導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業財務論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞：企業財務評價業績

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一、引言

業績，也稱為效績、績效、成效，反映了人們從事某一活動所取得的成績或成果。企業經營業績綜合反映的是企業在一定時期內利用其有限資源從事經營活動所取得的成果。在市場經濟的條件下，任何一個企業的經營業績會受到其利益相關者的關注，這些利益相關者有：現有的和潛在的投資者、債權人、企業管理者、部門經理、雇員、政府有關經濟管理部門以及其他社會公眾。投資者對此感興趣的原因是解決是否投資或收回投資，因為投資者(委托人)將其擁有的資產委托給經理人員(人)經營管理，關注的首要問題是其投資的風險和報酬，在風險和報酬的權衡中實現財富的最大化：但管理者在決策時，往往會從自身利益出發而犧牲股東利益;債權人要確定企業的償債能力，決定是否對企業貸款以保證貸款的安全性;企業的經理人員是要評價自己及下屬的業績，表明受托經管資產責任的履行情況，保證自身的價值增值;而政府具有雙重身份，一方面作為國有資本的所有者，關心的是國有資本的運營效率及保值增值情況;另一方面作為經濟管理部門，科學地評價企業經營成果，有助于正確引導企業經營行為，幫助企業尋找經營差距及產生原因，同時為對國有企業實施間接管理、加強宏觀調控和制定經濟政策提供參考依據。因此，如何客觀科學地評價企業的經營業績，是市場經濟生活中的一個重要問題。

評價指標是根據評價主體和評價目標的需要而設計的，以指標形式體現的，能反映評價客體特征的因素。反映企業經營業績好壞的因素有財務方面的，也有非財務方面的。據此，企業經營業績可從財務指標和非財務指標兩方面來評價。但無論是為形成和保持核心競爭力的創新、爭取客戶、提高內部生產經營水平和職員素質，最終都要落實到企業財務目標上來，即企業效益最大化。這是企業經營業績評價的宗旨。很顯然，財務評價指標直接與企業的財務目標相銜接，并且有綜合反映企業經營業績的功能。

在傳統經濟中，財務評價指標曾發揮過重要作用，而且它將繼續被廣泛使用。然而，企業經營環境的變化是企業經營業績財務評價指標發生變化的最重要原因。目前的企業經營業績財務評價指標是否可以應對當今時代的挑戰、如何對之進行改進和完善等問題，是擺在我們面前亟待研究的問題。因此，本文立足于企業經營業績評價的主題，對我國企業經營業績財務評價指標體系進行研究，具有一定的理論和現實意義。

二、我國的企業業績財務評價指標體系概述及不足

我國目前采用的企業業績評價指標體系主要由財務評價指標構成，代表我國的企業經營業績財務評價指標體系。為適應企業效績評價工作深入開展的需要，根據各方面的意見和近年評價工作中反映出來的問題，2002年財政部會同國家經貿委、中央企業工委、勞動保障部和國家計委等部門對1999年的《國有資本金效績評價操作細則》進行了修訂，重新頒布了《企業效績評價操作細則(修訂)》(簡稱《細則》)，大大地完善了企業效績財務評價指標體系，對于正確評價企業的經營業績，促進企業管理制度的創新起到了重要的推動作用。

1、企業業績評價指標的主要內容

企業效績評價指標體系是指為實現評價目的，按照系統論方法構建的由一系列反映在企業各個側面相關因素的指標集合而成的系統結構。評價指標是企業效績評價內容的載體，也是企業效績評價內容的外在表現。

根據《細則》，企業效績評價的內容包括財務效益、資產營運、償債能力和發展能力四個方面，由基本指標、修正指標、評議指標三個層次共28項指標構成，具體指標項目見表1。

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資料來源：財政部統計評價司.企業效績評價工作指南.北京：經濟科學出版社，2002

基本指標是評價企業效績的主要計量指標，是整個評價指標體系的核心。基本指標由凈資產收益率、總資產周轉率、資產負債率、資本積累率等8項計量指標構成。

修正指標是從各方面調整完善基本指標評價結果的計量因素，是整個評價指標體系的重要輔助部分。通過修正指標的分析評價，實現對基本指標評價結果的全面調整和修正，形成定量指標評價結果。修正指標由主營業務利潤率、成本費用利潤率、應收帳款周轉率、速動比率等12項計量指標構成。

評議指標是用于評價企業資產經營及管理狀況等的多方面非計量因素，是對計量指標的進一步補充，評議指標由經營者基本素質等8項非計量指標構成。

2、我國目前企業業績財務評價指標體系的不足

這一問題主要包括兩個方面：其一，企業效績財務評價指標體系項目自身存在缺陷;其二，企業效績財務評價評價指標體系的不適應性，主要指它不能很好地適應“新經濟”企業經營環境的變化要求。

（1）企業效績財務評價指標體系項目自身存在缺陷

①財務報告自身規定上的局限性

企業效績財務評價主要是利用財務報告來進行的，而財務報告作為會計的產物，存在自身規定上的局限性。以歷史成本原則報告資產的價值，而不是以現行成本或變現價值來反映，有時會嚴重歪曲資產價值的真實性，從而使收益數據的真實性受到損害：貨幣計量的原則使得財務報告無法反映不具備貨幣計量屬性未來收益和風險，特別在信息時代和金融衍生工具不斷出現的今天，反映的信息缺乏完備性：另外穩健性原則要求預計損失而不預計收益，有可能夸大費用少計資產，造成評價的失實。

②會計信息的失真會影響財務評價的準確性

會計信息失真可能產生于兩個方面：一方面由于會計準則自身的特點，在許多情況下，對同一經濟事項的帳務處理允許企業在兒種方法之間作出選擇，當這種選擇權被報告者用于滿足一定目的而做有意的規定時，會計信息可能失真：另一方面是報告者為達到特定目的，有意采取非法手段歪曲報告內容，從而造成信息失真。

③目前企業效績財務評價未考慮資本成本的因素

會計意義上的價值增值與資本市場意義上的價值增值存在著差異。由于受會計政策的影響，會計所計算確認的價值增值不是資本市場意義上的價值增值。根據公認會計準則(GAAP)的要求，不論企業研究和開發項目結果的受益對象是否是今后的產品均應將研究與開發費用(R&D)列為當期費用。這就使得凈經營利潤的計算不準確，從而導致會計意義上的價值增值與資本市場意義上的價值增值不符合。

資本市場意義上的利潤，應是指企業通過生產經營活動，所創造的凈收入高于按期初資本市場價值計算的資本成本價值的差額，而不是扣除了相關的成本費用后的凈經營收益。簡單地說，資本市場意義上的利潤，是企業的期末利潤抵減了按期初資本市場價值計算的資本成本后的價值增值，也只有這種性質的利潤才可使企業的價值得以真正的增值。

從反映投資回報率來看，在計算時所用的凈收益(NetIncome)未考慮資本成本的因素。因此，產生有些企業從財務報表和一些分析指標上看似乎是盈利，但如果將資產的市場價值因素考慮進去，這些貌似盈利的企業就發生了實質性的虧損，這是因為他們并未創造出高于期初資本市場價值的資本成本后的增值所致。

（2）目前企業效績財務評價指標體系的不適應性

①缺乏知識與智力資本方面的評價指標

缺乏知識與智力資本方面的評價指標不能不說是企業效績財務評價指標體系的一大缺陷。我們知道：農業經濟是以自然(土地)資源為基礎的經濟，工業經濟是以資本資源為基礎的經濟，“新經濟”是以知識和智力資本為基礎的經濟。在當今時代，知識和智力在企業的競爭優勢和核心競爭力的形成和保持中，以及在企業經營管理的目標實現上發揮著日益重要的作用。微軟公司的有形資產與公司的價值之間的巨大差額，不能不說是知識和智力資本發揮的作用所致，其他如NEC等高科技產業，其公司的股價均高于傳統的產業都說明了這一問題。因此，企業效績財務評價指標體系缺乏對知識與智力資本的評價指標，則是不健全的財務評價指標體系。

②缺乏與企業戰略經營目標的聯系

由于企業效績評價指缺乏與戰略經營目標的緊密聯系，可能會誤導管理者作出錯誤的決策。企業的管理者將公司目標定為凈資產收益率最大化。這一目標的確定就會使高盈利部門由于擔心投資回報率的降低而不愿意對那些有發展前途的項目(AttractiveProjects)進行投資：而那些經營狀況不佳的部門，為了提高他們的平均投資回報水平，而樂意于任何項目的投資，哪怕那些投資項目的回報低于公司的資本成本。這樣的決策顯然不利于企業競爭優勢或核心競爭力的形成，不利于實現企業戰略經營目標。

總之，目前的企業效績財務評價指標體系雖然為適應企業經營環境的變化已作了調整，但面臨當前的新形勢仍然需針對其缺陷而作相應的補充和完善。

三、企業業績財務評價指標體系的改進建議

已有的企業效績評價指標體系，因為存在一些缺陷而不能很好地適應新形勢條件下企業經營管理的要求。然而，我們不應否定財務指標對企業經營業績評價的作用，企業的財務業績始終是企業業績評價的落腳點。只要對已有的財務評價指標體系不足進行分析，就可使其得到改善和拓展，達到科學、合理地評價企業經營成果和財務狀況的目的。

而隨著社會經濟的發展，企業經營業績的內涵在不斷發展和充實，企業業績財務評價指標體系的評價內容也呈多元化發展態勢。但從企業出資人的角度來看，工商類企業經營業績財務評價指標體系的評價內容主要應有五個方面，即：盈利能力狀況、財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況。

1、盈利能力狀況

盈利能力狀況是企業生存發展的靈魂。盈利能力就是企業賺取利潤的能力。不論是企業的投資人，債權人還是企業經理人員，都日益重視和關注企業的盈利能力。利潤是投資人取得投資收益，債權人收取本息的來源，是企業經營業績和管理效能的集中表現，也是企業生存發展的重要保障和源動力。為此，企業通過投入資本和借入資本盈利能力的評價來加強內部資本的財務管理。財務資本是工業經濟時代的戰略性資本，而隨新經濟時代的到來，知識資本比財務資本更具戰略性.知識資本化后，企業應研究對知識資本的構成、培養、籌措、運營及效率評價的指標。為此，以知識和智力資產收益率為代表來評價其盈利能力狀況。

2、財務效益狀況

財務效益狀況是構成企業經營業績的核心內容。經營業績主要體現在企業的財務效益狀況，即企業的資產(資本)收益能力。所有者或投資者關心的是資本能否實現保值增值，所投資本能否帶來預期的回報(心理預期)，或者是否低于銀行存款利率的現實回報(理論預期)：而債權人關心的是借出資本的安全，但債權安全也要以企業良好的經營效益作為保障。沒有正常的利潤回報，企業將無力償還債權人的債務。對于反映企業經營業績的其他方面，如企業的成長性等也必須以企業良好的財務效益為基礎。

3、資產營運狀況

資產營運狀況是提高企業經營業績的重要途徑。資產營運狀況指企業資產的周轉情況，反映企業.片用經濟資源的利用效率。企業的經濟資源是以資本-資產-費用-收益-資本的邏輯進行循環，周而復始地保持運轉，并在周轉過程中賺取利潤的。作為企業的經營目標之一，就是要保證實有資產能夠得到有效利用，通過加快周轉速度創造更多的價值。資產利用效率可以反映出企業的生產狀況和經營者的資產管理水平，是經營業績評價不可或缺的內容。但應該注意的是，資產的周轉速度在不同行業、不同類型企業之間的差別是存在的，即使是同一企業在不同發展階段也可能會出現較大差異。因此，在評價企業資產周轉效率時，可根據不同情況，考慮生產周轉和行業差別因素。

4、償債能力狀況

償債能力狀況是企業安全性的重要體現。企業償還短期債務和長期債務的能力強弱，是企業經濟實力和財務狀況的重要體現，也是衡量企業是否穩健經營、財務風險大小的重要尺度。在市場經濟體制下，市場競爭日益激烈，每個企業都存在資不抵債或無力償還到期債務而導致破產的風險。因此，必須重視企業償債能力的評價。企業經營業績財務評價指標體系采用的主要是國際上較為通用的指標，如資產負債率、已獲利息倍數。這些指標可以從不同角度反映企業的償債能力、財務風險和安全狀況。

5、發展能力狀況

發展能力狀況是企業未來價值的源泉。無論是出資者還是債權人，都十分關注企業的發展能力或成長性。因為它不僅關系到企業的持續生存問題，也關系到出資人的未來收益和債權人長期債權的風險程度。影響企業發展能力的因素是多方面的，如營業收入的增長、資本的擴大、利潤的增加，都是企業進一步發展的基礎。對企業發展能力的評價，可以在一定程度上防止國有企業經營者的短期行為，促進國有企業穩定、健康地發展。

四、企業業績財務評價指標體系的實證分析

1、X公司簡介

X公司由北京市泰豐現代農業發展中心獨家發起，以募集方式設立的股份有限公司，公司股本總額28，000萬元，于1998年9月21日正式成立。幾年來，公司一直堅持以人為本，機制創新和科技創新相結合，產品經營和資本經營相結合的原則，充分利用資金優勢和品牌優勢，緊緊圍繞農業的大概念，優化產品結構和資產結構，有效地增強了企業核心競爭力和整體的盈利能力，使企業得以持續、穩定、健康的發展。目前，X公司經營領域涵蓋了農業產前、產中、產后的整個過程。截止到2001年12月31日，公司凈資產已達到10.51億元，資產狀況良好，結構合理。2001年，被中國食品工業協會授予“1991-2001中國農業產業化經營20大龍頭食品企業”。同年，公司又順利通過了ISO9001質量體系認證，大大提高了企業生產經營管理的水平。

2、X公司財務評價指標體系測算結果的對比分析

（1）X公司財務基礎信息

為了全面反映X公司經營業績，選擇該公司1999-2001年的財務報表來進行定量測算。該公司的企業經營業績財務評價基礎指標見下表2所示。

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（2）X公司財務評價指標的測算

分別按照目前的財政部公布的企業效績財務評價指標體系和本研究所建立的企業經營業績財務評價指標體系，該公司1999-2001年的具體財務指標測算結果分別如下表3、表4所示。

表3目前財務評價指標體系的測算結果統計表

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表4新建立的財務評價指標體系的測算結果統計表

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附注：該企業屬于中國農業產業化經營20大龍頭企業之一，農業類上市公司企業正處于成長期階段。

（3）在上述數據的基礎上，對X公司三年經營狀況和主要指標對比分析如下：

①從目前財政部公布的企業效績財務評價指標體系的測算結果統計表來看該公司在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況四個方面的基本指標和修正指標均達到全行業平均值水平，部分指標達到優秀值水平，故該公司三年經營業績處于良好狀態。

②從新建立的財務評價指標體系的測算結果統計表來看

從財務效益狀況看。凈資產收益率和總資產報酬率達到優秀值，但主營業務利潤率達到平均值，成本費用利潤率達到良好值。通過三年指標對比，財務效益狀況良好，但有下滑的趨勢。

從資產營運狀況看。總資產周轉率和流動資產周轉率達到良好值，同時應收帳款周轉率達達到優秀值。通過三年指標對比，資產營運狀況良好，并有逐年改善的趨勢。

從償債能力狀況看。資產負債率和已獲利息倍數達到優秀值，同時速動比率達到優秀值。通過三年指標對比，償債能力狀況良好，但有逐年下滑的趨勢.

從發展能力狀況看。資本積累率達到優秀值，銷售(營業)增長率達到良好值。通過三年指標對比，發展能力狀況良好，并且逐年改善，尤其明顯體現在總資產增長率、銷售利潤增長率、成本費用降低率和主營業務鮮明率指標上。

從盈利能力狀況看。由于受實際數據取得的限制，無法對知識與智力資產收益率、凈資產創利率和負債收益率進行評價。但從知識與智力資產貢獻價值增長率在提高，可以預測企業盈利能力較好，這與成長能力狀況逐年改善的結果一致。

但從核心指標看。X公司的EVA逐年降低，尤其在2001年降為負值，可見未完成公司價值最大化的經營目標，沒有為股東創造財富。

故不能得出該公司經營業績處于良好狀態的判斷。

3、案例分析的討論

（1）案例分析的結論

通過案例分析的對比，可以得出這樣的結論：新建立的企業經營業績財務評價指標體系能更全面地反映公司經營業績的全貌。

由于目前財政部公布的企業效績財務評價指標體系主要依據會計報表來測算，但會計報表不包括一個關鍵信息：資本成本。而建立的企業經營業績財務評價指標體系中的核心指標——經濟增加值考慮了資本成本因素，更準確地反映了公司為股東創造財富的多少和公司經營業績的好壞。

（2）現實約束的討論

從案例分析中可以看出，針對我國企業經營管理要求而建立的企業經營業績財務評價指標體系可以基本滿足企業經營業績的評價。但由于受到客觀條件的限制，在實際應用中，該體系的某些指標無法測算或者精確測算。

對知識與智力收益率來說。由于目前我國企業均未對知識與智力資產核算，致使該指標無法測算其結果，進而對凈資產創利率和負債收益率無法測算其結果，這樣影響到對企業盈利能力狀況的科學評價。

對核心指標(EVA)來說。由于資本成本率是對債權資本成本率和股權資本成本率的加權而得到，其中股權資本成本率的測算較為復雜，目前仍達不到對加權平均資本成本率的精確測算。這樣對核心指標(EVA)的定量測算是不利。所以在實際應用中，對定量測算結果的使用應結合定性分析，方可客觀地進行企業經營業績評價。

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篇2

產業集群是指在某個特定的領域內，大量產業聯系密切的企業以及相關支撐機構在空間上集聚，并形成強勁、持續競爭優勢的現象（Porter，1998）。培育產業集群是區域經濟發展戰略的重要組成部分，也是現階段區域競爭力的重要來源和集中體現。實踐證明，無論是意大利中部和東北部的艾米得亞———羅馬格納、美國的加利福尼亞硅谷，還是我國北京的中關村、煙臺的汽車基地、成都的高新區，產業集群都表現出巨大的經濟活力和強大的競爭優勢。

（二）產業集群的相關理論研究

1.產業集群形成理論

這段時期的代表主要是古典區位理論，該理論關注了微觀企業決策的成本最小化問題，認為“成本節約”是產業集群形成的主要原因。早在19世紀，Marshall（1890）從外部經濟與規模經濟的角度來解釋產業集群現象。A.Webe（r1909）探索了技術設備、勞動力組織、經常性開支成本、市場化因素等對產業集群的影響。

2.產業集群的競爭優勢理論

Losch（1954）從需求角度研究集群形成的新思路和新方法，在成本給定的條件下企業如何在與對手競爭過程中實現收益和利潤的最大化。Porter（1998）正式提出企業集群概念，把其納入競爭優勢理論的分析框架，從企業競爭力角度來說明企業集聚現象。Beal和Gimeno（2001）通過實證研究發現，集聚產生的知識外溢只能短期受益于企業，最終不能成為集聚企業可持續競爭優勢的源泉。HubertSchmitz（1995）將集群競爭優勢理論向前推進了一步，提出集群效率論，但是未能深入分析集群企業應該如何開展集體行動。國內學者研究了集群的融資優勢，魏守華、劉光海和邵東濤（2002）認為集群內中小企業的地理接近性和產業專業化的特性有利于企業間接融資。莊永強、王元月和葛燕燕（2004）認為集群內的信任機制增強了信貸信心，使企業的信貸更容易獲得。劉軼和張飛（2009）認為集群內的社會資本具有“軟擔保”功能，有利于解決中小企業融資難。

3.產業集群的風險理論

Fritz等（1998）認為產業集群的風險主要是結構性風險和周期性風險。結構性風險長期存在集群中，是由于原有產業的永久性衰退導致整個區域集群的沒落。周期性風險則與中短期區域經濟增長波動相聯系。Abrahamson和Fombmn（1994）分析社會和文化是促進產業集群開始發展的力量源泉，但在集群成熟期時也會成為僵化、失去彈性的源泉。蔡寧等（2003）研究了產業集群內企業之間的相互依賴性會使其與集群外的競爭對手相比，對外界的反應能力變慢，最終使集群無法適應外部環境的變化，導致集群面臨衰退風險。上述研究基本上都是從宏觀層面探討集群理論，完全將集群作為一個整體進行剖析，缺乏集群內微觀層面企業之間相互關聯與相互作用的研究。實際上作為集群內的主體企業尤其是一些處于初創期和發展期的小企業是集群發展的核心，從某種程度上研究集群整體運作機制的微觀基礎對小企業實踐更具有指導意義。

二、集群視角下小企業財務戰略影響因素分析

小企業財務戰略的制定和實施離不開企業所面臨的內外部環境，環境發生變化，財務戰略也會隨之調整。因此，集群環境分析是制定、實施財務戰略的基礎和前提。與一般小企業相比，集群內小企業增加了一個集群（中觀）環境，在這一動態變化的集群網絡中，小企業的財務戰略也隨之發生變化。

（一）外部集群環境分析

外部環境對于小企業財務戰略的影響是直接的，環境變化更容易給其生產經營活動帶來威脅，甚至造成小企業的破產。小企業由于處于初創期或成長期，經營風險很大，尤其是宏觀政策變化極大地影響投資和需求，一旦經濟危機來臨，產能過剩，需求減少，部分小企業往往難以維持生產，陷入財務困境中。同時，小企業破產率較高，財務信譽不穩定，難以從金融機構獲得貸款，迫使小企業從別處獲得資金的成本較高。相對大企業而言，小企業因積累資金少，受產業結構調整的沖擊較大。如果處于集群環境中，小企業的生存相對要容易些。小企業可以從集群環境中獲取特有的共性資源，建立集群外小企業所沒有的競爭優勢，在擴張型投資過程中實現規模經濟優勢。

1.集群優勢分析

按照產業集群競爭優勢理論分析，集群的競爭優勢主要表現在小企業成本和費用的節約、交易成本的減少以及企業核心競爭力的培養。這些集群優勢可以幫助集群內的小企業資金流動趨于正常，有利于其制定長遠的財務戰略。（1）集群內小企業的戰略聯盟導致成本的節約處于產業集群中的小企業由于地域上的集中而導致社會分工深化，企業之間的合作意愿加強，戰略聯盟的形成可以使每個企業發揮自身的技術優勢，提高資源利用率和生產效率。同時，合作聯盟的建立能夠使集群內部小企業批量采購、批量銷售，降低企業的材料成本、運輸和庫存費用。由于群內小企業生產的相似性，大量勞動力在企業之間的自由流動，可以減少小企業的人工培訓成本和工人勞動保障費用。（2）集群內的信任機制帶來交易成本的減少集群內小企業由于相互合作、相互交流，形成一種地域性網絡組織。隨著交流的加深、合作的頻繁使群內企業之間更容易相互信任，交易過程中的調查成本和摩擦成本隨之減少，這對群內的企業和群外的供應商、客戶、資金供應方來說，都可以降低交易過程中的交易成本。（3）集群核心競爭優勢的培養集群內小企業在享受與群內網絡企業分工協作的基礎上，獲得群內建立的嘗試機會，降低了創新成本和風險。集群內小企業還能夠共享大型的生產、檢測設備，通過集體學習機制的共享，增強了小企業創新活力，有利于小企業培養核心競爭優勢。

2.集群風險分析

集群最大的風險在于作為一個企業整體，它也經歷著初創期、成長期、成熟期和衰退期這四個發展過程，尤其是在成熟期，集群面臨很大的結構調險。由于集群內小企業資源高度集中于某一個產業，因此，當集群從成熟走向衰退時，對過分依賴的區域經濟會帶來很大的負面影響，一旦結構調整不成功，集群內小企業就會一蹶不振。因此，小企業的財務戰略定位應服務于產業集群的升級，隨著產業集群的結構調整而變化。集群內的信任機制雖然可以減少小企業的交易成本，但在集群規模擴大后，小企業之間的合作關系變得不穩定，增加了集群的違信風險。另外，群內部分小企業不愿投資進行自主創新，而是一味地模仿群內其他小企業推出的新產品，造成了集群內企業之間的重復競爭。甚至有些小企業生產出劣質產品，利用集群的整體聲譽和品牌來獲取暴利，當市場上充斥著劣質品時，集群就會最終走向衰亡。因此，處于集群內的小企業應該根據這些變化的環境將財務與戰略進行融合，調整財務戰略管理的實施對策。

（二）企業內部環境對小企業財務戰略的影響

企業的內部環境主要包括企業的資源和能力。處于初創期的小企業進行各種生產經營活動的資源，如廠房、機器設備資源較少，投資規模有限；而處于成長期的小企業對資源的需求較旺盛；這些小企業依靠產業集群，實現投資戰略聯盟，可以達到資源共享的目的，比如集群內小企業共同購買一套昂貴的檢測設備，每個企業都可以使用。不過，集群內的共享性資源也是小企業風險產生的根本原因，小企業應將自身資源與共享性資源進行有效的整合，達到自身資源的最優配置，發揮競爭優勢。小企業的能力主要體現在其管理水平上。管理水平的高低直接影響著小企業一些戰略性資源的選擇和使用效率。管理水平高的小企業在突發事件來臨時，更能接受考驗，渡過難關。產業集群下的小企業通過企業之間的合作和交流，共同探討，可以提高自身管理水平。

三、集群視角下小企業財務戰略定位研究

小企業財務戰略的定位決定著其財務資源配置的取向和模式，影響著小企業財務管理活動的行為與效率。產業集群內的小企業作為一個整體，其財務戰略定位影響著整個集群的發展。

（一）小企業在產業集群中的組織機制設計

產業集群為小企業發展提供了可能，同時也對小企業的財務戰略和財務流程提出了更加嚴格的標準。只有符合集群要求的小企業才能納入集群體系。集群的組織機制就成為小企業發展的一個促進因素。小企業必須從財務戰略上進行主動調整，合理規劃企業的投資、融資以及收益分配管理，同時通過改善公司治理結構以及完善內部控制，保證企業規范化運作，才能將公司風險合理控制，實施穩健成長型的財務戰略。從某種程度上說，產業集群的發展促進了小企業組織機制的再造。

（二）集群視角下小企業的集群融資選擇

我國的小企業普遍存在著融資難問題。小企業一方面缺少資產抵押品；另一方面，財務信息不全，經營狀況難以衡量，資金供給方普遍認為投資風險大，其資金短缺問題一直存在。而集群內的小企業相對來說，可以實現融資優勢。由于集群內存在良好的社會關系網絡和信用關系，小企業取得外部融資相對容易，不僅可以獲得商業銀行的擔保貸款，甚至還可以借助集群的力量實現集合上市和集合發債。有些小企業也可以借助地方政府對發展產業集群的支持，獲取創業資金。同時，集群內小企業可以組成多種形式的組織機構：如特殊經濟體、產權交易中心、行業商會等形式，這些中介機構代表集群內各個小企業與資金供給方進行資金對接，有效地解決了資金供給方的風險和成本，以及小企業融資問題，為金融服務實體提供了保證。

（三）集群視角下小企業投資方向的明確性

集群創造了一個更大的市場需求空間，這給群內小企業提供了許多投資機會，小企業可以充分利用這些機會，迅速擴大投資規模。小企業之間的專業化分工、信息資源共享、政府優惠的投資政策，有利于小企業捕捉更多的市場機會。同時，通過與群內企業的合作，把一些競爭力相對薄弱的環節轉包出去，不僅可以有效控制過度投資風險，還可以培養核心競爭力，加快投資進程，明確投資方向，實現自身和集群的可持續發展。

四、基于產業集群的小企業財務戰略分析

財務戰略是企業戰略的重要組成部分，兩者密不可分，財務戰略主要偏重于資金的籌措與使用，企業戰略是關于企業全局的長期性和決定性的謀劃。財務戰略在企業戰略的要求下制定，可以使資金的籌措和投資不偏離企業戰略所規定的總方向，從而提高投資效果。我國很多小企業失敗的根源就在于企業缺乏清晰的戰略定位，財務戰略方向不明，導致小企業發展缺乏長遠性。

（一）投資戰略分析

投資戰略是企業財務戰略的核心內容，它把資金投放與企業整體戰略結合起來，通過合理配置和有效利用資源，控制投資風險，實現資產的長遠盈利目標。集群內小企業可以在分析集群優勢的基礎上，明確投資戰略目標。對于小企業來說，投資戰略目標關鍵定位在：降低投資風險，獲取投資收益，擴大規模，加快企業的成長和發展。為了使投資戰略明確化，小企業可以從以下幾方面制定投資戰略程序：一是關注投資環境，尤其是集群環境如何影響投資戰略目標的實現；二是在集群內尋找各種可能的投資機會，根據企業戰略要求，制定和明確投資戰略；三是具體化投資戰略，通過一定的理論和方法選擇最佳投資戰略方案并予以實施。同時，為了確保投資戰略目標的實現，還需要在企業投資過程中實行嚴格有效的控制。最后，在集群視角下，評價分析小企業投資戰略決策，除了選用常規的SWOT分析法、凈現值法、內含報酬率等決策分析方法外，小企業還要綜合考慮集群內部的資源優勢與風險，配合定性分析，通過對集群環境變化、產業競爭因素、企業經營能力、市場營銷能力等因素綜合考慮，評價企業投資戰略的制定和實施效果。

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（一）明確財務處理的具體日期企業改制為股份制企業，必須要由有資格的評估機構對其全部資產和負債進行評估，出具評估報告，以企業凈資產作為股份制公司的股權總額，并將此作為確定各股東股權比例的依據。股東全部繳納出資后，須經法定驗資機構驗資并出據驗資報告。這里出現兩個時間點，一個是股東認繳出資額并完成股權轉讓手續時，一個是出具驗資報告時。個人認為，做出財務處理的日期為企業拿到驗資報告的時間為佳。因為出驗資報告才意味著承認新股東的法律地位，承認企業今后的經營成果為新的股東所有。

（二）做好應收應付的評估工作在股份制改革中，對財務要求最多的就是資產的評估，應收應付和存貨占了較大的比例，特別是應收賬款的評估最煩瑣，應收賬款的特點是回收時間不確定，回收金額不確定，作為家族企業，對于應收賬款的管控不嚴，有些應收應付錢款由老板直接收取和支付，存在很多帳實不符的情況。所以這一工作不能像年報審計一樣抽查，而應配合會計師事務所做到每一家客戶都進行函證，盡量采取積極式函證。確認應收應付余額后，如屬賬務處理錯誤的，應入前期差錯科目，調整應收應付余額；如屬賬外收支原因，應請原股東補齊差額，調整應收應付余額。

（三）清查存貨，全面盤存企業股份制改造進行資產評估的目的在于確定企業的凈資產。存貨作為企業的較重要的實物資產，有必要進行全面清查，在全面盤存的同時一定要注意存貨的期限，為提取合理的存貨跌價準備金做準，夯實企業的資產。在核實存貨之后，進行相應的賬務處理，如屬于財務處理錯誤的，入前期差錯科目，調整未分配利潤；如屬存貨跌價的，先沖減跌價準備金，差額入以前年度損益調整，并調整未分配利潤。

（四）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在家族企業中，一般不設遞延所得稅資產和負債這一科目，但是遞延所得差異確實存在，其中一種情況是固定資產的折舊計提，因為家族性企業是一股獨大，對于固定資產入企業后的折舊計提有一定的獨斷性，有時和會計準則的要求有一定差距，在股改中需要把這一部分進行規范化。另一種常見的情況是存貨跌價準備和壞賬準備，在股改以前的財務處理一般不計提遞延所得稅負債，成立股份有限公司后，為了向全部股東負責，一定要實事求是的反映企業的資產情況，所以需要設立這兩個會計科目并引用。

（五）正確選擇會計政策家族企業實施股份制改造后，應執行現行的會計準則，并選擇符合公司實際情況的會計政策和會計估計，按企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則的要求做好賬務銜接工作。改制前的會計年度需重新按現行會計準則編制比較報表，經營業績和財務狀況也可能與改制前的報表存在較大差異。同時，公司在改制時應按基準日的凈資產進行折股，避免以后具備上市申報條件時出現不必要的麻煩。

（六）規范關聯交易在家族企業中，關聯方交易大多不規范，特別是企業與股東之間的交易可以形容為理不清的狀態，認為反正企業是自家的，無所謂，但股份制改造后，企業的財務狀況是要向所有股東公開的。企業應在改制時清理關聯方關系，對關聯方交易要遵守程序合規、定價公允、披露充分的原則。關聯方在股東大會就關聯方交易問題進行表決時應當回避，關聯方不得以任何形式干涉公司的決定。

二、家族企業股份制改造對財務工作的要求

前文闡述的家族企業在股份制改造中的財務工作，只是一部分現時的工作，更重要的股改后的后續財務工作對財務人員提出了更高的要求。

（一）制定完善的財務管理制度制定財務管理制度是股份制企業正常運作的基本部分，也是新成立的股份制企業的薄弱環節，關系到企業的興衰成敗。家族性企業一般都沒有完備的財務收支制度、利潤分配制度，有的公司章程和財務管理制度大都流于形式，擺擺樣子，個別企業的股東是一人說了算，而且對財務工作認識不足，缺乏必要的財務會計知識，致使財務管理處于混亂狀態，這些都為企業自身發展埋下了隱患。成立股份公司后，企業財務一定要配合公司決策層制定完備的財務管理制度，做好資金的籌集和運用，固定資產和流動資產管理，做好成本核算，合理進行利潤分配等，真實、快捷的編制會計報表，為公司決策層提供參考，為股東提供正確可靠的會計信息。

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這樣可以有效的控制好質量和成本、當前利益與長遠利益、企業利益與消費者利益及國家利益之間的關系。而且企業進行成本控制時需要全員參與，在生產經營的全過程中進行成本控制。在成本控制工作中應側重于非正常的金額較大的例外事項上，同時通過權、責、利的相互牽制，可以確保控制的成效。

1.2成本控制的作用

企業通過強化成本控制，可以有效的確保成本目標能夠得到完成，確保企業生產成本的降低，盈利的增加。而且在制度上確保了企業財產物資的安全性和完整性，可以在企業各控制系統中發揮綜合性的控制作用。

1.3成本控制的特點

企業的成本控制需要貫穿于企業生產經營的整個過程中當中，對存在著多種發展可能性的對象進行控制，在控制實施過程中，可以直接控制價值運動，而對非價值運動則可以進行間接控制，而且企業的各個部分需要對成本控制進行有效的配合，從而共同實現成本控制的目標。

2發電企業成本控制具體策略

2.1降低燃料成本

煤炭是發電企業生產經營過程中重要的燃料資源，作為耗能大戶，發電企業對煤炭的消耗量數量巨大。目前在建設資源節約型社會的號召下，降低消耗已成為發電企業的一項重要社會責任，而從企業經營成本角度來講，降低消耗也有利于生產成本的降低。發電企業需要加強對電煤的管理，采取切實可行的措施來有效的降低燃料的成本。因此，電力企業需要確保燃煤供應來源的穩定性，合理對燃煤供應點進行布局，從而確保燃料經濟運行和成本管理的效能。不僅確保發電企業安全運行的可靠性，而且可以有效的控制好燃料的成本。

2.2加強物流管理，降低物資成本

發電企業作為資本、技術密集型企業，在企業生產經營活動過程中，物流管理的好壞對企業的成本具有直接的影響。物流承載著發電企業物資料的流動情況，其與庫存、生產控制及設備狀況都有直接的關系，通過物流管理可以也可間接的實現對這些管理信息流動情況的掌握，所以物流管理地企業的利潤的實現具有較大的影響。發電企業應加強材料物資管理，降低物資采購成本，對備品配件、大宗消耗材料以及辦公、勞保用品等物資采購，要完善物資采購管理制度、規范物資采購流程、推行物資采購招投標，推進物流管理，推行"零"庫存管理。在保證供應的前提下，大力壓縮庫存，減少資金占用，提高資金使用效率。目前，發電企業在物流管理方面都在進行積極的探索，尋求降低物流成本的新途徑。發電企業加強物流管理，關鍵是要轉變思路，依托集團化的優勢，充分利用現代化、信息化的管理手段，在物流程序、環節上尋求新的突破。

2.3強化檢修費用的節約

每個電廠通常都設有檢修部，但技術力量和人數分布極不平衡。遇到大小修時，檢修人員加班加點，人手嚴重不足；日常巡檢時，工作又過于輕閑，很多人無事可做。技術力量較為薄弱的電廠，需要花費大量費用聘請外部檢修人員，而系統內具備較高水平的檢修力量，卻得不到充分應用，技術資源嚴重閑置。公司可以借鑒華能上海檢修公司的經驗，充分發揮區域公司的優勢，成立專門機構（如獨立的檢修公司或虛擬的大檢修部），在區域內盤活現有檢修力量。該機構技術力量要做到高、中、低全面搭配，統籌安排各電廠的檢修計劃，使檢修人員的工作強度相對均衡。山東各電廠的設備問題具有很大的共性，檢修人員可以充分利用學習曲線的原理，憑借處理相似問題的經驗，縮短問題診斷和處理時間。這樣一方面可以節約大量的聘請外部檢修人員的費用，一方面也可以培養和鍛煉自己的檢修力量，提高檢修人員的專業水平。

2.4縮減管理層次，降低管理成本

目前部分發電企業管理層次過多，這樣不僅會導致信息傳統的速度較慢，而且極易在信息上傳下達過程中失真，影響決策的正確性，同時過多的管理層次也導致管理成本的增加，給管理工作帶來較大的難度。所以發電企業需要從體制上下文章，加快體制改革的步伐，在體制管理上進行創新，縮減管理層次，從而實現節約管理成本的目的。2.5創新融資手段，節約財務費用一要調整貸款結構，靈活采用長貸、短貸相結合的融資方式，形成以中長期貸款為基礎、用短期貸款做周轉、短貸到期轉中長期貸款的多層次結構，達到減少利息支出、降低財務費用的目的。二要加強資金管理，提高資金使用效率。根據資金預算，擬定資金使用計劃，合理安排資金支出，做到用多少貸多少，隨用隨貸，努力實現"零存款"和"資金不落地"的管理模式，使資金得到高效利用。三要加大金融品種研究，努力拓展融資渠道。根據發電行業資金流動性大的特點，尋找適合自身的融資方式，建立以銀行貸款為主，企業債券、融資租賃、信托資金等多種融資方式為輔的多層次融資體系，利用轉換融資渠道達到降低財務費用的目的。

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二、新形勢下國有企業財務管理的特征

（一）財務管理朝著多元化、綜合化的方向發展

當下，財務管理涉及的領域越來越大，在企業中占據的位置也越來越重，使得財務管理滲透到企業管理的各項環節。國有企業進行財務管理的目的，就是期望以最少的物質、人力投入換取最大的價值，從而實現資本的增值，滿足企業發展的需求。雖然財務管理具有一定的獨立性，但隨著國有企業規模的擴張，需要財務管理朝著多元化、綜合化的方式發展，提高財務管理的效率。

（二）財務管理與企業運行的各個方面息息相關

在國有企業中，一切與資金相關的事務都離不開財務管理，由此財務管理與企業運行的各個方面息息相關。在國有企業中大到企業投資方案的制定，小到每位員工的報酬都與財務管理有關。由此財務管理涉及到企業管理的方方面面，在一定程度上決定了員工積極性的高低。在新形勢下，財務管理不僅要面向決策部門，還要面向員工，來保證企業的收益。

（三）財務變化可以顯示出國有企業經營的狀況

財務數據的變化可以從一定程度上顯示出企業發展方案制定的優劣，反映出產品的銷售情況，還可以反映出企業經營狀況的好壞。如果短期之內產品銷售量上升，代表企業制定的促銷方案有效，銷售途徑良好；如果長期之內產品銷量一直提升，說明產品的質量優，消費者對產品比較認可，相應的企業資金流動速度也會加快，滿足國有企業發展對流動資金的需求。

三、新形勢下國有企業財務管理面臨的挑戰

（一）不合理的財務資源配置

當下，在國有企業中財務資源的配置受到產權制度的束縛，使得財務資源在分配上不能實現均等化、公平化，加劇了股東、職業經理人、員工之間的利益沖突，降低了國有企業發展的速度。產權一直作為經濟制度的基礎，約束著企業的發展，也正基于此，產權約束著國有企業的財務管理行為。隨著家族企業暴露的種種弊端，學者主張實現經營權和管理權的分離，并且隨著管理水平的提升，愈來愈多的企業實現了兩權分化，但是兩者的分離并沒有促進企業的發展。人具有主觀能動性，并非實現兩權分化才能促進企業的發展，當今企業發展的主力軍是員工，不能忽略人力資源對企業發展的促進作用。在新形勢下，人們效仿西方發達國家的經驗，采用先進的方法來規劃國有企業的配置結構，具體來說由原來的廠房、機器等物質資源為基礎的資源配置結構轉變為以知識、科技水平為基礎的資源配置結構。但是在資源配置結構轉變的過程中，并沒有根據員工具備知識水平的高低來決定員工的報酬，還是采用傳統的資源分配方式，降低了資源分配的公平性，引發不必要的利益沖突。

（二）財務管理的內容不能滿足企業發展的需要

在過去，國有企業在實現經濟增長的過程中要依靠有形的資產，比如機器、廠房等，而在新形勢下，國有企業實現經濟的增長不僅需要有形的資產還需要無形的資產，比如專利、商標、人力資源等等，并且隨著科技時代的到來，無形資產占據的份額逐漸增大，能夠有效的促進國有企業的發展。但是當下的財務管理內容針對的是有形資產，關于無形資產的管理和管理理論比較少，限制了國有企業的發展。此外，隨著國有企業規模的擴張，面臨的外部競爭加劇，傳統的管理理論已經不能滿足國有企業投資的需求，限制了國有企業發展的速度。此外，一些國有企業不重視無形資本，忽略了無形資本的價值，使得企業不能擁有核心競爭力。

（三）財務機構設置的不完善以及財務人員素質不高

國有企業受傳統管理觀念的束縛，采用以公有制為主體的方式來配置國有企業的財務機構，降低了財務管理的效率。在新形式下，需要財務機構朝著靈活化、多元化的方向發展，從而快速的處理好企業的經營活動。國有企業財務管理水平的高低直接取決了財務管理人員專業素質的高低，只有素質高的財務人員才能滿足國有企業發展的需求。但是當下一些財務人員素質不高，不能敏銳的觀察出財務數據反映的情況，只是被動的完成上級交付的任務，不能實現財務管理的真正目的。此外，財務人員綜合素質不高，不能針對現存的問題提出解決方案，缺乏一定的創新意識和能力，使得企業的財務管理流于形式，失去建立財務管理的意義。

四、新形勢下國有企業財務管理的創新路徑

（一）強化財務管理意識，完善財務管理機構

新形勢下國有企業在發展的過程中面臨諸多挑戰，而這些挑戰的存在，直接關乎到企業的生存和發展，由此企業應該狠抓企業運作的各個環節，尤其是財務管理方面，想方設法提升財務管理的水平。首先，國有企業的經營者應該充分意識到財務管理的重要性，加強企業內員工財務管理的意識，避免財務管理流于形式，從而起到財務管理應有的作用。國有企業的決策者要不斷提升知識水平，做到懂管理，善管理，學習一些必要的法律知識，維持好正常的資金流通，實現企業的健康發展。此外，應該在現有財務管理機構的基礎上，進一步加以完善，提高財務管理機構的靈活性，根據國有企業屬于的類型建立不同的、有針對性的財務管理機制，充分發揮財務管理對員工的引導作用。

（二）加大培訓考核力度，提高財務人員素質

任何一種方法的實施都離不開考核，只有建立完善的考核體系，才能最大化財務管理的作用。考核可以實現對財務管理工作的監督，使財務管理工作朝著規范化、合理化的方向發展，保障財務報表的準確性和及時性，降低企業的決策風險。由此應該加強培訓考核力度，提高財務人員的素質。首先應該充分了解財務人員綜合素質的高低，了解專業技能的強弱，制定培訓方案，有針對性的提升財務人員的綜合水平。財務人員不同于國有企業的其他員工，應該秉承認真、敬業的態度處理好每一個細節，不能粗枝大葉，導致不良現象的發生。此外，要向財務人員普及必要的經濟管理知識，比如審計學、刑法學等，還應該學一些心理學來調控心態。國有企業要詳細記錄每位財務人員培訓的結果，只有優秀的財務人員才能繼續留在崗位上，不符合要求的員工重新接受培訓或者轉到其他的工作崗位。

（三）加強財務信息管理的信息化、精準化

隨著科學技術水平的日新月異，極大的促進了國有企業財務管理的效率。由此國有企業應該充分利信息技術，加強財務信息管理的信息化、精準化。國有企業可以建立內部統一的平臺，來完成財務管理的信息化，在信息平臺上披露企業運行的現狀，企業資金的流向，接受員工的監督，有效的規避決策風險，提高員工參與企業決策的積極性。此外，財務信息以數字的方式呈現，小數點的位置關系到數值的大小，關系到企業決策的方向，由此財務管理應該朝著精準化的方向發展，處理好財務信息的每一個環節。國有企業良好的運行需要以信息流、物流等多種形式為依托，任何一個環節出現錯誤，將出現致命的損失，由此財務人員應該全身心都投入到財務信息處理的過程中，避免紕漏的發生，做好成本管理和預算管理，提高財務數據處理的準確性。

（四）不斷優化資本結構

當下企業與企業之間的競爭是無形資本的競爭，歸根結底是知識資本的競爭，由此國有企業應該不斷優化資本結構，提高財務管理的水平。在優化資本結構的過程中，應該做到以下三點：第一，確定好有形資本和無形資本在資本結構中所占的比例，不同類型的企業，應該根據涉及行業種類的不同，明確兩者的比例。第二，在有形資本中，明確內部比例之間的關系以及層次等，從而提高資本周轉的速度。第三，提高企業知識利用的效率，國有企業不能停留在擁有知識資本上，應該規劃知識資本的用途，提高知識資本利用的效率，處理好收益與風險的比例，從而實現國有企業的高速發展。

（五）加強成本費用的管理

在財務管理中，應該不斷加強和完善對成本費用的管理，降低企業運行的成本，增大國有企業的收益空間。國有企業應該根據運行的情況，自行確定成本計算和統計的方式，每月進行一次成本計算，了解企業費用的開支，減少不必要的金錢投入。當下，一些國有企業不注重成本費用的管理，只盲目的要求提高企業的收益，并沒有想方設法的節省開支，減少資金的投入。國有企業在對成本費用進行管理的過程中，應該詳細記錄每種產品的消耗情況，以及產品銷售的情況，計算不同商品取得的利潤，為國有企業的發展和決策提供參考。于此同時，記錄設備引進和磨損情況，盡可能的降低消耗，提高收益。

（六）加強內部會計控制水平

國有企業在實現對無形資本控制的同時，也要實現對有形資本的控制，提高內部會計控制水平。首先應該建立完善的審批人制度，實現審批人對有形資本的管理，詳細記錄有形資本的使用情況、消耗情況、買賣情況等等。此外，要記錄機器的使用情況、磨損情況等等。此外，建立固定的維修管理制度，記錄有形資本維修的狀況，使用和運行的狀況等等。最后建立資產處理制度，明確機器、廠房等報廢的標準，實現對有形資本的控制。

（七）規范預算控制工作

國有企業在加強成本管理的過程中，也應該提升預算管理水平，提高決策的有效性。預算控制工作包括事前的調查分析，取證，相關預算的確定等，這些工作的開展都應該以理論和事實為基礎，不能夸大或者縮小預算，一定要保持公正的態度明確項目開展的預算。為提高預算的準確性，應該建立相應的監督體系，允許預算有偏差，但偏差不能太大，如果預算不在可允許范圍內，應給予財務人員一定的警告，從而提升預算控制的效率。

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近些年來，國際國內財務舞弊案時有發生而且形勢愈演愈烈，一方面使經濟發展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務報告與財務報告粉飾手段造假是財務舞弊發生的重要原因之一。

1新企業會計準則體系對于企業財務報告的修訂

1．1新企業會計準則對財務報告的目標進行了修改

原準則對財務報告目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。新會計準則對于財務報告目標的修訂能夠更好的反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

1.2新企業會計準則對財務報告的體系進行了調整

原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。

1.3新企業會計準則改變了財務報告的計量基礎

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎編制的財務報告不論物價如何變動總是按照業務發生時的成本計量,降低了財務報告提供的信息質量。國際財務報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結合中國市場經濟發展的現實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產、企業合并、債務重組和非貨幣易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務報告單一的計量屬性,使財務報告計量基礎更科學、合理。

2現行企業財務報告存在的問題

2.1企業財務報告職能過分強調為政府的宏觀經濟管理服務

財務會計報告是會計核算的最終結果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據之一，這就要求會計信息應當為政府的宏觀經濟管理服務。我國現行的財務會計采用的核算原則是權責發生制，因此報告內容也體現了權責發生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產生于計劃經濟，在計劃經濟時期是適應的。但在當前社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧、自主管理的經濟實體，并且隨著經濟形勢的發展和改革開放的不斷深入，企業的投資主體逐漸呈現多元化的格局。

2.2不能客觀地反映知識經濟時代的新業務

知識經濟時代所出現的一些新的資產形式、經營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產等無法在現行財務報告中得到反映，無法滿足信息使用者預測的需要，也勢必會使投資者轉而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等而無法包括在財務報告內。而在知識經濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術的發展，聯機實時報告系統的應用，企業的網絡化使會計不再是個封閉的子系統，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經營管理信息、分析性和預測性信息。

2.3財務報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4側重企業歷史經濟活動而忽略未來可能的經濟活動

現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經濟環境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業過去經營結果財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告去及時推測企業未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。3完善企業財務報告的一種新理念：高質量財務報告

3.1高質量財務報告理念提出的背景

高質量財務報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現有的財務報告體系，而是對現有財務報告體系的完善。我國目前的財務報告是按照企業會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權人的要求，另一方面為許多造假者利用現有財務報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權人遭受了損失。高質量財務報告理念是一場變革，它鼓勵企業拋棄對投資者和債權人舊有的態度，通過高質量的全面的財務報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關系。它的核心思想是：企業只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經濟效率。相反，如果企業提供的是投資者和債權人不需要的信息，那么他們就無法獲得經濟效率。

3.2高質量財務報告理念對于傳統財務報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統財務報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風險。企業在現行財務報告的基礎上，應該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發信息的披露。發達國家經驗表明，企業在研究、開發方面的大量投入是推動當今技術進步與經驗增長的主要動力之一。④社會責任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業應披露未來價值趨勢信息，應在表外盡可能詳盡地披露與企業未來價值相關的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業，其所處的地域、行業、經營的業務范圍、技術水平以及技術改造、市場上的經營氛圍、遠期近期發展目標、公司的資產結構、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應在財務報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數信息使用者共同關心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務報表的效用。(2)報告的頻率，當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質量財務報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業任用審計師作為獨立的第三方來提高財務報表的價值，在高質量財務報告體制下，審計師將以“財務報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質量財務報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創造可信性從而增加財務報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當企業意識到現存財務報告的不足和高質量財務報告的優點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態度就行了。第二種方式是編制高質量財務報告的企業經過長期的努力來產生有用的信息披露，以滿足目前對更多數據和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務報表。

參考文獻

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就一般意義而言，一個企業的資本結構是否合理，主要從以下幾個方面來判斷：一是就資本結構本身而言，在成本、風險、約束、彈性等方面是否具有良好的特質，即成本節約，風險得當，約束較小，彈性適度。二是必須聯系資本結構與投資結構的相互匹配制度作出進一步判斷，亦在數量及結構、期限及結構等方面彼此間是否協調對稱，投資風險與融資風險是否具有互補關系等。三是必須聯系未來環境的變動預期，考察資本結構與投資結構是否具有以變制變的能力，等等。

企業最優資本結構的選擇是企業的所有者與經營者博弈的結果，也是財務控制的宏觀體現。這是因為：第一，資本結構可以傳遞信號。在現實財務和籌（投）資活動中，由于企業信息的非對稱性，企業的籌資對企業投資決策產生影響，從而使籌資結構的選擇對企業的現在和將來的市場價值產生影響，投資者通過了解企業的籌資決策可以判斷企業的實際財務狀況。如果企業過于偏重股權籌資，可能是經營不善的跡象；如果企業具有較高的負債水平，可能是一種高質量的信號。但是，如果債務比率過高又會是高風險甚至可能導致破產的信號。第二，合理的資本結構可以降低企業資本成本，由于債務利息率低于股票利率，而且債務利息從稅前支付，企業可以減少所得稅，從而使負債籌資成本明顯低于權益資本成本。因此，在一定限度內合理降低企業的綜合資本成本，可以給企業所有者帶來財務杠桿利益。第三，合理的資本結構決定著企業資源配置的整體思路、基本方向和運行軌跡，決定著企業融資政策、投資政策、收益分配政策的取向標準與行為規范，決定著企業在應對市場競爭，沖破市場壁壘并謀求競爭優勢時，能否從質量與數量方面提供資源集中與一體化整合優勢的充分支持。上述各因素綜合作用的結果是企業的營運能力。營運能力的高低不僅是企業各層次、各環節資源配置與營運效率的綜合反映，同時也是財務目標實現與持續性增長的前提基礎。因而成為考核企業財務宏觀控制的一個重要指標。第四，有效的市場競爭可以促使企業完善治理制度和資本結構。目前我國許多非上市公司債務比例過高，是因為它們的經理人員不承擔違約和破產風險及成本，而上市公司的企業經理偏好于股權式融資，這些都是由于大量分散的投資者和證券市場非完善性造成的。于是企業經理可以按照自己的效益最大化目標來支配資金，而不是按照市場效益最大化的目標來支配所籌集起來的資金，其結果投資人的利益受到損害。在市場充分競爭的條件下，企業治理結構不完善，資本結構失衡，必然導致企業效益低下。企業效益低下就會有被市場淘汰出局的危險，因此現代企業必須建立完善的企業治理制度的約束機制和合理的資本結構，企業才能在激烈的市場競爭中求生存，求發展。才能保住經理的控制權及員工的飯碗。所以，有效競爭可以促使企業改善治理制度和資本結構，加強企業集團的內部財務控制，是提高企業業績的一條重要途徑。

.外部審計控制。外部審計是投資者對企業實施財務控制的另一途徑。在所有權與經營權相分離的條件下，投資者等相關利益人對企業的了解大多只能通過財務報表所提供的信息來作出自己的判斷。如果財務報表信息失真，那么所有決策都會因此而付出代價。雖然世界各國都有專門的法規、準則和制度對企業財務信息的提供方面加以規范，但由于企業的會計人員是本企業的白領（內部人），也會存在機會主義行為。如何保證企業會計信息公正性和真實性，就成為投資者最為關切的問題，投資者可以通過聘請具有專門技能，以獨立、客觀、公正為己任的注冊會計師對企業實施審計來解決這個問題。所以外部審計就成為投資者間接控制企業的一種手段。由于外部審計主要是財務審計，是對企業執行國家經濟政策、商務法律、財務制度，以及是否維護投資者及相關利益人權益進行的一種報表及其相關制度的審查，因此，外部審計是企業最直接的財務宏觀控制方式，是企業治理制度發揮作用最直接的表現。

以上各種宏觀控制方式雖然各有特點，但獨立發揮作用有限，它們之間互相影響，共同作用。完善治理制度和優化資本結構要借助于財務信息的有效傳遞（經過審計公認），而合理的資本結構成為調節投資者、經理人以及企業員工之間利益的杠桿，從而直接對企業的治理結構產生影響，同樣，完善的企業治理制度會在制度上保證企業資本結構的優化和財務信息的公正性與真實性，從而減少投資者監督經理人的成本，實現企業的理財目標。

三、現代企業財務的微觀控制方式

1.健全、完善現代企業的財務、會計制度。健全、完善企業財務和會計制度是企業財務活動能夠正常進行的基本保證，企業的資金只有在各個運行環節上得到合理控制，才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全企業的財務會計制度是進行財務微觀控制的首要工作。一個合理的財務、會計制度體系應該包括以下內容：（1）貨幣資金及相關業務的控制制度；（2）企業資產管理和處置的控制制度；（3）投融資風險控制制度；（4）企業績效考評制度；（5）企業內部監控制度等。而保證以上制度實施運行的關鍵力量是完善企業的治理制度及強有力的外部審計。

2.企業財務控制的基本方式和實施過程。如何有效地聚合企業內部各項經濟資源，并使之形成一種強大的、有序性的聚合力，即以內部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著企業競爭成敗與經濟效率的優劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當計劃以定量的方式表現出來時，即轉化為預算，企業的財務預算和財務計劃不僅為企業經營者提供依據，而且還為企業資金的獲取和配置提供導向。

3.現代企業財務控制的宏、微觀結合。財務的宏觀控制將決定財務的微觀控制，而財務的微觀控制又反過來影響財務宏觀控制的運行。因為完善的企業治理制度是企業財務運行的制度基礎，適當的資本結構則是企業財務穩健和有效的保證，外部審計是財務運行合理、合法的外部約束。而健全的財務、會計制度本身就是廣義的治理制度中的一個環節，財務預算和財務分析評價以及內部審計是治理制度的延伸，同時又是治理制度進一步完善的可行積累，是優化資本結構的依據。新興的企業績效評價方式的最終目的是為了提高企業的競爭力，完善治理制度，從而提高企業的價值。

我國企業的財務控制更是需要從宏觀和微觀結合的角度來進行把握。從加強市場競爭、重構企業治理制度入手，引入外部財務預算的硬約束；通過市場的力量，對企業的股權、債券進行重構，同時，迅速建立市場化運營的注冊會計師隊伍，以便能夠切實成為監控企業的“經濟警察”。但這一切的實施迫切需要進行我國經濟環境的改善，包括讓金融市場、資本市場、產權市場等快速成型，需要政府施行經濟政策方式的改變和進一步放權。

四、改革企業現行的財務控制方式

為了評價自己的努力及結果，企業會采取各種切實能夠衡量企業績效和監控企業運行的措施手段，于是出現了除財務預算、財務分析等基本財務控制方法，逐漸從以財務控制審計為主，轉向以績效評價審計以及計劃、效率、能力和效果審計為主的管理審計。另外，由于非財務因素（如顧客滿意度、市場占有率、雇員成長等）對企業價值的深刻影響，企業現行的以財務指標為核心的績效評價體系越來越受到人們尤其實務界的批評，于是一場要求以新的企業績效評價體系代替舊體系的管理革命在20世紀末期興起，尤其以定量指標、財務效益、資產運營、償債能力和發展能力為主體，輔以定性指標、領導班子素質、產品市場占有率、基礎管理水平、員工素質等績效評價體系為代表。現行的企業財務、會計管理受到了前所未有的挑戰，由于信息技術的發展，風行各國的戰略管理會計、戰略成本會計等現代方法技術也日益變得炙手可熱。目前，這些技術和方法在我國還停留在理論的探討上，但無論如何，企業運行績效評價的各種指標最終還是會通過財務指標來體現。因為顧客態度、雇員成長、內部學習能力以及市場占有率等非財務指標最終要影響企業的財務指標，它們之間呈正相關關系。所以，企業的傳統微觀財務控制方式將不會消失，而只是改變了其運行的狀況，或其內容將得到擴充，必將成為中觀的財務控制方式。

參考文獻：

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（一）使企業更好地遵循法律法規

企業的發展壯大離不開對法律的遵守，遵守法律是一個企業的生存之本。制定嚴格的財務內控制度可以促使微型企業更好地遵循法律法規，制定正確的經營路線，只有如此才可以規避法律風險，為企業的長遠發展奠定基石。一些企業為了利益不惜走上了違法犯罪的道路，此類企業就是因為沒有實行嚴格的財務內控制度，才會導致如此的事件發生。

（二）幫助企業制定正確的經營戰略

當今社會是信息社會，面臨著信息日益泛濫的情形，良好的財務內控制度可以幫助企業及時感知市場變化情況，以提前做好各類規劃來應對可能的突況。只有懂得預測和掌握市場的企業才能搶占市場的制高點，并且及時改善經營戰略來提高市場的競爭力。我國著名“三一集團”是一個從微型企業發展到上市公司的典范。上個世紀80年代“，三一集團”名為“漣源市有限材料焊接廠”，是漣源市偏郊的一個地道的鄉鎮企業，當時按現市企業劃分規定就是微型企業。企業雖小，但創始人梁穩根先生目光深遠，雄心勃勃，把“一流的技術，一流的人才，一流的管理”合稱“三一”，并定為其企業精神。經歷了一次又一次的發展，終成今天驚人成就，讓人嘆為神話。究其根本，創始人對科學的財務內控制度的重視，起了不可缺少的作用。

（三）全方位多角度地對企業產生良性影響

與時俱進的財務內控制度可以幫助企業適應市場現代化的進程，適應現代市場環境。再則，良好的財務狀況對增強企業凝聚力也有著至關重要的作用，如此可以增強員工對企業的信心，這樣員工們才會沒有后顧之憂地為企業做出更好的貢獻，在一定程度上保證了企業內部的團結性。綜上所述，企業財務內控策略是企業科學管理中至關重要的一環，特別是管理相對無序的微型企業，更應引起重視，努力探討科學的企業財務內控策略，以確保企業的生存和發展。

二、微型企業加強企業財務內控的策略

微型企業具有投資少、見效快、經營生產銷售靈活等優勢，一般情況下，通過一段時間的打拼，能夠獲得一定的利潤，甚至是相對豐厚的回報，于是企業主和其獲利人的各種心態就呈現出，有的開始揮霍，一副財大氣粗的模樣；有的本著生活就是享樂的心態，開始游手好閑，吃喝玩樂；有的甚至口稱“我有錢，我任性”，忘乎所以，以為達到了最終的成功。他們忘記了辦企業的嚴肅性和科學性。企業求成功謀發展，當利潤產生時，應該要合理分配利潤，擴大原始資金的投入，改良企業環境，像“三一集團”一樣從小做到大，從艱難走向輝煌。要達到這樣的目標，建立科學、合理、合法的企業財務內控制度是重要保障。

（一）遵紀守法，合規合矩

市場經濟本身就是法治經濟。我國關于企業、公司的法律較為完善，企業、公司從成立的第一天開始，就受到各種法律規制，如企業公司法、合同法、勞動法、消費者權益保護法、會計法、審計法等等，因而難免發生法律風險。微型企業的法律風險，就是微型企業的日常經營活動或各類交易應當遵守相關的商業準則和法律原則。在這個過程中，因為無法滿足或違反法律要求，導致微型企業不能履行合同發生爭議、訴訟或其他法律糾紛，而可能給微型企業造成經濟損失的風險。做好企業財務內控是防范有關法律風險的有效途徑之一。微型企業的財務內控是企業財務工作的核心，它把握著企業的財務策略，極大程度上反映企業的生產、經營、發展的方向和企業主的心態，體現企業發展的思維高度和企業的文化精神。是決定企業能否從小到大，從弱到強的基本條件。所以建立企業財務內控制度時，要提高到策略性的決策高度，不能停留在形而上學的條條框框上，如同上個世紀80年代的“三一集團”前身一樣，一開始就用戰略性的目光將一流的管理定為企業文化。完善的財務制度應該以《會計法》為原則，結合相關的法律法規。行之有效的財務內控要以財務制度為依據，結合本企業的實際需要統籌兼顧，讓企業有限資金發揮最大作用，正所謂好鋼用在刀刃上。這樣的財務內控制度應該做到合理分配資金，將企業的資金按生產原材料、生產日常成本、銷售成本、職工工資福利待遇、日常開支、不可預見資金儲備的合理比例計劃開支。其中應把生產原材料、銷售開支作為重點考慮，以保證正常生產的目的。當利潤產生時，要合理安排利潤用途，把利潤按一定的比例作為原始資金積累，以控制日常生活的揮霍浪費。再則，微型企業因其微小，其財務內控制度更要本著誠信的態度，對企業簽訂的供銷合同要全盤掌握，謹慎對待。對合同的履行應做到胸有成竹、嚴格信守。同時對財務的支付要有強有力的控制手段，以免在實際操作中產生漏洞，給企業帶來人為損失。總之，微型企業的財務內控制度，以市場為主導的前提下，站在合法、誠信、嚴謹、開拓發展的高度決策，并不斷完善，企業就會形成良性的資金循環，達到不斷壯大的目的。

（二）正確理解和利用國家優惠政策

根據目前的國家政策，微型企業大致可以分為三種：符合工信部標準的微型企業、享受增值稅（營業稅）優惠的微型企業、享受企業所得稅優惠的微型微利企業。國家新增微型企業標準，其目的就是明確重點，出臺更有針對性、時效性的優惠政策，加大對小型、微型企業扶持力度。近年來，國家也出臺了一系列微型企業優惠政策，為微型企業減輕負擔，助力微型企業盡快成長創造條件。符合微利企業條件的微型企業能享受國家相關的優惠政策，但是并非所有的微型企業都是微利企業，微型企業中也有高利潤行業。因此，微型企業財務人員一定要弄清楚其中的區別，并在財務上預算開支，以免因漏項而導致逃稅，使企業蒙受不必要的損失。同時，微型企業相關人員要全面認真學習國家關于微型企業的相關優惠政策。并理直氣壯地享受優惠政策，為企業的發展籌集發展資金。這些都是微型企業財務內控決策應考慮的因素。

（三）按章納稅

按章繳稅是每個公民的義務。微型企業作為一個經濟組織更應該毫不猶豫地認真履行納稅義務，有的微型企業主誤以為國家給了優惠政策就代表免去了所有稅收，有的是沒有納稅意識，一開始就存在逃避心理，這都是極端錯誤的做法。作為一個以營利為目的的經濟組織，在現代的法治中國進行經營活動，應該積極主動地學習自己企業從事經營活動應該遵守的法律法規與政策，其中，稅法是該法律體系中的重點之一。對不理解有疑問的地方，微型企業相關人員要積極主動地與當地國家機關工作人員聯系。隨著法治政府、責任政府、誠信政府建設的深入，我國政務公開透明，政府公職人員素質普遍較高，能熱心為企業服務。微型企業相關人員積極主動地去學習、領會國家相關政策，只會更有助于微型企業充分享受國家優惠政策，從而更合理、合法、高效地進行企業財務內控決策，制定完善的財務內控計劃。例如，現在國家行政、事業、國企等單位，都已全面實行政府集中采購。政府采購就要求投標方必須有完稅證明。政府采購貨物價格公道，資金回籠穩定，而招標的過程也是公平、公正、公開的。是企業一個相當不錯的市場業務來源。而且政府很多的采購貨物不但需要微型企業的產品或服務，還對微型企業招標有明確的優惠政策，但這樣求之不得的業務只對按章完稅的微型企業有機會。

（四）精打細算，積累資金，合理擴大再生產

微型企業在政府優惠政策扶持下，通過企業員工努力，大多數微型企業會有所獲利，乃至豐厚的回報。這時，或許有的企業老板就大擺闊氣、飄飄然也，有的就將獲利部分固定存入銀行吃利息，以求心安理得；有的就當起了甩手掌柜，自取逍遙，根本就不再去提高產品或服務質量，進行擴大再生產。這些都是不可取的。試想，20世紀80年代的“三一集團”創始人梁穩根如若這樣，沒有遠大宏圖，能有今天這樣叱咤風云的成就嗎？當然，還有些微型企業主，也是雄心萬丈，在挖到第一桶金后急于求成，或盲目擴大再生產，或草率投資進入陌生行業，結果弄得負債累累，苦不堪言。長沙有這樣一位老板，原本是建筑業的一個微型企業老板，帶領自己的小團體拼搏幾年下來，積累了幾百萬小財產，如果能合理擴大再生產，前途還是很樂觀的。不料幾個人頭腦發熱，盲目進入完全陌生的外貿行業，跑歐洲，去德國，赴美國，搞得熱火朝天，結果幾單下來，血本無歸不說，反倒債臺高筑。因此，當微型企業有所獲利時，應積極加強企業財務內控，要冷靜地分析企業利潤的來源，深入分析企業的優勢與不足，然后將利潤除生活所需外的剩余部分投企業之急需克服的缺點和改進的地方，再以估計來年利潤能達到的數額為依據引進外來資產，實現合理擴大再生產。這樣需要企業主對企業資金運籌做理性分析，然后做一個相對專業、合理的財務內控計劃，再認真地去執行，直至達成目標。

（五）制度化的管理

“麻雀雖小，五臟俱全”，微型企業的穩定發展面臨的問題，同大企業一樣是產品質量、產品的科學化、營銷市場和財務運籌等很全面和具體的問題。其中財務運籌所牽涉的財務內控是最敏感和需加倍謹慎的問題。精心制定出來的符合微型企業實際的財務控制方案和制度，如不認真去履行，就會徒勞無益。好的財務內控制度要執行，唯一的辦法就是：企業上至法人代表或主要負責人，下至普通員工，人人都要遵守，不能因人而異，即現代企業普遍實施的制度化管理。制度化管理對事不對人，按章行事，實現預定目標。這樣的企業才是有前途的企業。

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2重視制度體系的建設

房地產企業要制定一系列制度細則，將普通財會崗位的工作到總會計師的職責，一一落在了紙面上。將管理會計的思維方法和企業戰略的承接，通過制度規范的形式，傳遞到企業的每個角落。制度再好，也需執行。人就是執行中最重要的動因。因此，用人同樣是房地產企業財務管控體系建設的重點。目前中國房地產企業難以推進有效的財務管控體系，一個明顯的“短板”就是企業內部財會人員的數量尤其是素質不達標，因此企業要將會計師隊伍建成財務集中管控的抓手，建設一批德才兼備、綜合素質強、勇于變革創新的財會人員團隊，對財務人員有計劃、有針對性的進行分批次業務輔導，實現財務人員持證上崗，為企業財務工作規范運行提供堅實的保障，建立完善總會計師制度，提升財務管理效能。財務集中管控系統的實施需要全體員工的支持，這樣才能幫助管理會計得以迅速成長，持續前行。

3加強預算管控

任何一筆資金進入房地產企業，就有了兩條“出路”。一條是購買原材料，進入日常生產系統，也就是進入了全面預算管理體系下某個生產部門的一個分項之中，通過生產工序的流轉，最后賣出產品獲得收益，完成了業務上的一個資金循環。另一條是進入了投資系統，在資本市場上經財務人員運作，獲得理財收益，完成了財務上的另一個資金循環。無論哪一條出路都需要企業財務部門的參與，為此企業要實施全面預算管理將外部投資、內部投資、籌資預算、收益分配預算等的資金全部納入集團財務管控之中，從而對確保集團資金鏈安全、提高資金運行效益、實現企業價值最大化起到了不可或缺的重要作用。房地產企業要根據預算管理的要求，加強預算管理體系，強化預算管控力度，確保成本可控再控，通過全面預算管理體系這個平臺，使用總會計師組織體系這一有效手段，在財會政策制度體系建設這個根本和會計信息報告體系建成的基礎上，用財務監督檢查體系有力地保障了財會集中管控系統的實施，用工作考核評價體系堅實地支撐財務集中管控系統的落地。緊緊圍繞著企業戰略制定的財務戰略，通過資金管理和風險管控注入了企業全身，通過全面預算管理體系接進各個部門的業務流程，再通過工作考核評價體系落實到各級人員的工作之中。無論資金管理還是風險管控，無論全面預算管理還是工作考核評價，都要通過制度和人實實在在地進行信息傳遞和監督檢查，才能知道企業這個有機體到底在運行中有了什么樣的癥狀？不斷變化的環境到底給它帶來什么樣的影響？哪些地方被阻滯了？哪些地方在活躍？哪些地方需要破舊立新？哪些地方需要深入推進？……這些信息的反饋和收集是會計信息報告體系的工作。而信息真實性和可靠性的保障，則是財務監督檢查體系的職責。為此要建設高效的財務組織體系，確保財務管控體系的能夠有效貫徹實施。

4信息化提高財務管控水平

財務信息化要求房地產企業內部搭建統一的基礎數據管理平臺，按照統一規劃、統一標準、統一制度、統一數據管理的原則實施部署。企業在進行財務信息化建設時，必須整合各類數據資源，在企業內部施行同一套財務制度，使企業各單位產生統一標準的財務基礎數據。隨著云計算、大數據、移動互聯網等IT技術越來越滲透到人們的生活和企業的運作當中，作為傳統信息之一的會計信息在大數據時代依然是核心信息，其相關數據種類和規模迅猛增長，會計與財務的理念、功能、模式和方式方法正在發生一場顛覆性的變革，集中、共享、服務的財務共享模式滿足了集團管控的新趨勢。財務共享服務中心這一發展已久、但信息化手段并不成熟的管理模式逐步開始受到了新興技術帶來的體驗沖擊。財務管控系統要求在統一的信息化平臺的技術支撐前提條件下，把整個公司的財務進一步進行專業化的細分，實現數據標準化以及要素精確化，大到企業之間的合同，小到出差的發票，對每一個財務要素進行標準化制定，在這個基礎上，全面實現企業財務憑證無紙化，任何財務單據都要直接進入財務管控系統中，實現財務服務、財務管理、資金管理三中心合一。隨著財務管控系統的逐步開發與完善，系統會根據既定邏輯，即時的預測財務風險，讓管理者能夠在第一時間采取有效措施來降低風險。信息化財務管控體系的構建對于總會計師的職責也提出了新的要求，在傳統意義上，總會計師的專長是保持財務記錄清晰準確、保證符合法規要求。但是由于財務管控系統的信息化，使得公司的全部財務數據能夠保存在云端，實現大數據分析。深藏在企業后端系統中的數據走上了前臺，這將使企業在制定業務戰略時發揮重要作用。財務工作已經遠遠超過了傳統的編制報表和靜態分析等工作，總會計師要更深入的了解企業預算的使用與分配，以向其他部門提供深度信息，為他們創造價值。隨著管控系統的信息化，這些統一集中起來的財務數據能夠為企業的關鍵決策者提供實時的、有戰略意義的洞見。不僅是總會計師，傳統的財會人員也將面臨著挑戰，數據標準化的發展，使得原始數據在信息系統平臺中自動生成企業所需的財務數據或其他管理數據成為可能。傳統財會人員將成為名符其實的“bookkeeper”（簿記員）。正如機器人搶了傳統工人的飯碗一樣，財務管控的信息化會搶了會計的飯碗，這是大數據時代的必然趨勢。

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二、小微企業財務管理存在的問題

小微企業的財務管理活動較之相對規范的大中型企業，普遍存在如下問題：

（一）企業所有權、經營權、財務管理權等權利嚴重混同，實際由企業主一人獨享。

小微企業的企業主普遍不能將自身與企業法人的法律身份區分開來，沒有企業財產的法律概念，導致業主既是業務管理人員，又是實際的財務管理和決策人員，享有隨便處置企業財產、隨便支配、命令財務人員按照企業主個人的意思從事財務工作的種種特權，業主集權現象非常嚴重。此外，企業主憑借親情關系、人脈紐帶等在自己的親朋好友中招募和設置財務人員，財務人員的獨立性得不到保證。業主也經常將自己定位于企業的“家長”，對財務人員的設置、財務工作的處置享有隨時、隨便支配的特權，從而無視財務人員的真正職能，把財務人員當成單純的“記賬人員”而不能發揮其他任何職能。

（二）企業主經營理念落后，對財務管理人員的職能和地位不能正確對待。

財務管理人員在思想上也不能發揮主觀能動性，對企業主言聽計從，財務管理崗位形同虛設。通過研究我們可以發現，目前中國絕大多數小微型企業是由個體工商戶、自然人經營實體等轉型而來，企業主也想當然的認為企業就是自己個人的企業，對企業資產的支配就是對自己個人財產的支配，如何支配老板一個人說了算，業主即使雇傭了專職財務管理人員，也只是應付工商、稅務等需求，實際真正的財會人員就是企業主自己，財務人員的工作完全制約和服從于老板，形同虛設，不能充分發揮甚至完全不能發揮財務人員的財務管理職能。

（三）小微企業普遍不設置專職財務人員，習慣于“賬務外包”，即使設置有專職財務人員，該財務人員業務水平也普遍較低。

絕大部分小微企業財務人員未接受過系統化的專業訓練，企業財務人員對《會計法》等法律法規和財務管理專業知識掌握不多，依法理財的觀念淡漠，整體素質不高，工作方式基本停留在賬表處理等日常業務上，不能掌握財務核算工作，不能發揮財務人員的參謀、監督作用，而真正的財務專業人員也大多不愿到小微企業工作，從而造成小微企業財務人員素質普遍較低的現狀。

三、小微企業財務管理問題導致財務人員的法律風險

鑒于小微企業普遍存在權利基本集中在企業主一人手中、財務人員由于主觀和客觀原因導致不能發揮參謀監督等職能、業務水平普遍較低等問題，從而產生了一系列的行政甚至刑事法律風險，其中較為突出的風險可歸納為外因引起的風險和內因引起的風險。

（一）外因引起的風險，可通俗地表述為“老板交代”釀風險。

外因引起的風險，是小微企業財務人員所面臨的法律風險的多數情形，小微企業的財務工作安排，一般是“老板個人直接聯系財務個人”的模式，沒有中間的任何監督環節，老板一個電話或者一句話交代，財務人員馬上照老板的意思不折不扣地遵照執行，在此僅僅充當了老板的提款員或者記賬員的角色。由于企業主對財務人員的工作完全擁有領導權和決策權，如果財務人員堅持原則，往往會因企業主的一個不滿從而丟掉飯碗，而往往財務人員在企業主的交代、授意、要求下做了假賬、提供了虛假財務報告而被問責時，企業主又會以“賬是會計做的，我不懂財務管理，我也不知道……”等為由推脫責任，此時，財務人員苦于沒有證據，相應的法律風險將因“老板交代”很大程度地轉嫁給財務管理人員。

（二）內因引起的風險，可通俗地表述為“無能、無意”釀風險。

所謂內因引起的風險，是指外部沒人強迫，財務人員本身也并非故意為之，但卻招來了麻煩，這實質上是由于財務人員專業知識或經驗不足等無意行為導致的。目前，我國小微企業主出于經營成本等因素的考慮以及正規財務人員對自身發展、自身利益方面的考慮等原因，導致小微企業不能吸收到素質過硬的財務管理人員，有的小微企業即使設置了財務人員，但并沒有將之放到應有的財務管理位置，從而使得該人員不能真正地發揮職能，不能更新、提高業務水平，對財務管理知識、國家的法律法規知之甚少，從而在處理財務業務時犯了無意識的錯誤，違反了國家的法律規定。

四、小微企業財務管理人員的法律風險防范

小微企業的財務人員面臨的法律風險該如何防范呢？筆者認為，可以從以下幾個方面入手：

（一）企業主應當轉變觀念，為財務管理人員創造堅持原則的外部環境，免除財務管理人員的后顧之憂。

小微企業主應當轉變“公司即是我家、老板即是家長”的傳統觀念，確立現代企業管理理念，建立完善的公司治理制度，讓制度約束包括企業主在內的所有人員，設置真正的財務管理崗位，任命真正的財務管理人員，“簡政放權”，真正做到讓財務管理人員能夠“行其能、司其職”，免除其后顧之憂，充分發揮財務管理人員的參謀、監督職能。

（二）小微企業的財務管理人員應提高自身業務水平，端正財務管理工作的態度，堅持財務從業人員的基本準則，恪守財務管理人員的職業道德。

上文提到，小微企業的財務管理人員整體業務水平不高、出于自身利益考慮而不能堅持原則等普遍問題，從而導致諸多的法律風險，因此財務管理人員應當加強國家法律法規和政策的學習，提高自身的業務水平，端正財務管理工作的態度，強化財務會計的參謀和監督的使命感和責任感。合格的財務人員要時刻牢記通過學習提高自身抵御法律風險的能力，要及時獲知并掌握國家的各項財經法規、方針、政策，嚴格貫徹和執行會計法、稅法、經濟法、審計法、證券法等相關法律法規，強化法律意識，提高自身修養，還應掌握企業管理知識、財政稅務知識、電子工具操作知識等相關知識。只有綜合掌握各方面的法律法規，才能把握什么可為、什么不可為，才能有效防范形形的法律風險。