導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計基礎理論論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、會計基礎理論的內容和邏輯關系

會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：

資產=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。

七、會計信息的基本質量要求

會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。

2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

篇2

在采購原材料過程中，因為沒能得到供貨方的供貨發票，一部分財務會計人員并沒有對原材料進行入賬工作，這就直接導致了一種情況，即原材料已經領用，但是并未在賬面上做相關記錄，導致賬面記錄與實際的庫存數量之間嚴重不符。

1.2報銷憑證不規范

一些企業在進行費用報銷時，以無付款單位發票進行入賬，還有一些會議費用的報銷單純將發票作為憑證，并未提供相應的會議內容通知等，有時還會將專用的收款收據作為報銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準確性

很多企業為了規避企業所得稅，對廣告費等費用進行抵扣限制，將廣告費等費用記入“管理費用———辦公費”科目中。企業在原材料采購過程中發生的一些本應該計入到原材料成本中的運輸費計入到了期間費用中，企業存貨成本發生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學性

企業中的財務部門對于銷售部門提供的合同并未進行詳細的審核，在進行財務核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎，對合同的相關條款等內容審核得不夠。與此同時，并未對合同進行備案，不能為日后出現的相關法律糾紛提供有效的證據支持。這些行為都會使企業中的財務報表失真，為企業帶來嚴重的法律風險。

1.5掛賬清理未及時進行

一些企業中的財務人員并未對賬款進行及時的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴重降低，為企業中銷售人員私吞公款提供了可乘之機。

1.6實物領購手續不全

很多企業在購買辦公耗材時，報銷并未嚴格按照原始憑證進行，在領用和入庫過程中也未進行認真的交接，更沒有做出相應的交接記錄，這就直接導致了實物資產與賬面之間的嚴重不符，這種情況下很容易發生私竊等行為。

2會計基礎工作規范化的途徑

2.1政府部門應該加強監管力度

首先，財政部門應該定期組織相關會計人員進行培訓；其次，應該加強對中小企業會計信息質量的監督力度，同時還要加大處罰力度，對違反《會計法》的相關行為進行嚴肅處理，使會計工作的震懾作用得到充分發揮。

2.2領導加強對會計工作的重視

企業中的相關領導應該起到帶頭作用，重視企業會計部門中的相關工作，在物質、人才等方面為會計工作的順利進行提供保障。同時要求相關企業或部門進行相應的配合，為會計部門工作提供相應的基礎數據，并對工作中存在的問題進行及時的反饋，提出相應的意見，使財務工作的水平得到進一步的提高。

2.3建立起企業會計內部控制制度

企業應該建立起科學的、有效的會計內部控制制度，使企業中相關會計基礎工作能夠更加規范。通過內部控制制度的實施，加強對會計工作事前、事中以及事后的控制，加強會計隊伍建設，最終使會計工作人員的綜合素質得到進一步的提高。

2.4提高會計人員的專業技術水平

對企業中的會計人員開展繼續教育，幫助企業中的會計人員了解國家新頒布的法律和法規。通過培訓將會計人員的工作思路理清，逐步改善會計工作人員的知識結構，轉變其工作觀念，使會計人員的總體業務水平得到提高。此外，還要加強對會計工作人員的職業道德教育，通過培訓培養會計人員愛崗敬業的精神，使會計工作人員的職業素質得到進一步的提高，使會計人員能夠對財經法紀進行自覺的維護，對不正之風進行自覺的抵制，真正發揮財務管理工作自身的優勢，針對會計工作全過程繼續查錯防弊，使會計信息能夠更加透明、更加準確。

篇3

二、提高企業會計基礎工作的有效對策

(一)加強主管部門的監督管理的力度

對于企業會計基礎工作，必須設置專業人員負責，主管部門必須切實履行監督職能。會計基礎工作是確保會計信息真實性的關鍵，上級主管部門對會計信息的真實性承擔著重大的監督職責。對于企業會計基礎工作規范化管理進行全方位檢查，查找出會計基礎工作存在的問題，并及時提出修改對策，進一步提高企業會計基礎工作的規范性。企業主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業會計基礎工作更加規范化和常規化，確保內部責任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會計負責人員的監督和責任追究工作，引導會計負責人全面承擔其財務會計管理工作的各項職責，在解決各種問題時必須實事求是，堅持公正、公平的原則；其三，保證審計工作順利進行，積極與審計部門合作，嚴格執行處罰條例，從而使得審計工作充分發揮其自身作用。

(二)強化對會計基礎工作的認識

高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質，企業每周組織會計人員參加“會計規范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經濟學等專業知識，還需要及時掌握本企業的經濟活動，只有這樣才能充分發揮會計基礎工作的作用。同時培養會計人員職業道德素質，指導會計人員真正懂得愛崗敬業、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執法的職業道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發現問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業修養，只有這樣才能更好地為企業的發展貢獻自己的力量。

(三)建立現代化會計管理制度

當前，現代企業管理理念不斷深入到企業管理過程中，會計管理成為了現代企業管理的重點。會計不僅是現代企業管理的理論基礎，而且也是現代企業管理的重要手段。企業需要進一步完善內部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產清查制度、內部稽核制度、財務收支審批制度等內部控制制度。

(四)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現代化信息管理系統，任一部門將企業的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業信息不對稱的問題，防止企業針對不同的機構報送不同信息的現象，以提高企業會計信息的質量。

(五)以規范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業會計基礎工作規范化指導意見》和相關的會計基礎工作規范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發現問題及時糾正。例如根據管理要求，對類似原始單據需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據修改手續，規范原始憑據的管理；有記賬憑證內容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發現的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業內部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現的延誤和疏忽；有未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內容充分完整；有未按規定及時移交會計檔案的情況的，則根據相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

篇4

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司）由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育

1、會計人員的后續專業技能教育

會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。

2、會計人員的職業道德教育

盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

2、加強企業外部監管

企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻

[1]陳毓圭.論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系[J].會計研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導向還是規則導向—關于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

篇5

營銷費用是企業為實施營銷管理與實踐活動而發生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。

二、現行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發生且很大程度上只與當期收益有關，現行會計制度作為收益性支出計入當期“營業費用”，從當期營業收入補償，這一做法是符合現代企業會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規模的不同可能對企業產生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經濟體制改革以來，越來越多的企業認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業打開市場，而廣告作為企業一定的費用，通過一定的媒介，把有關產品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業的產品，廣告的作用不可忽視，也因而產生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創美好的未來。這表明，該企業當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。

企業支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內了解并購買產品；另一方面是為了提高企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業資產的角度來看，是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業費用”科目。為全面如實反映企業的實際情況，須如實核算廣告費對企業近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業費用支出，另一部分作為遞延資產，待以后各期分攤。

2、不符合有關會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關。《企業會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業形象，誘使企業管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進

實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業產品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業知名度，幫助企業建立知名品牌乃至國際名牌，為企業獲取超額利潤創造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發生時數量較大，對企業的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業產品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續的廣告提醒下很可能使顧客成為企業的老顧客。因此能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

篇6

根據《企業會計制度》并結合稅法有關規定，筆者認為B公司應作如下賬務處理：

12月初收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000.

12月末銷售10臺電視機：

借：銀行存款24400

貸：主營業務收入20854.70

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3545.30.

結轉營業成本時：

借：主營業務成本20000

貸：受托代銷商品20000.

收到A公司開具的銷售電視機的增值稅專用發票時：

借：代銷商品款20000

應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400

貸：應付賬款——A公司23400.

結轉應收A公司的手續費：

借：應付賬款——A公司1000

貸：其他業務收入——代購代銷收入1000.

支付A公司剩余代銷款時：

借：應付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400.

計提手續費收入的營業稅（其他附加稅、費略）：

借：主營業務稅金及附加50

貸：應交稅金——應交營業稅50.

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現的電視機銷售收入不僅要按照稅法規定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現的1000元代銷手續費收入也必須按照服務業稅目中的業繳納5％的營業稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

另外，筆者認為加價部分僅需繳納增值稅，無需繳納營業稅，是基于如下3點考慮：

1.稅法規定銷售代銷貨物必須視同銷售計繳增值稅，其加價部分也應該并入銷售全額計提增值稅，這一點毋庸置疑，但如果加價部分再繳納5％的營業稅，就對同一課稅對象同時征收了兩種流轉稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復征稅行為。

篇7

美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響?如果是,則采用權益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎?第二,如果沒有確定的公允價值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

1、公允價值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現金60萬元。則賬務處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時,借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

②2002年12月31日,收到股利時,借記:現金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實現的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時:借記:現金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價值法

取得投資時會計分錄同①2002年12月31日,取得股利時會計分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進行分類,SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券,則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整,只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當年公允價值變化時,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中,并記錄公允價值變化。借記:未實現的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權益性證券已實現利得300000.

2、若美國公司運用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日,取得股利時,因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務處理。

3、若美國公司選用權益法,則進行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日實現投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時,借記:現金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額,應將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽,攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產,攤銷期限5年,會計分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理

我國上市公司對購入的權益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時按成本計價,期末按成本與市價孰低法計價;如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用權益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時,初始價值按成本計價,每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

①2002年1月5日取得投資時,借記:短期投資500000,貸記:現金500000.

②2001年12月31日收到股利時,借記:現金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元),不計提短期投資跌價準備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元),不計提短期投資跌價準備。

③2004年處置此投資時借記:現金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進行下列核算:

2002年1月5日取得投資時,借:長期股權投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

2002年12月31日,因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為:借記:現金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權投資—乙公司40000.

3、若選用權益法,則長期股權投資的會計處理如下:

①2002年1月5日取得投資時借記:長期股權投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現金500000.

②2002年1月5日記錄股權投資差額時,借記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)100000,貸記:長期股權投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認實現的投資收益,借記:長期股權投資—乙公司(損益調整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權投資差額攤銷10000,貸記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為:借記:長期股權投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權益性證券會計處理的異同

從以上實例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同,并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價,期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權投資采用權益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類,而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價值容易確定,采用公允價值法。

2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中,短期投資跌價損失列入利潤表中;長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產,未實現的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現,則將其列入流動資產,否則列入非流動資產,可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資,我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規定了相應會計處理。

4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時,我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額,采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。

篇8

(一)設定繳存基金

設定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式決定參與者的繳存金額，并不規定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領取養老金時，個人所收到的養老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分攤到該參與者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業)承擔了按預先的協議向職工個人賬戶繳費的責任。當職工離開企業時，其個人賬戶的資金可以隨之轉移，進入其他企業的企業年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進了人力資源的流動。設定繳存基金的會計處理較為簡單。因為企業僅承擔按期向賬戶繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務，也不承擔與企業年金基金有關的風險，這些風險將由企業年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。因此，企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業的資產，企業當期應予確認的養老金成本是企業當期應支付的企業年金繳存金，確認的養老金負債是按照基金規定，當期及以前各期累計的應繳未繳企業年金繳存金。

(二)設定受益基金

設定受益計劃是基金主辦者(企業)按既定的金額提供養老金福利的企業年金；福利的金額通常是一個或多個因素的函數，如參加者的年齡、服務年數或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養老金的責任由基金主辦者承擔，如果到期不能按照原先的約定支付養老金，則違約責任亦應由基金主辦者承擔，換言之，基金主辦者承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險；而該基金的參與者如果提前離開企業，則他過去服務所賺得的養老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設定受益基金需要涉及大量的精算假設和會計估計，如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數的折現率等，故其會計處理比較復雜。企業當期應確認的養老金成本除當期服務成本外，還涉及過去服務成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業對職工的養老金義務符合負債的定義，因此，理應確認為企業的一項養老金負債。養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。

二、企業年金會計處理：一個簡單的闡述和比較

財政部于2003年印發的《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(以下簡稱《通知》)規定：“有條件的企業為職工建立補充養老保險(注：企業補充養老保險，即企業年金。)，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。”雖然《通知》在一定程度上規范了我國企業年金的會計處理，但它僅區分試點和非試點地區，而沒有區分兩種不同基金的不同會計處理。以下筆者以《國際會計準則第19號——雇員福利(2000修訂)》(以下簡稱，IAS.19)為例，來說明設定繳存基金和設定受益基金在確認原則、計量基礎和會計處理等方面的主要差異

國際會計準則、美國財務會計準則和英國的財務會計報告準則對設定繳存基金的規定基本相同，而就設定受益基金而言，其會計確認和計量所遵循的原則相同，但在一些具體環節的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設定受益基金會計確認和計量問題為重點，進行分析和論述。

因設定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計劃資產。已經分割并加以限制，以提供養老金福利的資產，通常為股票、債券和其他資產。計劃資產的金額等于企業、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計額，減去已支付的養老金。計劃資產一般不能由企業隨意抽回。(2)期間養老金凈成本。在企業的財務報告中確認為某一期間企業年金成本的金額，其中包括當期服務成本、利息費用、基金資產的預計收益、精算利和損失、過去服務成本的攤銷、以及首次應用準則日已存在的未確認凈債務或資產的攤銷。之所以使用“期間養老金凈成本”而不是“凈養老金費用”，是因為在某期確認的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產的一部分。(3)當期服務成本。指由于職工當期提供服務而導致的養老金負債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實際情況與精算假設不同以及由于假設變更所造成的預測的福利債務或基金資產金額的變動。根據定義可知，精算利得和損失主要包括：①經驗調整，即以前精算假設與實際情況之間差異的影響；②由于精算假設發生變化所造成的影響。IAS.19和《美國財務會計準則第87號——雇主對養老金的會計處理》(以下簡稱，SFAS.87)對精算利得和損失的會計處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產實際收益與預期收益的差異；b.以前期間未確認精算利得和損失的攤銷額)確認為期間養老金凈成本，而其余部分不予確認。(5)過去服務成本。在當期引入企業年金或養老金福利發生變化時，職工前期提供服務所產生的養老金福利現值的變化額。過去服務成本可以是正的(引入或提高福利)或負的(降低現有福利)。(6)累計福利義務。根據養老金受益公式，并按照職工的服務期限和報酬計算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養老金福利精算現值。累計福利義務和預計福利義務的區別在于，它不包含對未來報酬水平的假設，換言之，前者以目前的實際工資為基礎，后者以未來工資水平為基礎計量養老金義務。對于有著平直福利(為每一服務年度提供固定金額的養老金)或非工資相關的養老金，累計福利義務與預計福利義務的金額是相同的。這兩個概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設定受益義務的現值。設定受益義務的現值，指企業在不扣除任何基金資產的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產生的義務所需要的預期未來支付的現值。(7)最小負債。累計養老金負債超過基金資產公允價值的部分，也稱積累不足養老金負債。最小負債產生的原因是由于存在未攤銷過去服務成本、未攤銷過渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負債。當企業的養老金累計福利義務大于基金資產時，在已確認養老金負債的基礎上追加確認的負債。其計算公式如下：當期確認的附加最小負債A=期末養老金累計福利義務-期末基金資產公允價值-期末“應付養老金費用”的余額+期末“預計養老金費用”的余額-期初附加最小負債”。若A＞O，則當期需確認附加最小負債；若A＜O，則當期不需確認附加最小負債。附加最小負債的金額年年高低不平，不計息，不攤銷，也不償還，它的出現只是為了獲得滿意的會計結果，即在資產負債表上反映養老金負債的最低限。以上是根據美國SFAS.87的要求所確認的附加最小養老金負債，而英國FRS.17及IAS.19均未做出相關規定。

通過對上述關鍵概念的解析，我們可以大致了解在設定受益養老金基金下，第三部分詳細說明，損益表中的養老金成本和資產負債表中的養老金負債所包含的內容。以下式明確表述。

養老金成本=當期服務成本+利息費用-基金資產的預計收益+前期服務成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結算的利得(+損失)

養老金負債=設定受益義務的現值+未確認精算利得(-損失)-未確認過去服務成本-基金資產公允價值

三、企業年金的會計確認問題

如果企業為職工建立了企業年金，企業必然存在一項負債，但這項負債是針對誰的，是否應在企業的資產負債表上確認，這些問題是企業年金會計建立以來一直存在爭議的問題，也是我國規范會計處理、研究相關準則建設首先應當澄清的問題。

(一)基金會計確認的特征

如表1所示，設定繳存基金和設定受益基金遵循的會計確認原則雖然相同，但是二者的差異，直接導致它們會計確認的實質內容不同。在設定繳存基金下，企業僅承擔按期向基金繳費的義務，不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務，也不承擔與企業年金基金有關的風險。因此，在這種情況下，企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業資產負債表上的資產，而應予確認的企業負債也只是按照基金規定，當期及以前各期應繳未繳的企業年金繳存金。而在設定受益基金下，企業不僅承擔了按照企業年金向退休職工支付養老金的義務，同時也承擔了相應的風險。企業按期向基金管理者繳存一定的資產，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設定養老金的一種手段。因此，企業向基金管理者繳存的資產仍應視為企業的資產，在企業資產負債表中確認，但該項資產與企業其他資產的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業除養老金義務外的其他義務；企業的養老金負債是企業到期應支付的養老金福利的現值。

(二)企業年金會計確認的障礙

有人認為，設定受益基金的養老金義務雖然符合確認的其他標準(注：美國財務會計準則委員會《企業財務報表項目的確認和計量》公告指出，確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本標準即：定義——項目要符合財務報表中某一要素的定義：可計量性——具有一個相關的計量屬性足以充分可靠的計量；相關性——有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實的、可核實的、無偏向的。國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》也指出，確認的兩項標準：(a)與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業；(b)對該項目的成本或價值能夠可靠加以計量。從上兩項我們能夠發現，二者的規定是基本一致的，這是判斷養老金資產或負債能否作為資產負債表項目確認的根本依據。)，但它不能夠可靠計量。因為在設定受益基金下，企業養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。由此而計算的養老金負債需要涉及大量的精算假設和會計估計，如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數和折現率等。既然養老金負債存在這么多不確定性，就不應將其在資產負表中確認；即使為了保證信息的充分披露，也可在財務報告附注中進行披露，而無需計入企業的資產負債表。而筆者認為，會計本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會計人員做出職業判斷和進行合理估計，如資產減值、待攤費用、會計分期等，因此，不能以此為由拒絕養老金負債的確認；另外，實證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內確認和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項目對企業財務狀況的影響。如果從決策有用觀的會計目標出發，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關性。因此，當將來有權取得養老金的職工已為企業提供了服務，企業就應當承擔養老金成本，并在服務提供的當期予以確認，而不論它是否真正導致一項法定負債。

(三)企業年金會計確認的原則：權責發生制

目前，美國、英國的現行會計準則及IAS.19都將權責發生制作為設定受益基金會計確認的基本原則，但這一基本原則的確立經歷了相當長的一段時間。1948年美國會計程序委員會(CAP)了第一個企業年金會計準則——會計研究公報第36號(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導地位，但仍使用收付實現制確認養老金成本，即將養老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國會計原則委員會(APB)的第8號意見書，試圖改變實務中的收付實現制，實現由收付實現制向權責發生制的轉變，但由于當時要繳存的基金數往往超過了應確認的養老金成本，在大部分企業中仍盛行收付實現制的成本確認方法，但畢竟開始了企業年金會計應計制的應用。1985年美國財務會計準則委員會(FASB)頒布了財務會計準則第87號(SFAS.87)再次肯定了權責發生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過去企業年金會計的三個基本方面：推遲確認某些事項(注：指養老金債務的變化和計劃資產公允價值的變化不在發生時立即確認，而是在后續期間分期確認。)、報告凈成本(注：指公司每期確認的養老金成本包括當期服務成本、利息費用、基金資產的預期報酬、前期服務成本的攤銷數、未確認損益的攤銷數等項目，這些項目需匯總成一個金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業的養老金負債與提拔的基金資產，兩者抵銷后以其凈額列示在財務報表上。)。雖然這些特征未被明確說明與廣泛理解，且它們在某些方面與應用于其他領域的會計原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動，保持會計準則改革的漸進性，保留了這些特征。由于美國在企業年金會計領域的權威性，此后，加拿大、英國及IASB相繼制定的企業年金會計準則中都遵循了這一原則。

收付實現制和權責發生制差別的根源在于對養老金成本確認和養老金基金籌措之間的關系認識不同。基金籌措是一個財務程序，其目的是轉移資產而達到有可動用的資金以履行將來支付養老金的義務。而養老金成本的確認是確保在那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間，將養老金成本系統的、合理的分配于各會計期間，并確認當期的養老金成本。所以，養老金成本的確認和基金的籌措是兩個獨立的環節。而收付實現制將兩者合二為一，即養老金成本直接等同于提撥給養老基金的現金數。而權責發生制則將成本的確認與基金的籌措分開，無論當期基金的撥付數是多少，都需采用某種可接受的精算方法來計算當期的養老金成本。另外，企業的撥付數往往會受到其他因素的影響，如所得稅、企業的現金流量及是否有其他的投資機會，這時，某一會計期間的養老金成本不一定等于該期間企業撥付給養老基金的金額。權責發生制有利于排除些干擾因素，因此，無論從何種角度看，與收付實現制相比，權責發生制的確認原則更為真實可靠。

權責發生制的實質性要求就是與收入相配比的費用是在發生時確認，而不管其是否實際支付。當職工為企業提供了服務，與該服務相配比的未來養老金成本應該在該服務被提供的會計期間進行確認。同時，企業在確認養老金成本時，應考慮職工以前期間的服務，確認過去服務成本，并按照一定的方法將前期服務成本分攤到剩余服務期間。本期確認的過去服務成本的一部分，加上本期的服務成本，減去基金資產的投資報酬，就構成了當期確認的養老金成本。這樣，養老金成本的確認環節也就與養老基金的籌集環節分開，體現了比較嚴謹的權責發生制原則。

(四)企業年金基金會計確認的特殊問題：最小負債的確認

最小負債是累計養老金負債超過基金資產公允價值的部分。是否確認最小負債，一直存在兩種觀點。一種意見認為，應在會計報表附注中披露此信息，因為這一金額存在較大的不確定性，在財務報表上直接確認將會影響會計信息的可靠性或準確性，同時帶來資產負債表的較大波動，而且表內確認使報表上的債務金額上升，給企業帶來了不利的影響：從流動性看，由于無形資產和流動負債金額上升，使流動比率、速動比率、凈流動資本下降；從償債能力看，債務上升，導致已獲取利息倍數下降；從財務杠桿看，負債權益比率上升，所以養老金負債的確認會導致企業債券等級下降，外部融資成本上升和企業估價下降，國際會計準則遵循了這一觀點。另一種意見認為，附注披露的信息是無法充分取代資產負債表內確認的。最小負債是企業不可避免的法定負債，如果此時終止企業年金，企業在一定程度上應承擔基金資產不足以償付累計養老金負債的部分，因此，理應在資產負債表內反映。而且會計信息的相關性可彌補準確性方面的不足。這是美國財務會計準則委員會的觀點。筆者認為，雖然持續經營是我國企業會計核算的基本假設，但這并不意味著企業年金計劃也遵循持續經營的假設，實際上，設定受益計劃存在較大的破產風險。同時，由于謹慎性原則的要求，筆者認為應該充分估計負債，在資產負債表上確認附加最小負債。

四、企業年金的會計計量問題研究

(一)企業年金的計量屬性——公允價值

一般而言，由于養老金義務持續時間較長，國外通常采用折現的方法確定養老金的當期服務成本。但是對企業年金資產的計量屬性學術界還存在較大的爭議。雖然英國FRS.17、美國SFAS.87及IAS.19都采用以公允價值計量養老金計劃資產，認為這種做法會提高會計信息的及時性和有用性，有效彌補歷史成本會計模式的不足。它提供了企業沒有進一步繳存的情況下，基金到期時支付職工養老金的最相關信息；也提供了已向職工承諾的養老金所必須進一步繳存的最相關的信息。學術界對使用公允價值的爭議主要體現在：首先，公允價值是否可以可靠計量。理論上對公允價值的界定雖然清楚，但實務上卻存在很大的不確定性。如果以市場價格為基礎，則對于股票、債券而言，資產負債表日的市價與報表報出日的市價相差甚遠；如果無法獲得市場價格或市場價格不可用，而將預期的現金流量進行折現來估計公允價值，則會進一步增加養老金成本的不確定性。其次，公允價值的使用必然會造成養老金成本每年產生很大變動，極大影響了企業的利潤申報，而養老金成本的頻繁波動又會誘發企業平滑資產、負債和損益的動機和做法，如企業可以購買商業養老保險，這樣其成本是確定的，不受會計計量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權，而投資于優質債券，降低養老金成本的不確定性。但這兩種方式都會造成養老金成本的攀升，更為嚴重的是會導致股權投資的撤移，直接影響資本市場的正常運作。

從我國的實踐看，《企業會計準則——非貨幣易》和《企業會計準則——債務重組》在修訂前都采用了國際慣例，以公允價值計量，但實行后卻發現公允價值成為企業調節利潤的重要手段，因此，財政部對上述準則重新進行了修訂，限制了公允價值的使用。由此可見，現階段在我國將公允價值作為計量的基礎還為時過早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產負債表的信息仍然采用基金資產的歷史成本或賬面價值，但基金資產的公允價值及其對養老金負債的影響應作為重要信息在報告附注中披露。當資產連續幾個會計期間高于或低于其賬面價值時，則應當調整資產的賬面價值。這一方法有助于提高企業財務信息的相關性和及時性，同時也能夠在一定程度上防止企業操作利潤，避免損益無意義的劇烈波動。

(二)企業年金成本的計量

在無相反的證據時，企業對養老金成本的計量基于這樣一種假定：企業現在對職工支付養老金的承諾將延續到預計的職工剩余工作年份。這種假定是和持續經營的會計假設相吻合的(吳祥云，2003)。按現行的企業年金會計慣例，企業所報告的期間養老金凈成本主要由以下項目組成：當期服務成本、利息費用、計劃資產的預計收益、精算利得和損失的攤銷額、過去服務成本的攤銷額。筆者將對其有爭議的項目進行討論。

1.過去服務成本的計量。過去服務成本是在當期引入企業年金計劃或養老金福利發生變化時，職工前期提供服務所產生的養老金福利現值的變化額。過去服務成本可以是正的(引入或提高福利)或負的(降低現有福利)。該項目通常是由于建立一項新的企業年金計劃或對原計劃進行修訂而產生的。根據國際會計準則IAS.19的規定，在計量設定受益養老金負債時，職工的過去服務成本應在修正的福利成為既得前的平均期限內、采用直線法子以攤銷，有規律地計入養老金成本之中；如果在引入或改變設定受益基金后福利立即成為既得的，企業應立即確認過去服務成本。對于過去服務成本的會計處理有兩種不同的意見。一種意見認為，過去服務成本是由于職工過去提供了服務而取得的養老金領取權，因此，這些成本應在當期立即計入企業當期養老金成本中。另一種意見認為，企業之所以愿意追溯增加養老金，無非是希望它能為企業帶來未來的經濟利益，如提高職工未來的生產率、工作效率，降低職工的流動率。不管這些成本的產生是否與過去的服務相聯系，其帶來的收益僅涉及本期和將來各期，因此根據收入費用的配比原則，過去服務成本應當在未來各期進行攤銷。其中第二種觀點受到了國際上的普遍認可，而IAS.19的會計處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國企業年金還處于初步設立的階段，建立設定受益基金的企業很少，因此，如果也采用過去服務成本立即確認的方法，必然造成企業在剛剛建立企業年金的階段負擔過重，這在一定程度上會成為企業建立企業年金、選擇設定受益計劃的障礙。筆者認為，我國也應采用分期攤銷的方法確認職工過去服務成本。

2.精算利得和損失的計量。精算利得和損失是由于實際情況與精算假設不同以及由于假設變更所造成的預測的福利債務或基金資產金額的變動。IASB和美國的FASB都建議將當期的精算利得和損失分期計入養老金成本，并規定了相應的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規定，“如果報告期末累計未確認精算利得和損失凈額超過以下兩種的較大者，企業應將部分精算利得和損失確認為收入或費用(按93段規定)：(1)該日期設定受益義務現值(注：IAS.19中對設定受益義務現值的定義是：企業在不扣除任何計劃資產的情況下，為履行當期和以前期間雇員服務產生的義務所需要的預期未來支付的現值。)的10%(在抵扣計劃資產前)：(2)該日期任何計劃資產公允價值的10%。這些現值應對每一設定受益基金單獨計算和運用。”同時，準則第93段規定，“每一設定受益計劃應確認的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計劃的雇員預計平均剩余工作年限求得的。”但是，《英國標準會計實務公告第24號——養老金成本會計》(以下簡稱SSAP.24)只要求按照現職職工終身服務年限分期計入養老金成本，但未說明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財務報告準則第17號——退休福利》(以下簡稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據FRS.17，精算利得和損失須立即計入當期養老金成本。英國采用分期確認法的原因在于這種損益既反映估計的改進，又反映經濟價值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認所造成的養老金成本的不穩定性和利潤的較大波動。但是，對已發生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎；另一方面，會計準則就必須規定一種權威的攤銷方法以規范實務工作中不同的會計處理，這必然會增加準則制定的難度。而立即確認的方法，改變了對資產、負債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財務報告數字的透明度和可理解性：損益表體現以市場價值和當前精算估計為基礎計量的養老金成本，資產負債表則體現按資產負債表日市場價值和精算估計為基礎計量的養老金負債或資產，真實反映了資產負債表日的實際精算估價，避免了分期確認法可能產生的誤導。英國的會計準則之所以異于美國及國際會計準則，其根本原因在于英國的財務會計報告體系和美國及國際會計準則的規定是不同的，即早在1992年，英國在《財務報告準則第3號——報告財務業績》中就引入了第二張業績報表——全部已確認利得和損失表。英國會計準則委員會(ASB)認為，財務業績項目應該按其性質分組，如果利得和損失主要是因價格變動引起的并且與職工經營活動所需的資產負債有關，且持有該資產和負債的目的不是為了直接從其價格變動中受益，則將這些利得和損失計入經營利潤會使人產生誤解。相反，應把他們報告為“其他”利得和損失，即應計入全部已確認利得和損失表中，而不是計入損益表。ASB認為精算損益在性質上與固定資產重估價利得和損失是相似的，因此，在精算損益發生時，最好在全部已確認利得和損失表中加以確認。顯然，立即確認的方法在本質上有突出的優越性，但卻不適用于國際會計準則的財務報告體系。因此，在承認立即確認法的優越性同時，筆者認為我國在沒有解決財務報告體系的實質問題以前，不便采用該方法。

(三)企業年金會計計量的一個復雜問題：精算估價方法的選擇

精算估價方法主要用于將養老金成本分配于職工提供服務的各個期間。根據美國財務會計準則委員會1981年討論備忘錄，精算估價方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計福利法、福利/服務年限法和福利/報酬法；成本法包括成本/服務年限法和成本/報酬法。為了集中討論本文所關注的問題，筆者不再詳細闡述上述方法的具體計算過程，相關內容可參考美國財務會計準則委員會1981年出版的討論備忘錄和國際會計準則委員會1995年8月出版的問題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準方法為應計福利估價法(福利法)，備選方法為預計福利估價法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預計單位貸記法又稱為福利/服務年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國SFAS.87和英國FRS.17在精算估價方法的選擇上也與國際會計準則趨于一致。顯然，在這一問題上，我國會計準則的制定應遵循國際會計準則的相關規定。但可結合我國的實際，在以下問題作出選擇：

第一，是否可以在規定一種基準精算方法的基礎上規定幾種備選方法。雖然固定資產折舊就有多種會計政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價方法之間的差異。同時，企業間環境的差異不需要用根本不同的方法來計量養老金當期服務成本，而假設上的差異就會反映環境上的差異，因此，筆者認為單一的方法可以提高財務報告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計量養老金當期服務成本的基準方法。許多人比較偏愛成本法，因為這樣每年當期服務成本比較穩定，在一定程度上起到了平滑資產、負債和養老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當期確認的養老金服務成本不是該期職工實際賺得的養老金福利的精算現值，而是全部預期福利被折現后再按數學的方法一次分配到各期，這對于計算企業各期的養老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當期服務成本。如假設養老金在60歲時支付，承諾給一位45歲職工一美元養老金現值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養老金現值，而對于一位職工來說，他20歲時的養老金服務成本應小于他45歲的服務成本，而成本法所確認的成本是相等的。因此，福利法優于成本法。

第三，以未來報酬水平為基礎還是以目前實際報酬為基礎。以未來報酬水平為基礎所計量的養老金負債不符合整個報表的歷史成本體系，它包含了未來的預測事項(如工資的提高)。但是，一般而言，養老金折現率包含了對未來預期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實際工資水平為基礎，則必然會低估養老金負債和職工當期服務成本。因此，在計量養老金負債時應優先選用以未來工資水平為基礎的計量方法。

五、完善我國企業年金會計規范的政策建議

我國養老保險體制、資本市場、稅收制度和企業年金的發展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業年金會計準則的制定應立足于我國的實際，并適當借鑒國外的有益經驗，絕不能全盤照搬西方國家的準則藍本。為提高我國企業年金會計信息的質量，制定既適應于我國實際情況又能和國際接軌的會計準則，筆者建議：(1)設定受益基金和設定繳存基金的會計處理是完全不同的，因此，在制定我國企業年金會計規范時，應對其加以區分；(2)設定受益基金，應以權責發生制作為養老金成本的確認基礎；(3)精算估價方法，根據我國目前的情況，準則應限定一種方法，這樣有利于會計報表的可比性，同時筆者認為，應優先選用以未來工資水平為基礎的預計單位貸記法，與國際會計準則和美國財務會計準則相一致；(4)精算利得和損失的確認，應選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關性的原則，但現階段采用顯然為時過早；(5)養老金資產完全采用公允價值計量可能操之過急，可以考慮在保證相對可靠的條件下采用公允價值計量屬性。

[參考文獻]

[1]財政部會計準則委員會秘書處：《國際會計準則》，中國財政經濟出版社2002年版。

[2]鄧大松、劉昌平：《中國企業年金制度研究》，人民出版社2004年版。

[3]葛家澍、裘宗舜：《會計信息叢書(第五輯)——會計熱點問題》，中國財政經濟出版社2003年版。

[4]吳祥云：《養老金財務與會計問題研究》，廈門大家2001年博士論文。

[5]鄭功成：《中國社會保障制度變遷與評估》，中國人民大學出版社2002年版。

篇9

1.2以上會計處理方式存在的問題分析針對a企業把票據貼現給銀行后，票據會直接被銀行存放起來。而銀行又會因為資金的原因，就會把票據再貼現給別的銀行，所以不管怎樣，票據都不在a企業可控范圍之內。如果說票據在規定時間內支付了票款金額，但是a企業卻完全處于不之情的情況下，這時a企業跟本不會了解準確的付款日期，也不會握有有關的票據證明。所以，不知道支付方在正確的時間內已經支付了相關款項的a企業，導致了會計分錄處理上不夠精確。沒有體現出經濟運營本質，因為我們國家現今主要是在銀行承兌匯票的，到了應付款的期限時，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業跟銀行進行貼現業務時，就算這方面有明文規定，銀行在承兌方沒有按時支付時，能夠向企業索要款項，企業所承擔的風險和利益在貼現時就全部轉給了銀行。結合會計相關規定，企業在最初就會了解到以后經濟利益也許會流出企業，在這樣的狀況下，企業向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業會計分錄做的改正：（1）2013年2月1日，票據貼現時：借：銀行存款54萬元（企業所獲得的貼現金額）財務費用6萬元貸：應收票據60萬元（票據的總價值）此時a企業可以不再對應收票據進行確認，要是該票據屬于帶息票據，a企業就不用對票據進行按時計提利息。（2）當到2013年5月1日時，付款人完全履行合約規定，此時，a企業就不需要再對其做出其他的會計處理。假如承兌方并沒按照合約規定執行時，銀行會馬上與a企業取得聯系。a企業可以使用下面的兩個方面對其進行辦理：甲企業可以分以下兩種情況分別進行會計處理：①銀行向a企業賬戶上扣除掉應付款額。a企業會計分錄記為：借：應收賬款；貸：銀行存款。②a企業賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應付款額。a企業會計分錄可記為：借：應收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時所差的金額）。

2不帶追索權的票據貼現業務會計處理分析

篇10

（一）做好宣傳以及員工培訓工作

依據相關法律法規對于會計基礎工作的相關要求，可以得知在實際工作過程中，包括企業管理者和工作人員，要盡可能提高自身對會計基礎工作的認識，摒棄傳統觀念，樹立正確意識，同時，企業要抓住時機，加大員工培訓工作，提高員工綜合素質。除此之外，企業可以開展定期培訓活動，持續不斷的提高員工對會計基礎工作的認識以及財會工作的重要性。企業監督部門要加大監察力度，通過對企業經營活動的監督核算，可以促進企業財會工作的開展，推動企業的可持續發展，促使企業會計工作合理有效開展。通過企業不斷加強財會工作方面的宣傳，不斷加強員工的培訓工作，不僅可以促使企業員工更好的了解國家在此方面的法律規范與規章制度，而且更好的掌握行業專業知識，能更好的把握各種工作規范，以保證會計基礎的各項工作都符合法律規范。另外，工作人員也要盡可能的掌握會計基礎的工作環節與工作方法。由以上分析可知，通過對會計基礎工作的大力宣傳以及不斷加強員工培訓，可以保障企業的各項工作都是在規章制度的要求下進行。

（二）完善縣級電力企業規章制度

企業經濟效益的提高，離不開各項工作的順利開展，因而，完善企業會計工作的規章制度，是企業實現經濟效益的有力保障。但是值得注意的是，在制定企業工作規范以及規章制度的時候，要從企業自身的會計基礎狀況出發，依據實際情況，制定出符合縣級電力企業實情的規范，以此為根據，做好企業監督檢查以及分析工作，找出影響企業效益的弊端，從而建立起符合企業的健全的規章制度。只有企業的規范制度能夠很好的適用于各個部門，才能促進企業的發展，使其滿足當前的經濟發展需求。作為企業管理人員，一定要把握好企業管理的關鍵點，以此為根據加強控制，尤其是那些較為容易出狀況的工作一定要重點關注；企業管理人員要時刻關注企業工作效率低下且違法違規較為嚴重的部門，要把會計基礎工作的重點轉移到這些部門上來，以提高企業形象與經濟效益。除此之外，企業要在保證發展長遠目標的基礎上，適當的制定短期目標，并制定出相關監管目標，另外，還要把企業管理的重點以及管理方法以制度的形式明確制定出來。

（三）加強監督管理力度

企業的會計基礎工作人員要具備專業知識，其管理需要專門人員負責，企業監督監察部門也要認真履行職責。只有做好會計基礎工作，會計信息的準確性才能得到有效保障，管理人員以及監督部門一定要做好會計基礎信息的可靠性工作。通過對會計基礎工作開展規范化管理與檢查，可以盡快發現會計工作中的薄弱環節，進而提出有效解決措施，促使會計基礎工作更加規范。企業管理人員要做到：第一，加大檢查力度，確保會計基礎工作的規范化，對其進行常規化檢查，促使企業制度的完善建設；第二，加大責任監管力度以及責任追究力度，對于違法違規想像要適度加大懲罰力度，以保證會計基礎工作的作用發揮。