導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)稅務(wù)籌劃報(bào)告，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借其政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式。對(duì)于企業(yè)而言，在其設(shè)立、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費(fèi)的支付會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因而合理利用國(guó)家的政策法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

一、稅務(wù)籌劃的主要路徑

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要方法有：通過(guò)資本弱化來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，此外充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。

（一）資本弱化進(jìn)行合理避稅

資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅時(shí)常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來(lái)源有權(quán)益資本和債務(wù)資本兩個(gè)部分。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。債務(wù)資本是從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)籌集的長(zhǎng)期負(fù)債及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的短期負(fù)債等。企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌集的債務(wù)資本需支付利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用后，可在納稅前抵扣，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少，企業(yè)承擔(dān)的所得稅降低，具有抵稅作用。權(quán)益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔(dān)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中，通過(guò)負(fù)債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)合理避稅

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。不同會(huì)計(jì)方法和政策的選擇，當(dāng)期確認(rèn)的收入和產(chǎn)生的費(fèi)用不盡相同，帶來(lái)了不同的報(bào)告利潤(rùn)，產(chǎn)生了不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會(huì)計(jì)方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（三）充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以進(jìn)行稅額的抵免。企業(yè)應(yīng)把握專(zhuān)用設(shè)備的認(rèn)定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴(kuò)大到全國(guó)范圍，企業(yè)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。

二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突

稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實(shí)現(xiàn)稅收利益開(kāi)始。其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入，確認(rèn)較高水平的應(yīng)稅費(fèi)用，形成較低的報(bào)告利潤(rùn)，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是上市公司的年度報(bào)告，都希望向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入，優(yōu)化相關(guān)財(cái)務(wù)比率，以吸引更多的投資者，達(dá)到融資的目的。因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因

1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響

現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，出現(xiàn)了委托關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)投資者更關(guān)注企業(yè)的價(jià)值，傾向于通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的；而在委托關(guān)系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)即財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)有關(guān)，稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)報(bào)告利潤(rùn)的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對(duì)稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì)，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

2.企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)與許多利益相關(guān)者發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)外部的利益相關(guān)者通常是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)有報(bào)告高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的壓力，例如消費(fèi)者關(guān)心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務(wù)，企業(yè)需要有良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告以傳達(dá)可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的償債能力指標(biāo)非常關(guān)心，借助其信息來(lái)評(píng)估自己債權(quán)的保障程度。企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)也關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責(zé)任履行情況。這些都可能導(dǎo)致企業(yè)管理者在外部利益相關(guān)者影響下，放棄稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響，也造成了企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突。

（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的體現(xiàn)

1.資本弱化影響了資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的狀況。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。若企業(yè)的債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，比例失調(diào)，就會(huì)造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織的解釋?zhuān)髽I(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

企業(yè)若以負(fù)債籌資來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額就會(huì)增加，報(bào)表使用者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn)，潛在投資者對(duì)于將要進(jìn)行的投資也會(huì)更加謹(jǐn)慎。此時(shí)，企業(yè)通過(guò)資本弱化進(jìn)行的稅務(wù)籌劃就影響到了財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息。

2.會(huì)計(jì)政策選擇影響了利潤(rùn)表

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了在籌資過(guò)程中增大負(fù)債籌資外，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)降低會(huì)計(jì)收益，增加成本費(fèi)用，特別是不會(huì)帶來(lái)現(xiàn)金流出的成本費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。這些會(huì)計(jì)政策的選擇在降低應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)成果降低，這會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者期望較高的會(huì)計(jì)收益目標(biāo)相沖突。

三、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

稅務(wù)籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過(guò)節(jié)稅或延緩稅款支付來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中通常也會(huì)帶來(lái)較低的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)，造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的沖突。

Scholes-Wolfson（1992）對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究后提出，有效的稅務(wù)籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；同時(shí)籌劃者要認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。Dhaliwal，F(xiàn)rankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)都會(huì)影響到企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。同時(shí)Frankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會(huì)影響到企業(yè)年底采購(gòu)行為，而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則不會(huì)。Hunt，Moyer and Shevlin（1996）并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收會(huì)影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準(zhǔn)備通過(guò)存貨會(huì)計(jì)政策變更來(lái)操縱利潤(rùn)，則稅收的重要性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，員工薪酬是另一項(xiàng)同時(shí)受稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)機(jī)影響的經(jīng)營(yíng)成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來(lái)稅收收益，另一方面降低利潤(rùn)可能帶來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告成本。Matsunaga，Shevlin and Shores（1992）檢驗(yàn)了雇主在稅收收益和財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的權(quán)衡問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。Scholes et al. （1996）的研究結(jié)果表明，大公司更愿意推遲確認(rèn)收入來(lái)節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)杠桿（替代財(cái)務(wù)報(bào)告成本）較高的公司不愿意降低報(bào)告利潤(rùn)。

四、稅務(wù)籌劃的博弈分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來(lái)稅收收益，但通常會(huì)帶來(lái)較低的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財(cái)務(wù)契約都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報(bào)告利潤(rùn)。這些契約包括與債權(quán)人、借款人、客戶、供應(yīng)商、管理人員和其他利益相關(guān)者簽訂的各種契約。因此，在一些會(huì)計(jì)、融資、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)及其他經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)必須權(quán)衡降低應(yīng)納稅所得的稅務(wù)動(dòng)機(jī)與提高企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的報(bào)告動(dòng)機(jī)。

在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，管理層以及所有者等利益相關(guān)方形成了博弈關(guān)系，現(xiàn)將其決策過(guò)程簡(jiǎn)化為管理層和所有者兩方通過(guò)博弈理論進(jìn)行簡(jiǎn)化分析。

（一）基本假設(shè)

1.博弈的當(dāng)事人有兩個(gè)：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關(guān)者；

2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟(jì)人，都能充分考慮所面臨的局勢(shì)，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；

3.稅務(wù)籌劃帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額減少與報(bào)告利潤(rùn)減少一致；

4.管理者報(bào)酬與財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)成正比，稅務(wù)籌劃能帶來(lái)稅收收益，但同時(shí)引起報(bào)告利潤(rùn)的減少。

假設(shè)企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務(wù)籌劃，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃（簡(jiǎn)稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)的納稅收益為A元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報(bào)酬是報(bào)告利潤(rùn)的？酌（0

（二）博弈分析

管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。

如表1所示，第一個(gè)數(shù)字代表管理者的收益，第二個(gè)數(shù)字代表所有者的收益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，會(huì)帶來(lái)納稅收益A元，報(bào)告利潤(rùn)減少A元，企業(yè)減少納稅支出0.25A元，但管理者的報(bào)酬減少A？酌元。對(duì)所有者而言帶來(lái)了稅收收益0.25A元，但若所有者需要進(jìn)行監(jiān)督，確保管理者會(huì)進(jìn)行有利于所有者的納稅籌劃，會(huì)發(fā)生監(jiān)督成本C元。從表1可以看出，若C>0.25A，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來(lái)的收益，這時(shí)所有者一定會(huì)選擇不監(jiān)督，而管理者會(huì)選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。C

所有者期望收益E1為：

管理者期望收益E2為：

所有者預(yù)期收益函數(shù)關(guān)于β求導(dǎo)，并令其一階導(dǎo)數(shù)為0；同樣管理者預(yù)期收益函數(shù)對(duì)α求導(dǎo)，令其一階導(dǎo)數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。

由以上分析可知，當(dāng)管理者稅務(wù)籌劃的概率α■時(shí)，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β>■時(shí)，管理者的最佳選擇是進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β

五、研究結(jié)論與展望

通過(guò)對(duì)企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關(guān)者的博弈分析，可以看到在稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)沖突的情況下，稅收會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策。企業(yè)有稅務(wù)籌劃節(jié)約資金的動(dòng)力，但企業(yè)同時(shí)會(huì)受到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、對(duì)管理者報(bào)酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]李團(tuán)團(tuán).稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（11）.

篇2

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無(wú)論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒(méi)有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過(guò)去中資公司那種常見(jiàn)的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開(kāi)始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動(dòng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。

（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解

對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。

（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)咨詢來(lái)節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問(wèn)題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問(wèn)題光憑這一份報(bào)告是無(wú)法真正解決的。以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來(lái)是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開(kāi)簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫(xiě)在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問(wèn)題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見(jiàn)的問(wèn)題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開(kāi)戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問(wèn)題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止尽⒅匈Y公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過(guò)多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷(xiāo)售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷(xiāo)售到當(dāng)?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來(lái)的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷(xiāo)售稅，也就是說(shuō)這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于籌劃過(guò)程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類(lèi)是部分規(guī)避，方式是通過(guò)工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過(guò)程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價(jià)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔習(xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)

稅收籌劃報(bào)告完成，整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理才完成第一步，如果要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中指導(dǎo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點(diǎn)。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識(shí)的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過(guò)程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過(guò)程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項(xiàng)目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問(wèn)題，向中介進(jìn)行咨詢。在稅收?qǐng)?bào)告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過(guò)程中的主導(dǎo)和控制功能，財(cái)務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)、發(fā)票的取得節(jié)點(diǎn)等等都是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)審核的節(jié)點(diǎn)，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對(duì)于那些比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員也不好把握的重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還需要再次就這些專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)題專(zhuān)門(mén)咨詢中介，實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃建洲.2013境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：理財(cái)版，2013(6).

[2]李俠.2011會(huì)計(jì)評(píng)估與稅務(wù)策劃在境外EPC項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2011(5).

篇3

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0066-02

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無(wú)論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒(méi)有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。

隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過(guò)去中資公司那種常見(jiàn)的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開(kāi)始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動(dòng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。

（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解

對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。

（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。

在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。

一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。

有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)咨詢來(lái)節(jié)約成本。

盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問(wèn)題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問(wèn)題光憑這一份報(bào)告是無(wú)法真正解決的。

以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來(lái)是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開(kāi)簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫(xiě)在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問(wèn)題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見(jiàn)的問(wèn)題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開(kāi)戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問(wèn)題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止尽⒅匈Y公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過(guò)多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷(xiāo)售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷(xiāo)售到當(dāng)?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來(lái)的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。

實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷(xiāo)售稅，也就是說(shuō)這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于籌劃過(guò)程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類(lèi)是部分規(guī)避，方式是通過(guò)工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過(guò)程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔習(xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)

篇4

稅收成本是稅收實(shí)踐的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，稅收成本與非稅成本存在密切而復(fù)雜的關(guān)系。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收成本與非稅成本研究仍處于起步階段，仍有部分關(guān)鍵問(wèn)題有待解決，如非稅成本僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告成本，忽視其他非稅成本；稅收成本僅考慮企業(yè)所得稅成本，未考慮其他稅種的稅收成本。鑒于此，本文結(jié)合中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，詳細(xì)研究稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機(jī)理，旨在解決稅與非稅成本的協(xié)調(diào)問(wèn)題，以期推進(jìn)稅與非稅成本的經(jīng)驗(yàn)研究。

二、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機(jī)理的全視角分析

（一）稅收成本與非稅成本的內(nèi)生聯(lián)系

1.非稅成本為稅收成本的派生概念

在不同歷史時(shí)期，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家總結(jié)出不少稅收原則，其中都涉及稅收成本問(wèn)題，可以說(shuō)，稅收成本是稅收實(shí)踐的伴生物。非稅成本是因納稅行為產(chǎn)生的，除稅款之外的支出。非稅，即不是稅；非稅成本是相對(duì)稅收成本而言的一種界定，是稅收成本的一個(gè)派生概念。

2.稅收成本與非稅成本都源于企業(yè)納稅活動(dòng)

稅收成本是企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款之和，是企業(yè)納稅活動(dòng)中實(shí)際向國(guó)家繳納的稅款金額；非稅成本是因納稅行為而產(chǎn)生的，除稅金之外的一切形式支出，是企業(yè)納稅活動(dòng)所附帶產(chǎn)生的費(fèi)用開(kāi)支，包括顯性成本與隱性成本，如納稅活動(dòng)所產(chǎn)生的稅收遵從成本、為減少納稅金額而進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本等。因此，稅收成本、非稅成本都與企業(yè)納稅行為有關(guān)，都源于企業(yè)納稅活動(dòng)。稅收成本、非稅成本與企業(yè)納稅活動(dòng)的關(guān)系如圖1所示。

3.稅收成本和非稅成本同為企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支

成本是企業(yè)為獲得收益或得到滿足而實(shí)際花費(fèi)或預(yù)期支付的代價(jià)和損失。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，在享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)同時(shí)，也必須依法向政府支付公共產(chǎn)品與服務(wù)的交易費(fèi)用，即履行納稅義務(wù)。稅收成本是因法定義務(wù)向國(guó)家支付的稅金，形成企業(yè)一項(xiàng)成本；非稅成本也是企業(yè)實(shí)際或未來(lái)需付出的代價(jià)，構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)成本。因此，從成本內(nèi)涵分析，稅收成本與非稅成本同為企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支，是企業(yè)實(shí)際或未來(lái)所付出的代價(jià)或損失。

（二）稅收成本與非稅成本的內(nèi)在沖突

1.稅收成本與非稅成本產(chǎn)生原因各異

稅收成本是企業(yè)根據(jù)稅收規(guī)則向國(guó)家支付的稅款，是企業(yè)履行納稅義務(wù)、遵循稅收規(guī)則而產(chǎn)生的開(kāi)支。非稅成本各項(xiàng)目的產(chǎn)生原因有別，其中財(cái)務(wù)報(bào)告成本是由于企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的解讀而產(chǎn)生的隱性或顯性成本；交易成本是由于市場(chǎng)摩擦存在而產(chǎn)生的成本；成本是由于關(guān)系和信息不對(duì)稱存在而產(chǎn)生的成本；違約成本是由于企業(yè)違反稅收規(guī)則而產(chǎn)生的成本；稅收遵從成本是由于繳納稅款行為所產(chǎn)生的一系列間接或直接損耗。稅收成本和非稅成本產(chǎn)生原因如表1所示。

2.稅收成本與非稅成本的權(quán)衡關(guān)系

有效稅務(wù)籌劃理論認(rèn)為，稅收成本僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，稅負(fù)最小化可能會(huì)產(chǎn)生大量的非稅成本。“稅收支出并不是納稅人一定要規(guī)避的成本”，企業(yè)不一定要規(guī)避稅收成本。有效稅務(wù)籌劃需考慮稅收成本與非稅成本的內(nèi)生關(guān)系，在降低稅收成本同時(shí)，也要兼顧可能增加的非稅成本。在平衡稅收成本與非稅成本關(guān)系時(shí)，不要過(guò)于強(qiáng)調(diào)非稅成本的重要性，應(yīng)合理、理性地權(quán)衡稅收成本與非稅成本關(guān)系，既不能過(guò)于夸大非稅成本的作用，也不能忽視稅收成本規(guī)避的意義。對(duì)于企業(yè)而言，理性的狀態(tài)是稅和非稅綜合成本最小化。

三、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機(jī)理的細(xì)化分析

結(jié)合我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，企業(yè)稅收成本中流轉(zhuǎn)稅成本和所得稅成本尤為重要，其中，流轉(zhuǎn)稅成本主要包括增值稅成本、消費(fèi)稅成本、營(yíng)業(yè)稅成本，所得稅成本僅包括企業(yè)所得稅成本。此外，非稅成本構(gòu)成較多，涉及財(cái)務(wù)報(bào)告成本、交易成本、成本、違規(guī)成本、稅收遵從成本等，且每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生原因各異。因此，本文分項(xiàng)對(duì)比分析稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機(jī)理。

（一）稅收成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)告成本是企業(yè)最為典型的非稅成本，是因企業(yè)報(bào)告了未能達(dá)到利益相關(guān)者需要的盈余或所有者權(quán)益而產(chǎn)生的一系列顯性成本與隱性成本，包括債務(wù)契約成本、稅務(wù)稽查成本、資本市場(chǎng)監(jiān)管成本和政治成本。財(cái)務(wù)報(bào)告成本是由于企業(yè)報(bào)告低于（或高于）實(shí)際情況的收益或所有者權(quán)益而產(chǎn)生的成本；而企業(yè)報(bào)告不實(shí)收益或所有者權(quán)益的目的是調(diào)整應(yīng)稅收益，以控制稅收成本。

1.企業(yè)所得稅成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的關(guān)系

（1）所得稅成本與債務(wù)契約成本存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)為控制所得稅成本而減少應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般也可能使會(huì)計(jì)利潤(rùn)或所有者權(quán)益發(fā)生變化，進(jìn)而影響到債務(wù)契約中約束性指標(biāo)，從而產(chǎn)生債務(wù)契約成本。可見(jiàn)，所得稅成本的控制需要減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)也有可能間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)或所有者權(quán)益減少，而增加企業(yè)債務(wù)契約成本。因此，所得稅成本與債務(wù)契約成本之間表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（2）所得稅成本與稅務(wù)稽查成本存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。企業(yè)控制所得稅成本將可能導(dǎo)致納稅評(píng)估指標(biāo)發(fā)生變化或超出預(yù)警值，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常情況，使企業(yè)面臨一系列稅務(wù)檢查，產(chǎn)生大量相關(guān)費(fèi)用與開(kāi)支，即稅務(wù)稽查成本。可見(jiàn)，所得稅成本與稅務(wù)稽查成本之間表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（3）所得稅成本與資本市場(chǎng)監(jiān)管成本存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。資本市場(chǎng)監(jiān)管成本主要受企業(yè)報(bào)告的利潤(rùn)狀況影響，當(dāng)企業(yè)為控制所得稅成本而報(bào)告低利潤(rùn)時(shí)，可能影響到證監(jiān)會(huì)設(shè)定的上市公司監(jiān)管制度，一旦企業(yè)利潤(rùn)不能達(dá)到監(jiān)管指標(biāo)，就有可能面臨暫停上市或終止上市等處罰，使企業(yè)產(chǎn)生一定損失或增加費(fèi)用開(kāi)支。因此，所得稅成本與資本市場(chǎng)監(jiān)管成本之間表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（4）所得稅成本與政治成本存在正相關(guān)關(guān)系。政治成本是由于企業(yè)報(bào)告高利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)額而引起政府、媒體、公眾等廣泛關(guān)注，進(jìn)而促使政治家們對(duì)企業(yè)開(kāi)征新稅或施以其他規(guī)范管制，讓企業(yè)承擔(dān)更多責(zé)任，從而產(chǎn)生一些直接或間接費(fèi)用開(kāi)支。當(dāng)企業(yè)控制所得稅成本時(shí)，也可能間接降低企業(yè)所報(bào)告的賬面利潤(rùn)，從而減少了公眾對(duì)企業(yè)的關(guān)注度，遏制政治成本增加。因此，所得稅成本與政治成本之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系。

所得稅成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間關(guān)系如圖2所示。

所得稅成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的權(quán)衡主要?dú)w結(jié)于應(yīng)納稅所得額與賬面利潤(rùn)（或會(huì)計(jì)利潤(rùn)）的協(xié)調(diào)問(wèn)題。雖然所得稅成本主要受應(yīng)納稅所得額影響，財(cái)務(wù)報(bào)告成本主要受賬面利潤(rùn)影響，但是應(yīng)納稅所得額（稅法收益）和賬面利潤(rùn)（會(huì)計(jì)收益）之間不可能完全脫離，兩者在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上有著密切的聯(lián)系。戴德明、沈夢(mèng)溪（2005）曾指出：當(dāng)稅法收益與會(huì)計(jì)收益分離時(shí)，要保持公司披露的應(yīng)稅收益不變而調(diào)高披露的稅前會(huì)計(jì)收益，但是這種方法只有在一定數(shù)量范圍內(nèi)才可行，一旦稅前會(huì)計(jì)收益超過(guò)了某一閾值，應(yīng)稅收益也會(huì)發(fā)生同方向變化。因此，應(yīng)納稅所得額與賬面利潤(rùn)只有在特定范圍內(nèi)才可能會(huì)發(fā)生不同向變化，而通常應(yīng)納稅所得額會(huì)隨賬面利潤(rùn)產(chǎn)生同向變化。

2.流轉(zhuǎn)稅成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本之間的關(guān)系

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅成本主要受流轉(zhuǎn)額或營(yíng)業(yè)額影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)額或營(yíng)業(yè)額在財(cái)務(wù)報(bào)告上反映為營(yíng)業(yè)收入等收益性項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)收入等收益項(xiàng)目金額減少，通常也意味著流轉(zhuǎn)稅成本減少；同時(shí)，收益性項(xiàng)目金額降低也可能會(huì)導(dǎo)致債務(wù)契約成本減少、稅務(wù)稽查成本減少、監(jiān)管成本減少和政治成本增加。

流轉(zhuǎn)稅成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本項(xiàng)目之間關(guān)系見(jiàn)表3所示。

（二）稅收成本與交易成本之間的關(guān)系

交易成本產(chǎn)生源于市場(chǎng)摩擦，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本等。當(dāng)企業(yè)稅收成本較高時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性也將增加，進(jìn)而企業(yè)需要了解、搜集與稅務(wù)籌劃有關(guān)的信息，產(chǎn)生信息搜集費(fèi)用、談判費(fèi)用、締約費(fèi)用等交易成本。可見(jiàn)，企業(yè)為規(guī)避稅收成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)也將增加與之相關(guān)的交易成本。企業(yè)稅收成本與交易成本之間可能存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（三）稅收成本與成本之間的關(guān)系

成本是由于委托關(guān)系及信息不對(duì)稱而導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的成本。稅收規(guī)避是成本產(chǎn)生的重要原因之一。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)被分立為幾個(gè)子公司或分公司后，由于管理機(jī)構(gòu)與人員增加造成多層委托關(guān)系及各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，從而增加了人進(jìn)行逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的概率，提高了發(fā)生成本的可能性。可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)為降低稅收成本而進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，很可能增加與之相關(guān)的成本。稅收成本與成本之間可能存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（四）稅收成本與違規(guī)成本之間的關(guān)系

違規(guī)成本是企業(yè)在繳納稅款過(guò)程中，由于主觀或客觀原因而違反稅收法律規(guī)定所發(fā)生的一系列費(fèi)用開(kāi)支。違規(guī)成本高低可通過(guò)企業(yè)違反稅收法律規(guī)定而受到稅務(wù)處罰次數(shù)及處罰金額予以反映，企業(yè)接受稅務(wù)處罰次數(shù)越多、處罰金額越大，其違規(guī)成本越高。違規(guī)成本與企業(yè)稅務(wù)籌劃有一定關(guān)系，當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃一旦違反稅收規(guī)則就可能受到處罰，從而承擔(dān)違規(guī)成本。當(dāng)企業(yè)稅收成本較高時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃而降低稅收成本的動(dòng)機(jī)也越大，發(fā)生違約成本的可能性也越高。企業(yè)稅收成本與違規(guī)成本之間可能存在正相關(guān)關(guān)系。

（五）稅收成本與稅收遵從成本之間的關(guān)系

篇5

在高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國(guó)家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤(rùn)，還是以稅金形式都要上繳國(guó)家，企業(yè)無(wú)權(quán)益可言。國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律服從于國(guó)家計(jì)劃的安排，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)籌劃，既無(wú)存在的必要，也無(wú)實(shí)施的可能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：一是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。如果沒(méi)有國(guó)家與企業(yè)之間利潤(rùn)分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒(méi)有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒(méi)有存在的可能；假如國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系不規(guī)范，無(wú)法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業(yè)稅收籌劃是被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制催生的，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。如果對(duì)偷逃稅等違法行為沒(méi)有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業(yè)納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃也是國(guó)家稅收調(diào)控杠桿取得成效的體現(xiàn)。

（二）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。

（三）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

（四）稅收籌劃可以增加國(guó)家稅收收入總量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。

三、稅收籌劃發(fā)展前景

稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。目前，稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用越來(lái)越大，稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發(fā)展空間。

（一）稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收是國(guó)家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x。

（二）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國(guó)際范圍看，一個(gè)國(guó)家的稅收制度無(wú)論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業(yè)選擇投資對(duì)象時(shí)，考慮到這些差別，會(huì)使自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。

（三）稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。以最小投入獲得最大收益，是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，成本高低直接影響企業(yè)利潤(rùn)，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業(yè)與生俱來(lái)的問(wèn)題，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅收籌劃的地位會(huì)越來(lái)越重要。現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是設(shè)備生產(chǎn)能力、營(yíng)銷(xiāo)能力的競(jìng)爭(zhēng)，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學(xué)習(xí)新知識(shí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)投資時(shí)，不僅要考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且還要研究該行業(yè)的稅收規(guī)定以及國(guó)家對(duì)該地區(qū)的稅收政策具體規(guī)定和發(fā)展趨勢(shì)，以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的效果。同時(shí)，企業(yè)在研究經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)等各環(huán)節(jié)的定價(jià)時(shí)，都應(yīng)仔細(xì)研究是否符合國(guó)家或該地區(qū)的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策。我國(guó)加入WTO后，產(chǎn)品關(guān)稅會(huì)逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)將出現(xiàn)許多跨國(guó)公司，我國(guó)企業(yè)也將逐步走向國(guó)際市場(chǎng)。企業(yè)對(duì)稅收的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途。無(wú)論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、稅收籌劃存在的誤區(qū)

目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)：

一是稅收籌劃就是節(jié)稅。從目前情況看，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專(zhuān)家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，站在企業(yè)總體發(fā)展的高度來(lái)進(jìn)行，不能為節(jié)稅而損害企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二是稅收籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。稅務(wù)是指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的制度。稅務(wù)人作為專(zhuān)門(mén)從事提供稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和組織，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法、獨(dú)立和公正等原則，依法從事行為是其應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。目前，部分開(kāi)展稅收籌劃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，具有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷，并減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，無(wú)形中加大了稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門(mén)將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可而推卸其責(zé)任。

三是稅收籌劃是萬(wàn)能的。事實(shí)上，稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。

四是稅收籌劃是逃避納稅責(zé)任。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把稅收籌劃當(dāng)作“花錢(qián)請(qǐng)人來(lái)消災(zāi)”，平時(shí)不聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師規(guī)范財(cái)務(wù)管理，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對(duì)稅收籌劃

篇6

二、后金融危機(jī)下全球稅務(wù)環(huán)境概述

雖然自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)已有8年時(shí)間，一方面，很多國(guó)家仍然為努力縮小預(yù)算赤字而努力著。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，政府稅務(wù)部門(mén)為縮小預(yù)算赤字目標(biāo)而積極規(guī)劃著。世界各地的稅務(wù)部門(mén)都在積極保障他們的稅務(wù)收益，對(duì)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行更嚴(yán)密的監(jiān)控，提高對(duì)稅務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。另一方面，各國(guó)政府提供各種稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施以吸引和鼓勵(lì)外商投資；這與平衡其財(cái)政預(yù)算的目標(biāo)而偏離。2013年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”報(bào)告，以應(yīng)對(duì)國(guó)際逃稅、避稅問(wèn)題，使得跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃更加困難。并且估計(jì)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移已耗費(fèi)了每年4%-10%左右的企業(yè)稅收收入”。2015年10月OECD秘書(shū)處發(fā)不了BEPS項(xiàng)目的最終報(bào)告和一份解釋性聲明，它可能是國(guó)際稅收最重要的報(bào)告之一，將對(duì)跨境貿(mào)易的稅收基本規(guī)定和原則有著極大的影響，得到了各國(guó)政府的積極支持及響應(yīng)。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局成立了專(zhuān)門(mén)的局內(nèi)BEPS工作小組全面跟進(jìn)BEPS項(xiàng)目，展開(kāi)會(huì)議討論、專(zhuān)題研究和意見(jiàn)反饋等工作。

以往，跨國(guó)公司多通過(guò)設(shè)立復(fù)雜的海外控股結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)貿(mào)易來(lái)降低海外稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。然而，基于當(dāng)前的國(guó)際稅務(wù)背景，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都對(duì)沒(méi)有實(shí)體業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)實(shí)質(zhì)的控股主體安排和跨國(guó)公司間安排進(jìn)行積極監(jiān)控。因此，仍然使用控股結(jié)構(gòu)中的管道企業(yè)可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更嚴(yán)格的監(jiān)管與質(zhì)詢，預(yù)期的稅務(wù)優(yōu)惠因而可能不能得到批準(zhǔn)。基于此，我國(guó)跨國(guó)公司在布局海外投資主體控股結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)做到對(duì)潛在稅務(wù)收益和為實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)收益而發(fā)生的成本統(tǒng)籌兼顧。并且，當(dāng)規(guī)劃跨國(guó)關(guān)聯(lián)貿(mào)易時(shí)也應(yīng)該把稅務(wù)收益與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái)。在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，多年來(lái)，我國(guó)跨國(guó)公司積累了豐富的海外投資經(jīng)驗(yàn)和國(guó)外稅收法律法規(guī)知識(shí)。但在跨國(guó)稅務(wù)籌劃方面，很多企業(yè)仍缺乏正確且高效的稅務(wù)處理方法，這為企業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

三、跨國(guó)公司在國(guó)際稅務(wù)方面存在的問(wèn)題

（一）跨國(guó)公司海外投資的經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際稅務(wù)人才

在改革開(kāi)放的驅(qū)使下，我國(guó)堅(jiān)持實(shí)施“引進(jìn)來(lái)，走出去”戰(zhàn)略，跨國(guó)公司的海外投資交易規(guī)模龐大，但很多卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)聘用具有經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際稅務(wù)人員參與海外投資項(xiàng)目，負(fù)責(zé)跨國(guó)稅務(wù)籌劃的人員大多由總部派遣的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，甚至有時(shí)還是銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)。然而，國(guó)內(nèi)大多跨國(guó)公司總部派遣的財(cái)務(wù)人員并不具備充分的海外稅務(wù)專(zhuān)業(yè)勝任能力和本地化的稅務(wù)結(jié)構(gòu)知識(shí)，這種管理安排可能促使發(fā)生大概率的不利稅務(wù)結(jié)果。

（二）稅務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不匹配，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)重重風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)公司在開(kāi)展國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，要注重業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)戰(zhàn)略的兼顧，從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能僅僅著眼于節(jié)稅目的。合理節(jié)稅、避稅計(jì)劃的制定要綜合考慮企業(yè)整體利益，合理地籌劃未來(lái)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和納稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）稅務(wù)籌劃的真正含義理解存在誤區(qū)

納稅籌劃在中國(guó)只有短短的十幾年的歷史，和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，跨國(guó)公司對(duì)稅務(wù)籌劃仍存在著誤區(qū)。很多仍認(rèn)為納稅籌劃就是不交稅或者少繳稅，混淆了納稅籌劃與偷稅漏稅的概念。納稅籌劃是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，以合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的。進(jìn)而，有些企業(yè)本著稅務(wù)籌劃的目的卻在不覺(jué)中進(jìn)行著偷稅漏稅的違法行為，從而遭到嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰。

四、跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)跨國(guó)稅務(wù)實(shí)務(wù)的籌劃措施

（一）聘用和培養(yǎng)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力跨國(guó)納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)人才

跨國(guó)納稅籌劃面臨的條件復(fù)雜，對(duì)業(yè)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求高。目前，很多跨國(guó)公司的稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力在錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅務(wù)籌劃中還有所欠缺，因此，跨國(guó)公司應(yīng)該在人員聘用和人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)注意稅務(wù)團(tuán)隊(duì)中人員能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)又懂稅務(wù)，還懂各國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)的復(fù)合型人才，為跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅籌劃提供內(nèi)部人才支持。

（二）稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配融合

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，是企業(yè)行動(dòng)的指南針，如果稅務(wù)籌劃行為與企業(yè)戰(zhàn)略不融合，就會(huì)損害企業(yè)價(jià)值。隨著現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)要服從戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收籌劃與戰(zhàn)略是目標(biāo)與手段的關(guān)系。跨國(guó)公司的納稅籌劃應(yīng)該與其戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，利用戰(zhàn)略對(duì)納稅籌劃進(jìn)行管控與優(yōu)化，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）合理安排跨國(guó)公司的組織形式與資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。不同的國(guó)家在針對(duì)不同組織形式的企業(yè)會(huì)有不同的稅收政策，跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該要重視到這一點(diǎn)，從而選擇有利獲取最大稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方案。對(duì)于資本結(jié)構(gòu)是很多企業(yè)容易忽視的一點(diǎn)，跨國(guó)公司應(yīng)該注意到資本結(jié)構(gòu)是影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最要因素，合理安排公司的舉債規(guī)模與結(jié)構(gòu)，債務(wù)利息帶來(lái)的抵稅效果，能夠減少跨國(guó)公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，樹(shù)立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

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2如何加強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

（1）提高企業(yè)管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度。中小型企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)方面的意識(shí)較弱，當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)找不到風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因。管理者為了規(guī)避這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)只能花費(fèi)更多的成本，浪費(fèi)了原本屬于企業(yè)的利益，只有企業(yè)管理人員將稅收籌劃重視起來(lái)，合理的進(jìn)行籌劃才能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃和管理就要求企業(yè)管理人員在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，帶動(dòng)員工們進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)，便于制定相應(yīng)的計(jì)劃。只要企業(yè)的管理人員起到了一定的帶頭作用，相關(guān)的稅收工作人員就會(huì)以認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待工作，并能夠自主地學(xué)習(xí)相關(guān)的法律條文，進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（2）聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人員并對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)。我國(guó)的稅收籌劃起步晚、發(fā)展較慢，且中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，存在稅收籌劃理解誤區(qū)等問(wèn)題，這都制約著中小企業(yè)稅收籌劃管理工作。因此，聘請(qǐng)具有豐富的稅務(wù)、財(cái)會(huì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的綜合素質(zhì)的稅收籌劃管理人員對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)尤為重要。聘請(qǐng)工作能力和學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)的員工，能夠在短時(shí)間內(nèi)上手，并能夠熟練完成本職工作且保證無(wú)錯(cuò)誤的進(jìn)行。同時(shí)，還能夠激發(fā)新的一批員工的工作熱情，讓企業(yè)的發(fā)展有著源源不斷的動(dòng)力，但存在的問(wèn)題是中小型企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中的資金有限，很難能夠聘請(qǐng)非常高級(jí)的專(zhuān)業(yè)人才，這就需要企業(yè)的管理人員思考可以給內(nèi)部老員工提高工資及福利待遇的方式，讓其能更多的帶領(lǐng)新的員工進(jìn)行工作培訓(xùn)傳授經(jīng)驗(yàn)。還可以聘請(qǐng)稅收籌劃方面的專(zhuān)家來(lái)給員工們進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，在培訓(xùn)過(guò)程之中找到重點(diǎn)、難點(diǎn)，并對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)講解，提高員工的稅收籌劃意識(shí)和工作能力。企業(yè)還可以與各個(gè)高校相互合作每年進(jìn)行校園的招聘活動(dòng)，在校園里發(fā)掘基礎(chǔ)成績(jī)較好、專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力較強(qiáng)的學(xué)生成為企業(yè)員工，一方面可以節(jié)約培訓(xùn)的成本，另一方面成績(jī)優(yōu)秀的學(xué)生對(duì)新知識(shí)的掌握較快能夠節(jié)省培訓(xùn)所需的時(shí)間還能夠節(jié)約成本，讓員工與企業(yè)一同成長(zhǎng)能夠增加員工對(duì)企業(yè)的情感，減少高素質(zhì)人才的流失。專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃管理人員對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)十分重要的資源，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須注重對(duì)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)并減少專(zhuān)業(yè)人員的流失。

（3）企業(yè)內(nèi)部制定完善的稅務(wù)籌劃體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化和稅收征管改革的不斷深入，我國(guó)稅收體制日趨完善，但是在稅收征管過(guò)程中依舊存在一些問(wèn)題。若中小型企業(yè)未制定完善的稅務(wù)籌劃體系，就很可能導(dǎo)致相關(guān)的執(zhí)法管理人員在進(jìn)行稅收工作過(guò)程中，以主觀的因素判斷稅務(wù)籌劃是否合理，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流失的風(fēng)險(xiǎn)。要想制定完善的稅收籌劃體系，需要投入大量的人力和物力。例如：聘請(qǐng)一批專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)總結(jié)出各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)并撰寫(xiě)相應(yīng)的總結(jié)報(bào)告，根據(jù)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)任務(wù)工作進(jìn)行合理、科學(xué)的再分配。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)制定相關(guān)的績(jī)效管理評(píng)價(jià)制度，對(duì)稅務(wù)籌劃工作中表現(xiàn)卓越的工作人員及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。這樣不僅能夠激勵(lì)員工的工作熱情，還能夠提高員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，最終建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃體系。

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稅務(wù)管理，是公司經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)稅政研究，做好稅務(wù)籌劃與管理，對(duì)規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)資源合理配置有著積極而重要的作用。在當(dāng)前情況下，加強(qiáng)稅收籌劃與管理，增強(qiáng)公司稅務(wù)管理的主動(dòng)性及合理節(jié)稅的意識(shí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)險(xiǎn)公司稅后利潤(rùn)最大化、縮短累計(jì)盈虧平衡期意義重大。

一、當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題：

一是對(duì)稅務(wù)管理的重視不夠、節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，干部員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；二是對(duì)稅政的理解與把握不到位，沒(méi)有及時(shí)、有效地開(kāi)展稅收籌劃管理工作。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

（一）籌劃思路

在財(cái)險(xiǎn)公司自身負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)中，雖然營(yíng)業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提繳納，沒(méi)有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財(cái)險(xiǎn)公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當(dāng)可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導(dǎo)向，通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與管理，來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點(diǎn)。

財(cái)險(xiǎn)公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項(xiàng)目：1.未實(shí)發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當(dāng)年已計(jì)提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項(xiàng)納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點(diǎn)。

（二）重點(diǎn)管控項(xiàng)目

1.已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金

稅法規(guī)定：已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

IBNR超比例提取對(duì)報(bào)表利潤(rùn)的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤(rùn)，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤(rùn)。都會(huì)拉長(zhǎng)公司累計(jì)平衡期。

IBNR包括四個(gè)部分：真正的已發(fā)生但未報(bào)告部分（純IBNR），已發(fā)生已報(bào)告在未來(lái)的發(fā)展變化（估損偏差），重開(kāi)賠案，已報(bào)案未立案部分。

籌劃要點(diǎn)：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標(biāo)進(jìn)行管理，有效降低IBNR。

（1）加強(qiáng)接報(bào)案及立案管理，提高立案及時(shí)率；（2）降低估損偏差率，提高估損準(zhǔn)確性；（3）加強(qiáng)重開(kāi)賠案管理，嚴(yán)控重開(kāi)賠案數(shù)量；（4）加強(qiáng)案件注銷(xiāo)管理，降低立案注銷(xiāo)率；（5）加快案件處理，提高結(jié)案率。

在利潤(rùn)目標(biāo)壓力較大的情況下，加強(qiáng)影響IBNR因素相關(guān)指標(biāo)的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤(rùn)的有效途徑。

財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)摒棄通過(guò)人為降低估損、注銷(xiāo)案件等來(lái)創(chuàng)造公司利潤(rùn)的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，反而會(huì)多計(jì)提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤(rùn)。

只有通過(guò)充足估損、及時(shí)立案、及時(shí)結(jié)案，盡量避免注銷(xiāo)案件、避免重開(kāi)賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。

籌劃要點(diǎn)：（1）禁止通過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支不合規(guī)費(fèi)用。（2）嚴(yán)格控制招待費(fèi)用支出，年底控制在營(yíng)業(yè)收入（主要是已賺保費(fèi)）的5‰。（3）新稅法對(duì)公司的會(huì)議費(fèi)支出沒(méi)有扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因?yàn)閷?duì)于財(cái)險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，且勿將參會(huì)人員的食宿費(fèi)作為招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，超標(biāo)部分無(wú)法在稅前扣除。（4）上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司制定控制招待費(fèi)支出的考核政策，對(duì)于超比例支出的招待費(fèi)用支出，年底考核時(shí)調(diào)減考核利潤(rùn)。

3.工資薪金

稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實(shí)發(fā)后才能全額稅前扣除。

籌劃要點(diǎn)：（1）控制好人力成本，年度間波動(dòng)不易過(guò)大。（2）當(dāng)年計(jì)提的工資必須于當(dāng)年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應(yīng)付職工薪酬的余額應(yīng)基本為0。（3）當(dāng)年計(jì)提的績(jī)效工資應(yīng)采取預(yù)考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進(jìn)行調(diào)整。

4.不合規(guī)發(fā)票

篇9

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的壓力越來(lái)越大。微利時(shí)代的到來(lái)使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)科學(xué)的、合理的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標(biāo)。那么，面對(duì)目前不但變化的煤炭市場(chǎng)，我國(guó)煤炭企業(yè)如何在新形勢(shì)下合理進(jìn)行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問(wèn)題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；策略

煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、持續(xù)增長(zhǎng)做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，我國(guó)煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長(zhǎng)，增加了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于目前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)走低，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過(guò)剩，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的下滑，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問(wèn)題。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

世界各國(guó)的專(zhuān)家與學(xué)者們都對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了基本定義，但是由于眾說(shuō)紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國(guó)專(zhuān)家學(xué)者們的意見(jiàn)后可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念做一個(gè)明確的表述：所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指納稅人作為會(huì)計(jì)主體，以誰(shuí)發(fā)的基本要求作為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的消費(fèi)稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時(shí)進(jìn)行的合理的、科學(xué)的稅金籌劃、計(jì)算、形成以及繳納等方面所進(jìn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算、稅務(wù)籌劃等。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是一門(mén)非常專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本分類(lèi)

企業(yè)會(huì)計(jì)可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息使用者分為納稅籌劃（對(duì)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)（對(duì)外報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)）兩大類(lèi)。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國(guó)家相關(guān)稅法的基本前提下，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財(cái)務(wù)活動(dòng)就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是指，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、利潤(rùn)的總額、應(yīng)交稅費(fèi)等核算出來(lái)的應(yīng)調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額，在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的必要性分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的深入，特別是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌，更是進(jìn)一步拉大了稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，增加了時(shí)間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費(fèi)稅等都會(huì)產(chǎn)生差異。可見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間存在的差異進(jìn)行調(diào)整將變得越來(lái)越復(fù)雜，這為對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整的稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)創(chuàng)造了條件。目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也存在涉稅業(yè)務(wù)的處理，特別是像對(duì)增值稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，究其本質(zhì)實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)融合的模式下進(jìn)行的，其實(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時(shí)間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實(shí)際成本的基本原則，使得生成的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如：對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計(jì)入到存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本中，有的并未計(jì)入實(shí)際成本；即使是在同一個(gè)企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例

企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的重要稅種之一，但是其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要領(lǐng)域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營(yíng)階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來(lái)對(duì)煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進(jìn)行籌劃。

（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)的籌資活動(dòng)是保證其一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴(kuò)大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動(dòng)。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會(huì)給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來(lái)差異，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負(fù)債籌資、權(quán)益籌資。可見(jiàn)，煤炭企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)首選要考慮的是對(duì)不同的籌資方案、籌資組合進(jìn)行科學(xué)的比較、縝密的分析、嚴(yán)密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲得利益的最大化，或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個(gè)目標(biāo)是通過(guò)企業(yè)有效的、科學(xué)的投資活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著我國(guó)煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護(hù)環(huán)境、進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、增加勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，通過(guò)不同的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的投資，并以此為契機(jī)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國(guó)稅法中對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠的橫測(cè)，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，可以通過(guò)新建廠房、購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備、并購(gòu)其他虧損企業(yè)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的所得稅稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是收入總額扣除準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行的稅務(wù)籌劃可以從收入、準(zhǔn)許抵扣這兩方面來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷(xiāo)售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過(guò)預(yù)收貨款銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、委托銷(xiāo)售等不同方式進(jìn)行煤炭產(chǎn)品的銷(xiāo)售。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要指導(dǎo)思想就是在不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認(rèn)時(shí)間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷(xiāo)售情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)晚確認(rèn)收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷(xiāo)售方式時(shí)一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應(yīng)收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。

篇10

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，國(guó)家的稅收改革工作中也在持續(xù)推進(jìn)。在這樣的大背景下，企業(yè)要想最大限度地提升自身的經(jīng)營(yíng)效益，有效控制成本，降低稅收負(fù)擔(dān)是重要條件。但是，由于稅務(wù)籌劃工作在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間還不長(zhǎng)，相關(guān)理論還不夠成熟，難免會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員加上研究，在此基礎(chǔ)上，有效提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展效益。

一、新形勢(shì)下企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的意義

(一)合理控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的無(wú)論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模的角度來(lái)講，還是從經(jīng)營(yíng)范圍的角度來(lái)講，在發(fā)展方面都實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，在這樣的大背景下，隨之而來(lái)的就是企業(yè)的涉稅項(xiàng)目也越來(lái)越復(fù)雜。要想降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就需要從整體的角度出發(fā)，從各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)納稅方案以及納稅流程進(jìn)行優(yōu)化。稅收籌劃工作是否具有較強(qiáng)的科學(xué)性直接關(guān)系著企業(yè)的稅收成本。因此，在國(guó)家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃工作，一方面可以有效避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的問(wèn)題，另一方面也能有效控制企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的科學(xué)性和有效性與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)。高質(zhì)量地做好稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅收籌劃工作的開(kāi)展流程能夠有效規(guī)避企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中存在的不科學(xué)、不合法、不合理的因素，在此基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想在稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展的過(guò)程中獲取更好的效益，必須在有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇之內(nèi)，通過(guò)多種有效的手段推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，在合理應(yīng)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角度出發(fā)，做好稅務(wù)管控工作。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)籌劃工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，一方面能夠有效解決企業(yè)在納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，另一方面能夠有效避免企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

二、新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理及技巧