用審計結果，沒有重視審計信息中影響企業長期可持續健康發展的信息，如經營管理中的薄弱環節、經營業績真實性、內部控制的漏洞，進而未能在經營決策中結合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內部審計效能的對策建議

（一）明確內部審計的職能定位，向管理審計方向轉變

內部審計總體發展趨勢顯示，內部審計職能正從傳統的財務審計向為企業內部管理、效益和決策服務的管理審計轉變，管理審計的業務應逐漸成為內部審計的主要職責。大中型企業應努力適應現代企業發展的管理要求，從傳統的合規導向型內部審計轉型為管理導向型內部審計，更好地發揮內部審計的效能，幫助企業提升價值。充分利用內部審計熟悉企業經營、可隨時掌握運行動態的特點，開展以預算執行、經營績效、內部控制、資源管理、投資管理、經濟責任等以經濟活動為主要內容的合規性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統來提高企業的運營效率，并確保對業務流程和結構的塑造同企業發展戰略相適應。

（二）完善內部審計的組織架構，向集中管理方向轉變

有效的內部審計，通常是以完善的內部審計組織架構為基礎，在良好的審計環境中實現的。從國際經驗來看，具有較為完善的公司治理結構的企業，內部審計組織結構都具有相應的獨立性和權威性。未來幾年將是國內經濟結構轉型的關鍵時期。對國內企業而言，欲通過引入戰略投資者、上市融資、進入國際市場等實現企業長遠發展，必須加強企業管理，提升核心競爭力，應對錯綜復雜的全球市場經濟，首先應當完善公司治理結構，包括確保內部審計機構獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業集團的涌現，逐步形成多層次投資關系，上級企業內審機構與成員企業內審機構由一般的行政領導關系，上升為集團層面的治理和控制關系，由上級企業內審機構對成員企業實施內部審計或考核成員企業審計責任目標的機制，實現內部審計由分散化管理向集中化管理轉變，內部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內部審計的自身價值得到了實質性的提高。內部審計職能的集中化管理確保企業更加有效地部署內部人力資源，同時有助于企業執行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。

（三）改進內部審計技術手段，提高內部審計工作的效率

信息技術的飛速發展和企業ERP管理系統、會計電算化的全面普及，為內部審計技術手段的改進創造了有利的條件。由于電子數據涵蓋了全部銷以及財務的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調閱與查看，可以根據需要擴大審查的內容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數據的分類篩選和匯總分析相比手工復核可以節約大量的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內部審計的暢通溝通，提升內部審計信息的價值

內部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。應當建立信息溝通制度，將內部審計信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與重要股東、監管部門等有關方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監事會和經理層。審計部門可以區分不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。