導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計理論論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1民間審計產(chǎn)生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點。

人理論認為，由于經(jīng)營權和所有權的分離，經(jīng)理與股東，債權人的的利益不一致時就會產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權人的利益的行為。審計的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動機和行為。此外，審計的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實的經(jīng)理也希望通過審計來證實財務報告的真實性，以示他們良好的經(jīng)營成果。

(2）對人理論的簡要評價。

由于人理論認為審計的本質(zhì)在于促進股東和債權人利益最大化，是為了解決由于經(jīng)營權和所有權的分離而產(chǎn)生的經(jīng)理為了自己的利益而損害股東和債權人利益的問題，而經(jīng)理和股東與債權人的利益沖突問題只是經(jīng)營權與所有權分離而導致的眾多問題中的一個，因此，這種觀點雖然有一定的道理，但看問題角度單一，無法解釋企業(yè)接受審計需要強制進行這一事實。

1.2產(chǎn)權動因論

(1）產(chǎn)權動因論的基本觀點。

產(chǎn)權動因論認為，產(chǎn)權所有者擁有對財務信息的產(chǎn)權。由于投資者與經(jīng)營者之間信息的不對稱性，投資者聘請審計師對財務進行審計的目的在于維護自己對相關信息的知情權，從而維護自己的產(chǎn)權利益。

(2）對產(chǎn)權動因論的簡要評價。

產(chǎn)權動因論指出了民間審計是為了維護財產(chǎn)所有者的利益，具有監(jiān)督的職能，有一定的合理性。但此種理論將委托人僅限于產(chǎn)權所有者，忽視了債權人、消費者等與企業(yè)的利害關系。因而作為解釋民間審計產(chǎn)生動因的理論，產(chǎn)權動因論尚存在不足。

1.3信息論

1.3.1信息論的基本觀點

信息論認為，信息的非對稱性是民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計的本質(zhì)在于提高財務信息的使用價值，推動資本高效活動。審計財務信息可以降低潛在信息非對稱性。同時，該理論還指出，委托關系的存在而產(chǎn)正的信息非對稱性會導致道德風險問題，而用經(jīng)濟學道德風險模型能夠解釋審計具有監(jiān)督職能以及為審計人員需要獨立的特征。

1.3.2對信息論的簡要評價

信息論看到了信息的非對稱性對民間審計產(chǎn)生的影響，有一定的可取性。但該理論忽視了信息的非對稱性是由于受托責任關系的存在而產(chǎn)生的。如果說受托責任是內(nèi)在本質(zhì)的話，信息的非對稱性只是這種本質(zhì)的一種外在表現(xiàn)形式。因此，認為信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因是不恰當?shù)摹＊?/p>

1.4查錯揭弊論

1.4.1查錯揭弊論的基本觀點

這種觀點認為，無論是內(nèi)部審計、政府審計、還是民間審計，都是為了防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊，或者說要隊舞弊進行審查，就需要對與舞弊有關的被審單位或被審查人員進行審計。同時，這種觀點還認為，監(jiān)督與舞弊應在檢查或?qū)徲嬛龋O(jiān)督與審計之間沒有直接關系，僅有間接關系，更沒有因果關系。只有舞弊和審計才有密切的和直接的關系。只要有舞弊，就會有舞弊審計，舞弊是審計產(chǎn)生的直接原因。

1.4.2對查錯揭弊論的簡要評價

持這種觀點的學者習慣于從民間審計產(chǎn)生的發(fā)端——英國南海公司破產(chǎn)事件來論證自己的觀點，試圖說明審計的產(chǎn)生是因為所有者認為經(jīng)營者會舞弊，而非基于監(jiān)督的需要。

此外，這種觀點與保險理論(深口袋理論)盡管在內(nèi)容上有很大的不同，本質(zhì)上有一點卻頗有異曲同工之妙，那就是這兩種觀點都沒有將審計作為一種積極地防止出現(xiàn)舞弊，以避免企業(yè)出現(xiàn)巨大損失的措施，而是將其作為一種在假設由于管理者舞弊而使企業(yè)發(fā)生重大損失后的消極應對措施，是從現(xiàn)象上而非本質(zhì)上來探討審計產(chǎn)生的動因。

1.5受托責任論

1.5.1受托責任論的基本觀點

受托責任論認為，受托責任關系是資源占有人實現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當受托經(jīng)濟責任關系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方的當事人，且具備相應的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責任關系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護機制，從而得出受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎和根本動因的結論。

1.5.2對受托責任論的簡要評價

受托責任論一直是我國審計理論界的主流理論。它透過查弊的現(xiàn)象，指出了受托責任關系的存在和發(fā)展是民間審計產(chǎn)生的動因。人理論，產(chǎn)權動因論，信息論，查錯揭弊論等雖然研究的角度有所不同，但本質(zhì)上都是基于由兩權分離所產(chǎn)生的受托責任的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責任論進行的解釋。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這一理論也受到有力地挑戰(zhàn)，其中最突出的就是責任論。



1.6責任論

1.6.1責任論的基本觀點

在責任理論中，責任關系的形成或產(chǎn)生主要基于兩個原則：一是“權利委托原則”；二是“有害影響原則”“權利委托原則”與委托人事先擁有的權利或所有權有關。根據(jù)這一原則，投資者把資金交給企業(yè)，投資者與企業(yè)之間就形成了一種責任關系，投資者是問責人，擁有問責人的權利，企業(yè)是責任人具有責任人的義務。

1.6.2對責任論的簡要評價

對受托責任論提出最大挑戰(zhàn)的莫過于責任論。根據(jù)“責任論”，審計是對一般責任履行情況的檢查和評價。此理論把審計建立在一般責任關系的基礎之上，拓寬了審計動因論的理論基礎。

1.7其他理論

關于民間審計產(chǎn)生的動因，除上述的幾種理論外，還有契約論、職業(yè)化需求論等觀點。在解釋審計的產(chǎn)生與發(fā)展的動因時，這些理論存在著不同程度的不足。如，基本精神與人理論一致的契約理論，其最大的不足就是不能解釋為什么企業(yè)審計需要強制進行；而職業(yè)化需求論認為審計產(chǎn)生于作為謀生手段的職業(yè)化需求，是一種顛倒了因果關系的觀點。

綜上所述，關于民間審計產(chǎn)生的動因，理論界是見仁見智。那么，上述哪一種觀點更為準確？本文認為，要解決這個問題，有必要結合審計的定義，回顧一下民間審計產(chǎn)生、發(fā)展的歷程。

2民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

2.1英國式審計階段——產(chǎn)生于英國

英國工業(yè)革命時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，所有權和經(jīng)營權相分離的股份公司開始出現(xiàn)。股份公司的組織形式實際上是一種以經(jīng)濟責任為紐帶的委托經(jīng)營，這種委托經(jīng)營必然要求有來自外部的控制手段，這種獨立的外部控制就是民間審計。在股份公司出現(xiàn)早期，其發(fā)展遭受了一次又一次的波折：1720年南海公司倒閉；1836年、1847年、1857年相繼出現(xiàn)了經(jīng)濟危機。缺少外部控制即民間審計是股份公司發(fā)展受挫的重要原因之一，然而民間審計正是在這一次次的波折中一步步地向前邁進：南海公司倒閉成為民間審計產(chǎn)生的導火索；1836年的經(jīng)濟危機導致1844年和1845年的公司法的出臺；1847年的經(jīng)濟危機導致了855年和856年公司法的頒布；1857年的經(jīng)濟危機導致了1862年公司法的推出。H.W.羅賓遜曾在《愛爾蘭會計史》中指出，英國民間審計“是由破產(chǎn)催生、由差錯和舞弊孕育、與清算共同成長，最后才確立起來的。”此階段民間審計的目的是差錯防弊。

2.2信用審計階段——發(fā)展于美國

1748年，本杰明.富蘭克林委托詹姆斯.帕克對富蘭克林——哈爾公司的設備與原材料進行盤存與評價，之后，詹姆斯.帕克向富蘭克林提出了一份名為“您與哈爾氏賬目一覽表”。這件事是美國民間審計發(fā)展的起點。美國民間審計師在19世紀中葉之前，主要業(yè)務是幫助委托人建帳、結帳、轉(zhuǎn)帳和記賬，到19世紀七、八十年代以后，開始編制審計報告，美國民間審計師事業(yè)開始確立。19世紀末，隨著美國工業(yè)化的快速推進和個人企業(yè)向股份公司的轉(zhuǎn)變，英國審計師大量涌入美國，帶來了民間審計制度的基本框架和詳細審計技術并培養(yǎng)了大量的會計師，從而為美國近代民間審計的發(fā)展打下了基礎。

2.3財務報表審計階段——民間審計在美國的進一步發(fā)展

20世紀早期的美國，隨著工業(yè)的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和擴大，審計師日益認識到詳細審計得不償失，因而對重要帳戶進行分析審計的資產(chǎn)負債表審計逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項的詳細審計。這就為現(xiàn)代民間審計的發(fā)展帶來了新思想、新方法、新范圍和新理論，使美國民間審計的發(fā)展取得了新成就。但那時美國審計結構依然不健全，如缺乏強制性規(guī)則要求對公司披露的財務信息的真實性進行審查。1929年的經(jīng)濟蕭條時這些問題明顯化。

在20世紀20年代末和30年代初的經(jīng)濟大蕭條時期，兩大變化的出現(xiàn)對美國民間審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響：一是企業(yè)管理者受托經(jīng)濟責任的范圍擴大，即企業(yè)管理的責任性不再僅僅表象在股東和債權人的關系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利害關系者的直接關系上；二是企業(yè)日益傾向于從證券市場上籌集資金，而非傾向于從銀行獲取短期貸款，從而導致最重要的會計信息從短期財務狀況轉(zhuǎn)向盈利能力。為了保護投資者，美國政府于1933年和1934年先后頒布了《證劵法》和《證劵交易法》，使民間審計具有了強制性。至此，作為法定審計的財務報表審計就應運而生了。隨之，美國民間審計的重點也從以保護債權人為目的的資產(chǎn)負責表審計，轉(zhuǎn)向以保護投資者為目的的損益表審計。

從民間審計的發(fā)展歷程可以看到，無論是在民間審計產(chǎn)生的過程中，還是在其發(fā)展的歷程中，因所有權和經(jīng)營權相分離而產(chǎn)生的受托責任關系都起到了不可替代的作用。民間審計因受托關系的存在而產(chǎn)生，又隨受托責任關系的發(fā)展而發(fā)展。所以，受托責任關系是民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因。

3對受托責任論的再思考

作為我國審計理論界的主流理論，受托責任論很好地解釋了民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展。如前所述，審計理論界許多關于民間審計產(chǎn)生的動因的理論，如人理論，產(chǎn)權動因論，查錯揭弊論等本質(zhì)上都是基于由兩權分離所產(chǎn)生的受托責任關系的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責任論進行的解釋。正所謂“大浪淘沙”，受托責任論之所以長期以來為審計理論界的多數(shù)學者認同，就是因為它能準確全面地解釋民間審計產(chǎn)生的動因問題。

需要指出的是，我們說民間審計因受托關系的存在而產(chǎn)生，并不是說只要存在受托關系，民間審計就會產(chǎn)生；只有當受托關系中的委托人授權或委托獨立的第三方即審計人對種種責任關系進行檢查和評價時，民間審計才得以產(chǎn)生。另外，盡管受托責任論能很好地解釋民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展，但任何一種理論都不可能窮盡真理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的社會責任問題將越來越受到重視。在這些變化的影響下，民間審計會不會從會計報表審計階段發(fā)展到一個新的階段？關于民間審計產(chǎn)生的動因的主流理論會不會從受托責任論演變?yōu)樨熑握摚窟@些，或許將成為今后審計理論界所關注的話題。

參考文獻

［1］文碩.世界審計史［M］.北京：北京中國審計出版社.1990.

［2］崔孟修.審計動因論的修正［J］.審計研究,2006,(5).

篇2

(一)多元網(wǎng)絡性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在IT環(huán)境下得到了不斷的增強和加固。信息技術學、信息經(jīng)濟學、信息博弈論以及與審計相關的其他學科領域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎網(wǎng)絡組織。而構成審計理論基礎的各個學科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個結點。審計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動態(tài)性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟環(huán)境的完善，審計理論基礎也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎，二者的關系是辨證統(tǒng)一的。

(三)質(zhì)量性

IT環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說，質(zhì)量是IT的生命。審計理論基礎作為審計理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計理論基礎在審計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎還是具有相對穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。

(四)交互滲透性

審計理論基礎的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構成審計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡，服務于審計理論。

(五)虛擬性

審計理論基礎，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關聯(lián)的學科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。

二、IT環(huán)境下審計理論基礎的認定標準

審計理論基礎的認定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術充分應用于審計領域，加速了審計理論基礎的更新?lián)Q代，使得審計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的擴張，筆者認為，IT環(huán)境下，審計理論基礎的認定標準為：

(一)作為審計理論基礎，必須為審計理論的發(fā)展服務

審計理論基礎與審計理論之間的關系是辨證統(tǒng)一的關系。即審計理論基礎為審計理論服務，審計理論基礎決定著審計理論發(fā)展的方向、趨勢，審計理論基礎的每一次變革都會引起審計理論發(fā)生相應的變化。反過來，當審計理論的發(fā)展適合于審計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎，反之則削弱審計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否為審計理論的發(fā)展服務，是否與審計理論呈辨證統(tǒng)一的關系。

(二)作為審計理論基礎，必須與審計環(huán)境互動性

審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎發(fā)生變遷的外在動因。在IT環(huán)境下，IT應用于審計理論中即審計電算化或網(wǎng)絡審計。IT一方面刺激了審計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于審計理論基礎，將先進的IT技術應用于審計測試工作中，加速了審計理論的發(fā)展；另一方面，審計理論基礎發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激審計環(huán)境進一步完善，使得審計理論基礎更好的為審計理論服務。二者的關系呈互動性。

(三)作為審計理論基礎，它必須是溝通審計理論與其他相關學科的橋梁

審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域，在此領域內(nèi)，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務。因而審計理論基礎是審計理論科學體系的研究內(nèi)容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區(qū)。

三、IT環(huán)境下，審計理論基礎的具體內(nèi)容

(一)信息技術理論

信息技術理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應用，也是審計電算化充分發(fā)展的標志之一。當代信息技術理論包括：網(wǎng)絡技術理論，信息技術理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在審計中的應用，大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質(zhì)量，為審計理論的發(fā)展提供了前所未有的機遇，使得審計理論基礎從深度和廣度上得到不斷地擴張。

(二)經(jīng)濟學理論

經(jīng)濟學理論是審計理論基礎的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟學思想、觀點引入審計理論中，從經(jīng)濟學視角分析審計理論的發(fā)展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟學、產(chǎn)權經(jīng)濟學、交易費用學說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎的營養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進行理性審計提供了新的思路。

(三)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論相結合是現(xiàn)代審計理論的發(fā)展趨勢。一方面，審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據(jù)；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實問題。因此，將司法訴訟學注入審計理論基礎，可以提高審計人員守法、學法意識，在法律允許的范圍內(nèi)開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準備。

(四)管理心理學

管理心理學又稱行為管理學，是研究人的行為心理活動規(guī)律的科學，它是用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理，以研究人的心理行為和人際關系、人的積極性為對象的一門綜合性科學。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎，對于開發(fā)審計人員思維、激發(fā)審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學作為審計理論基礎，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進行有效審計提供了理論依據(jù)和方法。

(五)會計、統(tǒng)計理論

篇3

(二)基于戰(zhàn)略管理的績效評估理論戰(zhàn)略管理的績效評估要求評估必須要服務于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，可以促進企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，確保評估指標內(nèi)容與企業(yè)日常運營項目的關聯(lián)性，評估人員可以根據(jù)評估結果制定出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。對企業(yè)日常特定活動的控制是實現(xiàn)戰(zhàn)略管理績效評估的基礎，所以企業(yè)要懂得利用戰(zhàn)略管理的相關理論內(nèi)容，確立平衡計分卡構造的內(nèi)部審計績效評估體系。利用平衡計分卡設計出的內(nèi)部審計績效評估體系自身就擁有明確的指標，通過評估對各個指標進行賦權，可以計算出內(nèi)部審計的綜合評分，以此來對企業(yè)的綜合經(jīng)營能力進行評價，同時也實現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的績效評估目標，其理論內(nèi)容可以更好的應用在審計工作中。

二、內(nèi)部審計績效評估各個維度之間的耦合關系

(一)耦合關系概述耦合是一種物理學概念，指兩個或兩個以上的系統(tǒng)之間，在各種相互作用的影響下，彼此影響以至協(xié)同的現(xiàn)象。這種耦合關系的形式應用在內(nèi)部審計績效評估研究中，更加貼合績效系統(tǒng)的評估指標，當評估指標權重達到臨界值時，耦合關系會給出指導的意見，確定了系統(tǒng)的無序性和有序性。利用耦合關系的績效評估也可以維持系統(tǒng)的有序狀態(tài)，簡化系統(tǒng)從無序走向有序的過程，內(nèi)部審計績效評估的提高既依賴于各緯度自身的績效結果，又與各緯度之間的耦合交互作用有關。

(二)內(nèi)部審計績效評估各個維度之間耦合關系的體現(xiàn)可以確定內(nèi)部審計各緯度與戰(zhàn)略目標之間存在明顯的耦合關系，根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展和管理戰(zhàn)略目標，內(nèi)部審計績效評估必須要在耦合關系的引領下，對評估結果進行分析。耦合關系要求每個緯度的績效指標要滿足內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標，要能促進企業(yè)發(fā)展，并保障各緯度之間耦合關系的穩(wěn)定性，內(nèi)部審計績效評估中客戶滿意度的目標會依賴于流程質(zhì)量和財務目標的耦合，所以一定要按照內(nèi)部審計績效評估的結果對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標進行判斷，及時出具審計報告。內(nèi)部審計績效評估各個維度既是對企業(yè)財務的一種貢獻，更是對內(nèi)部審計人員的一種考驗，在相關因素互相制約的條件下，很多方面的關系都有可能影響到客戶滿意度。因此，在確保審計資源充足的條件下，審計人員要依據(jù)耦合關系的要求，提高自身的績效評估能力，降低審計計劃完成率存在的失誤幾率。筆者結合實際的研究內(nèi)容，制定了如下圖，以此來更加直觀的反映出內(nèi)部審計績效評估各個維度之間耦合關系。

三、基于耦合理論的內(nèi)部審計績效評估模型的建立

篇4

免疫監(jiān)視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機能。免疫系統(tǒng)在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機體免受侵害的前提。

1.2免疫自穩(wěn)———消滅病毒

免疫自穩(wěn)功能，是指機體調(diào)動體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機能。

1.3免疫防御———產(chǎn)生抗體

免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細胞對病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能。抗體是可以與相應抗原發(fā)生特異性結合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機理。

2內(nèi)部審計的“免疫”功能

內(nèi)部審計的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計監(jiān)督、審計查處和審計預防三個方面。

2.1審計監(jiān)督———發(fā)現(xiàn)問題

內(nèi)部審計機構在履行經(jīng)濟監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟組織在經(jīng)濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。

2.2審計查處———處理問題

內(nèi)部審計機構對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權向領導機構或上級機關進行反映，根據(jù)權限對直接責任人進行處理、處罰，或向上級審計機構或者審計機關反映，由上級審計機關運用各種資源及時進行查處。

2.3審計預防———完善治理

內(nèi)部審計機構在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時，要對產(chǎn)生問題的原因進行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進的建議，從而促進相關管理制度、工作機制的完善，達到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計的“免疫”功能。

3內(nèi)部審計的增值途徑

3.1查錯增值

內(nèi)部審計機構在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，并通過對有關問題和相關責任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟損失。當內(nèi)部審計機構挽回的損失大于其審計業(yè)務成本時，可實現(xiàn)節(jié)約增值。

3.2防弊增值

內(nèi)部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進經(jīng)濟組織加強內(nèi)部控制，防范運營風險，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟損失。當經(jīng)濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現(xiàn)防弊增值。

3.3興利增值

內(nèi)部審計機構在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現(xiàn)組織經(jīng)濟價值的增加。當經(jīng)濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預防成本時，可實現(xiàn)增效增值。內(nèi)部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經(jīng)濟組織，應該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計的防弊功能和提效功能，以實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價值增值。

4內(nèi)部審計增值的量化模型

4.1查錯增值額的確定

根據(jù)經(jīng)濟學成本效益原理，內(nèi)部審計創(chuàng)造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內(nèi)部審計機構在開展審計業(yè)務的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構在開展審計業(yè)務的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。

4.2防弊增值額的確定

內(nèi)部審計防弊增值額應該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內(nèi)部控制，預防違規(guī)違紀行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟組織在審計機構的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內(nèi)部控制，預防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.3興利增值額的確定

內(nèi)部審計興利增值額應該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經(jīng)濟組織在審計機構的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟組織在審計機構的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。

篇5

(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計部門在完成審計任務或者行使審計職能，在審計目標實現(xiàn)時產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能可以隨著經(jīng)濟管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務、評價鑒證等四項職能。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(一)對內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計和我國的內(nèi)部審計進行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關系的。所以，我國內(nèi)部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內(nèi)部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部審計范圍應由財務審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟作為導向，向著科學化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計工作的內(nèi)部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務審計。

(三)提高業(yè)務技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達到風險管理和內(nèi)部控制作為導向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應當加強自身，努力學習內(nèi)部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強。

(四)保證內(nèi)部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內(nèi)審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內(nèi)部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

篇6

2.審計收費對真實盈余管理的影響

一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務所向客戶提供審計服務而收取的等價勞動報酬。當然，事務所提供的審計服務的質(zhì)量越高，審計收費相應也越高。審計質(zhì)量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規(guī)避這些風險事務所也會提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計服務，更多關注企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟業(yè)務進行真實盈余管理。

3.審計意見對真實盈余管理的影響

一方面，會計事務所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監(jiān)會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。

篇7

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產(chǎn)重復計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結余為負數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產(chǎn)權證書以便于明晰產(chǎn)權，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關結算手續(xù)及時進行賬務處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

篇8

一、審計基本理論教學中面臨的困難

審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：

（一）審計基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強

審計學的基本理論知識，如審計準則、職業(yè)道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據(jù)、審計重要性、風險評估及風險應對等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區(qū)別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計基本理論概念多、內(nèi)容深

審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對審計證據(jù)充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業(yè)判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。

（三）審計基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學生興趣

教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計準則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。

二、審計基本理論教學中應用審計案例的意義

通過案例學習財經(jīng)類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學生的學習興趣

審計案例教學改變了傳統(tǒng)課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計理論變得生動、易于理解，可引發(fā)學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學生的所學知識

審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經(jīng)濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學生的能力

審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內(nèi)容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。

（四）有利于提高教師的業(yè)務水平

在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學中恰當應用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務水平及綜合素質(zhì)。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業(yè)務素質(zhì)得到進一步提高。

三、審計基本理論教學中應用的主要審計案例

根據(jù)多年的審計教學和一定的審計實踐經(jīng)驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實案例

這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動或發(fā)生在我們身邊，能引起學生對審計理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學生的興趣和思考。

（二）虛構案例

這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構案例緊扣教學內(nèi)容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。

四、應用審計案例應注意的主要問題

審計基本理論教學中應用審計案例教學是一種直觀并能激發(fā)學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結束后，學生對教學的評價為優(yōu)秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關系

審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據(jù)審計基本理論自身的特點和規(guī)律進行啟發(fā)式的教學。這兩種教學應該相輔相成，互相補充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關系

講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調(diào)動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發(fā)學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。

（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果

將多媒體電教演示教學系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡教學系統(tǒng)等先進教學手段和審計案例教學結合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。

（四）對學生建立案例學習考評制度

審計案例教學中，教師應結合學生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。

參考文獻：

篇9

會計師事務所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應是被重點關注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟學認為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟學的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計中，現(xiàn)行審計制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計師在審計過程中的行為，相應地，審計師不僅會在既定的制度安排約束下進行追求經(jīng)濟利益、規(guī)避風險的審計活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應，這是一個不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因為只有經(jīng)理級以上人力資本的審計行為特征才有可能影響到審計制度安排，而一般的審計人員只是承擔一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計行為特征及對審計制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟人及對審計制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟學理論中，經(jīng)濟人完全理性和自利性是兩個基本假設，這兩個假設的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預估將來行為所產(chǎn)生結果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實生活中，人在復雜環(huán)境和不確定因素下進行決策時，不會對自己的決策進行理性計算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結果的概率問題，在面對復雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟學對傳統(tǒng)經(jīng)濟學的挑戰(zhàn)。同樣，會計師事務所的人力資本載體——審計師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟人，在現(xiàn)階段還沒達到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟人”假設所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計準則、法規(guī)進行審計，有一定的社會責任感和一些施善行為。既然審計師是有限理性的經(jīng)濟人，那么在現(xiàn)行審計制度安排下，審計師在審計過程中不能完全理性地拒絕被審計單位的“利誘”而堅持原則，與被審單位管理當局的審計合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計合謀的人力資本主體不同，對審計制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

被審單位委托會計師事務所進行審計，事務所的合伙人便會委派項目經(jīng)理帶隊審計，此間有兩層委托關系：被審單位委托事務所，事務所委托項目經(jīng)理，其間存在的信息不對稱變得更加嚴重。審計師是有限理性的經(jīng)濟人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機會主義”傾向，當被審單位拋出“誘餌”引誘審計師共謀時，審計師此時會進行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟學理論，人們進行決策時，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個體的主觀印象。審計師進行合謀與否的決策時，他會根據(jù)現(xiàn)實中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認為合謀被發(fā)現(xiàn)的機率極小而將其看作不可能，同時他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計人員的“經(jīng)濟人”特性便會讓他作出合謀的決定，于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計風險，與被審單位一起騙取“無保留”的審計報告。

審計人員為什么會參與審計合謀？這反映了審計制度安排的什么問題？審計人員的有限理性經(jīng)濟人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計人員做決策時的考慮因素及其權重，從而減少審計合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟學理論，額外財富的邊際效用在人富裕時會低于貧窮時的邊際效用。審計合謀審計人員將得到的報酬就是一種額外財富，此時，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導致審計師合謀，這時被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時，被審單位便沒有動機合謀，合謀自動中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務所內(nèi)部收益分配機制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個事務所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應加重CPA的個人審計責任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補審計師冒的高風險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關部門要加強審計的監(jiān)管，加大上市公司審計的復查力度，使審計合謀案件“曝光”機率大大增加，從而改變審計人員主觀印象中的審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計人員不敢輕易合謀。

2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計合謀及對審計制度安排的影響

若事務所委托的CPA足夠忠誠，他會如實將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟人特征便起作用了。現(xiàn)行審計制度安排實質(zhì)是：由被審單位管理當局聘請事務所審管理當局自己，那么，事務所面對自己的“上帝”——客戶的不當請求時，他的“經(jīng)濟人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關系也就終結了。同時，現(xiàn)時大部分事務所的組織形式為有限責任制，且注冊資本金要求低，那么事務所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔的只是有限責任，最多讓事務所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務所的私人財產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟人”特征容易使他接受合謀，同時，他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認清形勢，不會讓他有足夠的社會責任感從維護公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關者之間現(xiàn)有的利益關系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計制度安排的基礎——審計域秩序，從而要求利益相關者達到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計域秩序，從而導致審計制度安排的變遷。“審計制度安排是一個利益相關者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關者的利益關系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003），由于審計合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計制度安排至少需要進行以下兩方面的變化：

（1）審計委托權由證監(jiān)會掌管

注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者的審計，事實上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因為政府的合作廣度最大，所以有權進行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應該進行委托（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003）。這是社會審計最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進而演變?yōu)楣芾懋斁治蠧PA進行審計，從而容易導致審計合謀。既然CPA實際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應該由政府進行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計委托權呢？證監(jiān)會。它本身就是一個政府機構，是上市公司的監(jiān)管機構，具有信息優(yōu)勢，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務所對被審單位管理當局的依附地位，減少審計師“被逼無奈”進行合謀的發(fā)生。

（2）事務所組織形式由有限責任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務所實行有限責任制，有限責任制事務所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠遠小于事務所與管理當局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務所容易與管理當局合謀。現(xiàn)在，把事務所的經(jīng)濟體制從“有限責任制”轉(zhuǎn)變到“無限責任制”是很多學者所推崇的，無限責任制加大了事務所的法律責任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風險，使得事務所合伙人進行合謀決策時不得不加大對合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟理性”又會促使合伙人不會輕易進行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會進行審計合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財產(chǎn)作賭注而去進行審計合謀；多才的CPA要求合伙人是審計行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計人員的“逆向選擇”能被合伙人識別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀。

二：人力資本在審計行為中的產(chǎn)權特征及對審計制度安排的影響

人力資本產(chǎn)權是市場交易過程中人力資本所有權及其派生的使用權、支配權和收益權等一系列權利的總稱，從某種意義上說，人力資本產(chǎn)權是一種行為權，這組行為權利是人力資本產(chǎn)權主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權殘缺時，產(chǎn)權的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務。審計師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權，他將這種所有權與非人力資本所有者（同時也是人力資本所有者）進行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨立審計：人力資本與非人力資本的特別契約。這個公共合約即事務所又是周其仁所說“市場中的企業(yè)－一個人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對人力資本具有更大依賴性，從而人力資本的產(chǎn)權特征影響更明顯。

如經(jīng)濟學家周其仁所說，人力資本產(chǎn)權具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個人；第二，人力資本的運用只可“激勵”不可“壓榨”。正是事務所包含了人力資本，其產(chǎn)權特征使得這個企業(yè)契約是一個“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無法在事前就可能影響雙方關系的所有未來事件達成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對出現(xiàn)的新問題達成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權的所有者——審計師對自身所擁有的人力資本的開發(fā)利用程度。當人力資本對自己的所得與付出滿意時，就會越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺地努力，相反，若不滿意，他就會偷懶，省略必要的審計程序，更不會積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵的具有創(chuàng)造性的能動資本，審計師同樣如此。若合伙人對其激勵不當，就有可能導致人力資本產(chǎn)權的“殘缺”，產(chǎn)權的主人——審計師就把自己的才能“關閉”起來，默默無聞，沒有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟價值得不到充分利用甚至浪費。

理解了人力資本的產(chǎn)權特征，我們就不難理解“激勵理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價值的主體，特別在事務所中，離開人力資本就無法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵機制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對自己的“資本”不加保留的加以利用，進行創(chuàng)新，才能增加事務所的價值。其實，事務所合伙人是那個決定人力資本所有者是否打開以及打開多少智慧大門的守門人，他只要用對了激勵手段就能“控制”人力資本所有者。事務所的人力資本是事務所獲得盈余的根本來源，但是，若不對人力資本的所有者進行適當?shù)目刂疲l(fā)事務所最終風險的也會是人力資本。象畢馬威去年的銷售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過度沒有節(jié)制變成了冒險。因而事務所在建立合理的激勵機制鼓勵人力資本創(chuàng)新同時，約束機制也是必不可少的。

參考文獻

[1]周其仁.市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟研究,1996,6：71－80

[2]王善平.會計師事務所合伙人制度中的私人財產(chǎn)與創(chuàng)新能力[J]，2005，

篇10

政府審計計劃管理是一項綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計資源，提高審計的效率效果。包括四個環(huán)節(jié)。

(一)制定審計項目計劃

2002年審計署的《審計機關項目計劃管理辦法》(以下簡稱計劃管理辦法)規(guī)定，我國審計機關每年必須制定審計項目計劃。審計項目計劃，是按年度對審計項目和專項審計調(diào)查項目預先做出的統(tǒng)一安排，包含上級審計機關統(tǒng)一組織項目、授權項目、領導交辦項目和自行安排項目等。目前，我國審計項目計劃實行統(tǒng)一領導、分級負責制。審計署負責審計署統(tǒng)一組織的、署本級的審計項目計劃，指導全國審計項目管理工作，不負責安排或檢查地方審計機關的審計項目計劃，后者由地方審計機關自行管理。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，我國審計項目計劃的制定日益暴露出下列問題。

1．中長期戰(zhàn)略計劃缺位，難以保證各年度項目計劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級審計機關只需在年初制定審計項目計劃并確保執(zhí)行即可。至于中長期戰(zhàn)略計劃，沒有任何規(guī)定與要求。這導致很多審計機關根本不考慮中長期戰(zhàn)略安排，各年度項目計劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計重復或?qū)徲嬅^(qū)，監(jiān)督不到位，重點不突出。

2．沒有專門設置計劃管理部門，難以發(fā)揮主導“龍頭”作用。一直以來，我國審計項目計劃都是由各業(yè)務部門提出立項建議，辦公廳或辦公室簡單匯總后，審計機關領導審定下達。各業(yè)務部門集計劃管理與具體實施職能于一身，根本不能保證時間充裕地提出科學合理的立項計劃。2005年9月，審計署出臺了《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》，要求辦公廳實行統(tǒng)一管理。雖有一定進步，但不可否認，該辦法依然無法保證辦公廳——一個同時肩負其他工作責任的非專業(yè)性綜合管理部門，能夠出色完成計劃管理任務。

3．立項程序過于簡單，難以制定科學合理的項目計劃。審計項目計劃制定遵循“兩上兩下”原則，即自上而下提出審計工作設想、自下而上編報計劃草案、自上而下布置項目計劃指標、再自下而上上報完整詳細的審計項目計劃備案。上述程序過于簡單，每一步到底怎么做，尚無明確規(guī)定，致使某些審計機關經(jīng)常敷衍了事，拍腦袋決定審計計劃，調(diào)查研究不充分，不考慮實施可行性，執(zhí)行過程中做臨時變動，大大損害了審計項目計劃的嚴肅性。

(二)編制審計方案

審計項目計劃下達后，審計機關和審計組應當編制審計方案以指導審計工作的具體實施。審計方案，是指為順利完成項目計劃，達到預期審計目的，在實施審計前做出的計劃和安排，包括審計工作方案和審計實施方案。前者是審計機關為統(tǒng)一組織不同級次審計機關或多個審計組對某部門、行業(yè)或?qū)ｍ椯Y金等項目實施審計而制定的全面工作計劃，原則性較強，對象籠統(tǒng)寬泛，是注冊會計師審計沒有的，體現(xiàn)出政府審計特色。而后者，是審計組為完成審計任務，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排，其地位和作用近似于注冊會計師審計中的總體審計計劃(策略)。具體內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計單位名稱和基本情況；審計目標；審計范圍、內(nèi)容和重點；重要性及審計風險的評估；預定的審計工作起訖日期；審計組組長、審計組成員及其分工；編制日期及其他有關內(nèi)容。目前我國審計方案的編制存在下列兩點突出問題。

1．只有總體計劃安排，難以指導具體工作。目前我國政府審計只要求針對被審計單位編制總體審計計劃，而不要求編制具體審計計劃。這種做法極為不妥，不僅與國際慣例不符，也沒有針對審計活動的各組成部分進行具體指導，導致審計組成員具體工作時無所適從，審計項目質(zhì)量控制無從實施。

2．未充分考慮審計風險，難以抓住工作重點。無論是注冊會計師審計還是其他國家政府審計，都已廣泛開展風險導向?qū)徲嫞找鎻娀瘜︼L險的評估和應對。我國審計機關雖已開始關注，但在如何識別、評估進而應對重大錯報風險方面還有很大差距，嚴重限制了計劃管理水平的提高，成為制約審計質(zhì)量的一大瓶頸因素。很多審計機關抓不住審計重點。

(三)監(jiān)控計劃執(zhí)行過程

我國政府審計實施計劃執(zhí)行報告制度。下級審計機關每半年要向上級反饋計劃執(zhí)行情況，包括計劃執(zhí)行進度、審計的主要成果、計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施和建議等。審計項目計劃必須確保完成，不得擅自變更。如有特殊情況需要調(diào)整，應當按照規(guī)定報批。例如，審計署統(tǒng)一組織項目和授權項目的調(diào)整，必須報審計署批準。目前我國審計計劃的執(zhí)行存在下列問題：

1．跟蹤監(jiān)管不得力，難以維護計劃執(zhí)行的嚴肅性。雖然有定期報告制度，但在實際工作中，有些審計機關缺乏必要的跟蹤監(jiān)控，對執(zhí)行情況了解掌握不夠細致，沒有真正從時間、成本、質(zhì)量三方面進行有效管理。再加上年初立項時考慮不周，審計項目計劃本身不合理，造成執(zhí)行計劃時經(jīng)常隨意變動、極不嚴肅。

2．溝通交流不足，難以實現(xiàn)動態(tài)過程管理。審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應與上級持續(xù)溝通，不斷評估事先確定的審計目標、重點、時間及人員安排等是否適當。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應及時調(diào)整，必要時甚至終止審計。而實際上，不少審計機關未能深入審計現(xiàn)場，審計組上報情況不及時，上下級之間缺乏有效的交流溝通，無法實現(xiàn)動態(tài)信息網(wǎng)絡化管理。

(四)考評計劃執(zhí)行效果

計劃管理辦法要求各級審計機關對審計項目計劃的執(zhí)行和管理情況進行檢查和考核，主要內(nèi)容包括：計劃編制和執(zhí)行報告的完整性、及時性，計劃安排的科學性、合理性，計劃完成的質(zhì)量和效果等。審計計劃的考評存在下列問題：

1．缺乏明確的衡量標準，難以體現(xiàn)考評效果。雖然該辦法要求對審計項目計劃進行檢查和評估，但就如何確定指標體系和評價標準、如何建立考核制度，沒有明確規(guī)定。這使得考評工作無法實現(xiàn)預期效果，難以優(yōu)化計劃控制措施和方法。

2．忽視審計結果的跟蹤落實，難以落實計劃執(zhí)行效果。國外審計機關特別重視審計建議的落實，有時對建議的跟蹤可能延續(xù)幾年甚至十幾年。而我國審計機關對此不夠重視，仍處于起步階段，未充分關注審計成果是否被采納或執(zhí)行，無法收到審計監(jiān)督的成效。

二、我國政府審計計劃管理問題的成因分析

造成上述問題的原因有很多，如審計體制、審計環(huán)境、審計法規(guī)等，歸根結底，主要是三大成因。

(一)計劃管理的意識薄弱，缺乏戰(zhàn)略思考和統(tǒng)籌規(guī)劃

無論是美國、英國、加拿大等國家的政府審計還是注冊會計師審計，都非常重視計劃管理，通過不斷完善審計準則、設立專門的計劃管理部門、部署充裕的審計資源、強化管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，以持續(xù)提升審計計劃的效率效果。相比之下，我國政府審計仍存在較大差距。目前，我國已《審計機關審計方案準則》、《審計機關審計項目計劃管理辦法》以及《審計署關于改進審計項目計劃管理的實施辦法》。雖然起到一定作用，但各文件之間缺乏銜接，內(nèi)容零散重疊，有只見樹木不見森林之感，無法突出計劃管理的戰(zhàn)略重要性和系統(tǒng)性，導致審計實務中一直存在重實施輕計劃的現(xiàn)象，難以實現(xiàn)1+1＞2的協(xié)同效應。

(二)計劃管理的模式粗放，限制審計計劃管理整體效用的發(fā)揮

我國審計機關自成立以來，一直沿襲以領導意志為導向，以自上而下的內(nèi)部管理和嚴格的等級鏈條為標志的傳統(tǒng)管理模式，注重短期行為，欠缺深層次分析。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)模式越來越顯示出不合理、不健全之處。就審計計劃管理而言：各環(huán)節(jié)缺乏科學、細致的管理方法，管理程序和內(nèi)容過于抽象，操作性不強，計劃變更隨意性大；未引入先進的管理理念，缺乏創(chuàng)新，難以與時俱進。

(三)計劃管理的技術手段落后，降低審計計劃管理的效率效果

信息化是當今社會的顯著特征，審計計劃管理應當順應時代潮流，通過開發(fā)計劃管理軟件或利用信息化技術工具，不斷提高效率效果。我國政府審計信息化建設雖已得到長足發(fā)展，但其成就尚未充分體現(xiàn)于計劃管理，部分審計機關仍沿用陳舊的管理工具和方法，沒有建立必要的審計資源數(shù)據(jù)庫，未將信息化技術運用于計劃管理各環(huán)節(jié)。這種狀況在很大程度上影響了審計計劃管理的有效性，無法實現(xiàn)動態(tài)管理，阻礙了計劃管理的持續(xù)創(chuàng)新。

三、改進我國政府審計計劃管理的建議

計劃在整個審計過程中必將越來越重要，因此，審計工作中心必須前移，審計計劃管理必須加強。筆者認為，可以針對上述三大問題成因予以改進。

(一)增強管理意識，從觀念上重視審計計劃管理的地位和作用

1．完善現(xiàn)行計劃管理準則。審計計劃管理應當由制定審計項目計劃、編制審計方案、控制計劃執(zhí)行過程及評價計劃執(zhí)行效果四部分構成，彼此相互聯(lián)系，同時又自成體系，缺一不可。建議以現(xiàn)行計劃管理文件為基礎，進行整合、概括與完善，新審計計劃準則，構建審計計劃管理基本框架，囊括上述四環(huán)節(jié)，為計劃管理提供全面整體性的規(guī)劃指導。

2．設置專門的計劃管理部門。沒有專門負責計劃管理的部門，審計計劃的控制就無法形成合力，難以真正提高效率效果。美國審計機關非常重視計劃管理，審計機關內(nèi)部都設有專門的計劃管理部門，如GAO專門設立了政策和項目計劃辦公室，形成完整的審計計劃工作體系。我國各級審計機關也應單獨設置計劃管理部門，制定計劃管理制度，對審計計劃工作進行全面質(zhì)量管理。

3．制定中長期審計戰(zhàn)略計劃。中長期審計戰(zhàn)略計劃，是一定期間內(nèi)指導、組織和控制全部審計活動的綱領，是制定年度立項計劃的重要依據(jù)。建議學習國外審計機關的成功經(jīng)驗，采用滾動計劃法，處理好中長期戰(zhàn)略計劃和年度計劃的關系，既克服年度審計立項的盲目性、隨意性，還有助于確保各審計項目之間的協(xié)調(diào)配合，避免資源浪費。

4．轉(zhuǎn)變計劃管理的組織結構。可以考慮將傳統(tǒng)金字塔型組織結構轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄绞焦芾斫Y構。前者強調(diào)領導意志和縱向信息流，而后者更加注重橫向、內(nèi)外部之間的信息溝通，打破僵化的部門界限，促進信息資源在組織內(nèi)部的自由流動，強調(diào)團隊合作，以靈活的工作角色，而非固定的職位為導向進行人員管理，引入內(nèi)部競爭機制，以實現(xiàn)審計目標。

5．營造計劃管理的氛圍。鼓勵全體人員積極參與計劃制定，主動按照計劃執(zhí)業(yè)，落實相關要求，共同致力于審計計劃管理的提高。另外，理論指導實踐，應深入廣泛地開展計劃管理理論研究，學習其他國家和行業(yè)的成功做法、先進管理技術，不斷改進我國政府審計計劃管理工作。

(二)完善管理流程，從程序上保證審計計劃管理的科學嚴肅性

1．細化審計項目計劃制定程序。依照兩上兩下原則制定項目計劃時，應特別關注下列三點：(1)事前充分調(diào)查，列出項目清單。審計立項前，認真分析國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢，結合中長期戰(zhàn)略計劃，找出社會關注的熱點、難點問題。可以采取邀請專家召開研討會、走訪、發(fā)函調(diào)研等多種方式，廣泛聽取機關內(nèi)外部對項目計劃的意見。然后，將潛在項目列入“項目領域”清單，初步確定審計立項。(2)評估項目風險，確定重點對象。美國、加拿大的審計機關都要進行風險評估，采用加權位列法評定各項目的風險系數(shù)，最終將風險系數(shù)大的列入當年計劃。需要考慮的風險因素包括：是否為社會公眾特別關注；政治上是否敏感；審計對象業(yè)務活動的復雜程度；最近一次審計時間等。可以考慮引入該風險評估機制，保證審計項目計劃的針對性。(3)分析可行性，盡早排除不合理項目。從經(jīng)濟、操作、社會和技術四方面對擬審計的項目進行可行性論證，例如，審計人員是否具備專業(yè)勝任能力，審計資源是否足以滿足審計需要，審計成本能否帶來預期成果等。最后，將結果編制成報告匯總，由審計機關領導研究決定本年度審計項目計劃。

2．改進審計方案。最新審計風險理論以“重大錯報風險”為導向，將審計業(yè)務流程重整為兩大部分，分別是，了解被審計單位及其環(huán)境以評估重大錯報風險；針對評估出的重大錯報風險實施進一步審計程序，包括控制測試(必要時和決定測試時)以及實質(zhì)性測試。該理論抓住了審計工作的“牛鼻子”，有利于履行審計責任、實現(xiàn)審計目標，已開始廣泛運用于注冊會計師審計和其他發(fā)達國家的政府審計。我國也應當引入該理論，完善審計方案；(1)搞好審前調(diào)查，識別重大錯報風險。周密細致的審前調(diào)查至關重要。可以借鑒美國審計機關的做法，適當提高審前調(diào)查的時間比重，深入被審計單位活動，初步識別出可能存在重大錯報風險的領域，為后續(xù)審計實施方案的編制打下良好基礎。(2)補充具體審計計劃，增強審計實施方案的指導性。審計實施方案應進一步細分為總體審計計劃和具體審計計劃兩層次。具體審計計劃應包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，審計組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，內(nèi)容包括：為識別和評估重大錯報風險而擬實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；針對評估出的認定層次重大錯報風險而擬實施的進一步審計程序(包括控制測試和實質(zhì)性程序)的性質(zhì)、時間和范圍；認為有必要實施的其他審計程序。

3．促進執(zhí)行過程的信息溝通。應當在審計組、業(yè)務部門和機關領導之間建立暢通、高效的動態(tài)信息反饋網(wǎng)絡，真正做到“上傳下達”、“下情上傳”，各項工作能夠緊密配合順利展開。溝通的頻率可以是定期或不定期，內(nèi)容包括審計進度、主要審計成果、遇到的困難和問題等。業(yè)務部門要及時匯總審計組上報的信息，通報普遍性問題，在審計的內(nèi)容、重點和方法等方面提出指導性意見。必要時，可以召集情況通報會，各審計組之間交流情況和經(jīng)驗，研究解決共性問題。

4．設計合理的考核評價體系。應當確定客觀、適當、可度量的績效標準，考核計劃執(zhí)行情況。績效標準包括項目選取的適當性、計劃執(zhí)行的變動情況、審計質(zhì)量的高低、審計成果的評價等。具體可采用審計覆蓋率、審計工作日使用率、審計力量投入率、審計工作完成率、審計成本超支率、審計意見采納率等指標。另外，還應加強后續(xù)調(diào)查管理，跟蹤落實審計建議。審計工作只是經(jīng)濟監(jiān)督的一個有效手段，其最終目的在于督促改進。審計機關應當對審計結果進行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位拿出配套處理方案，做到問責與問罰并舉。只有同時刮起“責任風暴”，才能落實審計計劃管理的目的，真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。

(三)倡導管理信息化，從技術手段上提升審計計劃管理的水平和層次