導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內部審計管理論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

【關鍵詞】高等院校內部審計外部化

2008年一場金融危機席卷了整個世界,經濟環境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地,對國民經濟的持續健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大,高校與單位經濟協作活動的日益增多,其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發展的新形式下,高校內部審計工作面臨的任務更加繁重,而現有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應對,以開創高校內部審計工作的新局面。

1內部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內部審計師協會(IIA)理事會一致同意通過了一項內部審計的新定義。新的內部審計定義為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現其目標。該定義與IIA在1990年《關于內部審計職責的聲明》中內部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明內部審計不再是一種組織內部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能,即可以實行內部審計外部化。這種變化說明,內部審計的主體可以是組織內部的一個職能部門,也可以不是組織內部的一個職能部門,內部審計的主體可以由第三方對內部審計工作進行投標,以獲得對組織的內部進行審計的權利。

2高校內部審計外部化的意義

2.1有助于增強內部審計的獨立性,保證內部審計工作的權威性

內部審計機構作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監督,但內部審計的監督職能又往往因為受到學校管理層的干預而失效,使內部審計不能公允地評價高校經營管理水平。同時,高校內部審計機構名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內部審計工作委托給會計師事務所,由注冊會計師根據與高校簽定的合同開展內部審計,他們雖然也需要與高校的相關人員進行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經濟上的利害關系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結果。同時會計師事務所有一套保證審計準則受到遵循的機制,促使注冊會計師在提供內部審計服務時遵循職業標準,從而確保了審計工作的質量。

2.2有助于降低審計風險,節約內部審計費用

隨著市場環境的變化和競爭的日益激烈,傳統的內部審計的職能已經不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此,為適應高校管理的需要,內部審計必須不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據內部審計業務的需要,利用其分支機構和固有渠道,合理地配置資源,避免了內部審計人員的重復勞動,節省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進行財務審計和內部管理審計,可以形成相互制約、相互監督的機制,從而降低審計風險。另一方面,內部審計外部化可以節約內部審計費用。內部審計費用是內部審計人員全面履行職責過程中所支出的費用,包括開展業務活動的公用經費和內部審計人員經費兩部分。若自己設立內部審計部門,需要支付員工薪金、培訓費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔內部審計工作,則不僅可以節省設立內部審計機構和培訓內部審計人員的費用,在不進行內部審計時便不必支付內部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優化配置

內部審計對高校來講并不像生產經營那樣是一種經常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進行內部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內部審計人員的知識結構優化,而且在對不同類型的組織提供服務的過程中積累了豐富的經驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養自己的內審人員,減少管理成本。內部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進經驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經濟環境下由于過長的適應期所帶來的額外開支。

3如何推進內部審計工作外部化

在我國高校領域,內部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內審職能主要還是靠內部審計機構來承擔。內部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發達國家已經開始實踐并迅速發展,它的存在給現有的內部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實行內部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數不多的房屋建設項目,若配備工程造價審計人員進行審計,在工程建設期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內審人員具有的專業知識一般會低于外部專業審計人員。因此,在保證審計質量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。

3.1.2在新設立、新升格的高校和原來沒有設立審計機構及審計人員素質偏低的高職院校可優先考慮采用內部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內部審計機構不健全、工作不到位的現狀,較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。

3.1.3內部審計工作外部化適用于高校所屬的經營單位或已經實行企業化管理的實體較多的學校。因為這些經營單位或實體分別執行不同行業的會計制度和采用不同形式的經濟責任制,對其審計工作量大、技術要求高,依靠高校現有內部審計人員很難全面完成審計任務。

3.1.4內部審計工作外部化適用于現代化教育集團及教育資源共享的大學城的內部審計。內部審計在現代化教育集團的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務審計和下屬教育單位負責人的離任審計,可以保證審計工作質量,提高集團內部審計工作的權威性。

3.2強化內部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的

3.2.1要順應時代潮流,積極推動內部審計工作的創新。內部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經驗,其中重要的一條就是在創新中謀發展,在發展中探索創新。實踐證明,高校內部審計工作必須要有創新精神,沒有創新,內部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內審工作的創新,應著重在以下方面下工夫:第一、創新工作理念。要提升內審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發生后再審計,雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創新工作目標,不斷拓展審計領域。內審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經濟效益上來,目的就是通過加強管理提高經濟效益;第三、要創新工作手段。隨著信息技術的普及,經濟犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰,客觀上要求內部審計工作必須不斷創新工作手段。

3.2.2要繼續深化高校內部審計體制改革。要以內部審計創新為動力,全面加強高校內部審計思想、制度、作風建設。正確處理內部審計的內外關系,建立“權責明確、運轉靈活、服務高效”的內部審計體制和機制。內部審計一定要眼睛向內,真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內部審計體制改革,理順關系,完善機制,保證內部審計健康有序發展。

3.2.3要緊緊把握好高校內審工作的質量。作為高校建立科學管理機制的重要一環,內審工作只有不斷提高質量,才能更有效地發揮內審作用,實現顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領域,主動探索經濟活動與經營管理的規律和特點,把審計監督職能與服務職能結合起來;第三要把事前、事中和事后審計結合起來,實現以事后審計向事前、事中審計的轉變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結合起來,實現向績效審計的轉變,爭取審計工作每年都有提高。

篇2

在戰略決策階段，要求內部審計主要對集團戰略決策中的項目投資管理過程實施全程監督，從決策程序是否違規、決策是否存在失誤、決策是否未能實現預期目標等方面入手，重點識別戰略決策過程中的風險因素，及時進行風險預警，及時提出糾正戰略偏差的決策建議，幫助企業高層領導及時審視戰略方向及戰略策略的正確性，規范企業戰略決策的程序及行為，提高企業抗風險能力。內部審計在這個階段的作用主要是保證戰略管理決策的準確性及完整性。在戰略執行階段，要求內部審計主要對各業務部門及各下屬企業實施戰略的情況及實施效果進行評價。主要評價企業資源投入與戰略目標是否匹配；在戰略執行中內外部環境發生巨大變化時是否適時調整戰略，作出快速的應對措施有效進行處理等方面，針對評價結果提出修改建議供企業高層領導決策，進一步完善企業的戰略規劃，以適應企業可持續發展和未來競爭變化的需要。內部審計在這個階段的作用則主要是促進戰略管理的可持續性與實效性。

二、內部審計在戰略管理咨詢中的“三要”

因此，內部審計在企業的實際管理中，是可以介入公司戰略管理的任何關鍵步驟并發揮其重要的評價、咨詢作用的。內部審計要想在企業戰略管理咨詢過程中充分發揮其參謀與智囊的作用，應注意以下三個要點:

(一)內部審計參與企業戰略管理咨詢要得到企業高級管理層的積極支持作為企業經營的“中樞大腦”——戰略管理活動，是企業內部最高層次、最為重要的管理活動，內部審計要想參與其中，必須與企業高層管理者進行有效地溝通，了解高層管理者的想法、經營思路，并要求高層管理者給予內部審計足夠高的組織地位和權威，提供良好的內部審計環境及強有力的工作支持度，才能有效地開展相關的戰略管理咨詢活動。

(二)內部審計實現戰略管理咨詢要在繼續發揚傳統審計優勢的基礎實現工作創新內部審計從事戰略管理的咨詢活動要注意結合已開展的傳統審計項目的優點及長處，在關注企業經濟信息真實性、合法性的同時，積極借鑒國際先進的審計實踐，在繼續發揚傳統審計優勢的基礎上實現審計工作創新。一是要利用傳統審計中所積累的工作經驗、案例數據，建立起企業戰略管理咨詢的資料數據庫或風險案例庫；二是圍繞企業的發展戰略目標，積極參與企業戰略環境變化的研究與可持續戰略的制訂工作；三是建立起科學的戰略管理咨詢體系，以幫助高層管理者做出科學、合理的戰略決策，帶領企業朝著正確的戰略方向邁步前進。

(三)內部審計發揮戰略管理咨詢的作用要靠一支適應高起點、高要求的審計團隊內部審計隊伍的素質和能力，直接決定了內部審計發揮戰略管理咨詢作用的效果。作為戰略管理咨詢顧問的內審人員不僅要有扎實的專業知識和專業技能，還要有戰略管理理論和實務的相關經驗，必須經歷過長期項目工作的歷煉，必須對企業自身的組織管理體系熟悉與了解，并能在工作中對問題善于發現、勤于思考，學會從宏觀的層面去看待企業的問題，能為企業戰略發展的實務提出真知灼見。

三、內部審計在實施戰略管理咨詢中還應注要三個“不要”

(一)內部審計的戰略管理咨詢意見不要落于“虛化”“、空談”內部審計要充分利用自身的優勢和在項目審計工作中掌握的各種信息,對企業的戰略管理活動進行分析和研究,深入戰略管理實務工作中去,發現戰略規劃、戰略實施中實際存在問題，而不是照搬理論，進行假設性的描述，提出的咨詢意見由于沒有基礎數據和事實材料的支持，最后“虛化”，形成空談。

(二)內部審計的戰略管理咨詢工作不要延續定勢思維內部審計人員由于長期從事一線的項目審計工作，很容易在從事戰略管理咨詢工作時形成定勢思維，而把戰略管理咨詢這個要求具有整體觀及發散性思維的綜合性工作做成了一般的管理咨詢業務，從而發揮不了內部審計在戰略管理咨詢中的重要作用及其實際效果。

(三)內部審計的戰略管理咨詢不要忽視審計風險內部審計開展戰略管理咨詢業務對于大多數國內企業來說還處于嘗試、探索階段，很多工作還需要進一步的熟悉和完善，在開展相關活動時要注意防范由此帶來的審計風險，并時刻注意保持工作的獨立性，內審人員如果參與了企業的戰略規劃、設計工作，就不應再參與企業戰略實施、執行效果的評價工作，以防止工作中出現“既是運動員又是裁判員”的舞弊風險。

篇3

（1）風險管理是內部審計的重要內容IIA對內部審計做了這樣的定義，內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評估并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。該定義將內部審計的范圍延伸到企業風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必須的。

（2）內部審計是風險管理的監督職能的承擔者和執行者審計委員會與內部審計部門是企業風險管理的最后一條防線，是風險管理的監督職能的承擔者和執行者。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

2.公司主要風險及風險管理現狀

（1）主要風險通過對數家企業的考察，發現考察的多數企業在經營和發展過程中面臨的風險主要表現在：經濟萎縮帶來的產業重新定位風險；體制、機制落后制約發展；加工企業產品結構不盡合理；投資決策不當，被投資企業經濟效益不佳；長短期債務資金結構不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進出口和其他對外業務因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當，導致應收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業財務監管不到位；安全管理不善。

（2）風險管理現狀多數公司非常重視風險管理，當前，公司在風險管理方面還存在如下主要問題：

①風險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風險管理與內部控制缺乏有機結合，未形成突出風險管理的內部控制系統。

③風險管理組織機構不健全，未形成有效的風險約束機制。

二、內部審計在風險管理中的作用

《內部審計實務標準》將內部審計在風險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業是否建立恰當的風險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協助企業確定評價并應用處理風險和管理方法和控制措施。筆者結合實際工作，將內部審計在風險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。

1.研究提出風險管理監督體系

從監督企業是否已經建立了風險管理體系；已經建立的風險管理體系是否涵蓋了決策、經營、生產、財務等主要風險；風險管理體系是否發揮了應有的作用等方面，評價企業風險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風險管理和監督體系，內部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發現的風險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關注各種風險，為完成風險管理和監督體系做好初始信息管理和風險評估等基礎工作。

2.監督評價風險管理相關制度

在具體的實踐中，內部審計人員從評價各單位和部門的內部控制制度入手，結合符合性測試等辦法，審查相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業經營者多年的難點問題。內部審計通過實地調查和對各個環節的分析，發現該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環節中存在一人多職的問題。對此，內部審計提出了建議并幫助建立內部監督制約制度，加大對關鍵部位的控制，使該企業的管理得到了提升，卸掉了領導身上的包袱。通過對此類問題的監督，內部審計協助完善集團材料采購、招投標廢舊物資處理等一系列規章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現了重點環節的制度化管理。內部審計不光監督和揭示風險，更注重發現和總結被審計單位風險管理的成功經驗，并加以推廣，發揮典型引路的作用。

三、對內部審計全面參與企業風險管理的建議

隨著市場經濟的發展，很多公司的組織形式日趨集團化，經營方式走向多元化，組織結構傾向月扁平化和網絡化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風險，要求加強對整個公司的監管，如何克服風險管理中存在的弊端，在開展風險管理審計的基礎上全面參與風險管理，是內部審計應該積極思考的問題，筆者結合實際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經營目標的穩定的風險管理框架

內部審計要指導和協助風險管理部門建立適合的風險管理框架，從企業整體層面建設風險管理整體架構，包括制定企業的風險管理戰略，完善企業的內控體系，設計與優化企業的風險管理流程，設計企業風險管理組織結構及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態，將企業風險管理與內部控制有機結合起來，形成突出風險管理的內部控制系統，建立起風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。

2.建立健全風險管理監督評價體系

一個有效的風險管理體系，離不開風險監控，這是內部審計最重要的職責。所以，建立健全風險管理監督評價體系，用一個有活力的程序指出風險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關鍵風險指標和效力標準。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風險管理崗位，設立專職人員對風險管理進行效果評價。再次，健全審計與風險管理委員會職責范圍和內部審計制度，內部審計對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業務單位能否按照有關規定開展風險管理工作及其工作效果進行監督評價，向董事會和審計與風險管理委員會報送監督評價審計報告。

3.立足現實，開展符合企業實際的風險管理審計

雖然內部審計開展了一些涉及風險管理的工作，但還要積極開展更科學、更專業的風險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認和測試為降低風險而采取的方式和方法。其次，結合實際，積極探索風險管理審計創新。再次，將風險管理審計經?；?、制度化，要周期性或不定期地開展風險管理審計。

4.加強隊伍建設提高內部審計人員自身素質

盡管內部審計為公司的風險管理做出了很大貢獻，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務人員轉型為主，開展風險管理審計工作存在一定困難。風險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質外，業務上需要學習財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內部審計力量，在分公司、子公司設專職內審人員。其次，內審人員要定期培訓，不斷更新專業知識，提高專業水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應時代的發展。再次，除財務人員外，審計隊伍還要吸收一些經營管理技術方面的專家參與。

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1.內部審計在企業中的職能定位受到限制。

就國內企業而言，相當多的企業領導層對內部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務監督部門，沒有結合社會和企業發展的要求賦予內部審計部門適當的職權，而內部審計工作的有效開展需要得到企業領導層的大力支持，樹立其在內部檢查和監督方面的權威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內部審計職能得以充分發揮。有的甚至將內部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內部審計有著區別于外部審計的特定職能，是現代企業管理的重要組成部分。

2.內部審計在企業中缺乏重視。

包括國有企業在內的不少企業管理意識不到位，存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，對內部審計也不例外。一方面，由于內部審計并不能直接為企業創造效益，使企業領導認為設置內部審計機構加大了人員成本，在改革、轉制進行機構調整時，或撤并了內審機構，削弱了對企業財務的內部監管，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監察部），使得內部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業盡管設置了內審機構或人員，但該設置只是礙于監管部門的要求，內部審計機構形同虛設，作用甚微。

3.內部審計在企業中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該同他們所審計的經濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現在相當部分的內部審計機構是企業內設機構，在企業經營管理層的領導下開展工作，直接向經營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受到本企業的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業的經營和財務狀況作出合理評價。

4.內部審計人員自身素質與業務能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業對內部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務人員中挑選審計人員，內部審計人員大都沒有接受內部審計專業的培訓，知識結構單一。同時，內部審計在企業的地位不高，也難以吸收優秀的人才進入內部審計部門，內部審計人員綜合素質尚待提高。

5.內部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統規范的方法，內部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經濟活動的各個方面，比較全面地反映經營業績真實性、經營管理效率型、內部控制有效性、公司治理規范性等情況。由于現階段不少企業的公司治理結構并不完善，尤其是那些非上市的企業，缺乏公開的、公眾的監督機制，內部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經營管理層提供服務，這就導致內部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內部審計結論，管理層僅從短期的業績目標使用審計結果，沒有重視審計信息中影響企業長期可持續健康發展的信息，如經營管理中的薄弱環節、經營業績真實性、內部控制的漏洞，進而未能在經營決策中結合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內部審計效能的對策建議

（一）明確內部審計的職能定位，向管理審計方向轉變

內部審計總體發展趨勢顯示，內部審計職能正從傳統的財務審計向為企業內部管理、效益和決策服務的管理審計轉變，管理審計的業務應逐漸成為內部審計的主要職責。大中型企業應努力適應現代企業發展的管理要求，從傳統的合規導向型內部審計轉型為管理導向型內部審計，更好地發揮內部審計的效能，幫助企業提升價值。充分利用內部審計熟悉企業經營、可隨時掌握運行動態的特點，開展以預算執行、經營績效、內部控制、資源管理、投資管理、經濟責任等以經濟活動為主要內容的合規性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統來提高企業的運營效率，并確保對業務流程和結構的塑造同企業發展戰略相適應。

（二）完善內部審計的組織架構，向集中管理方向轉變

有效的內部審計，通常是以完善的內部審計組織架構為基礎，在良好的審計環境中實現的。從國際經驗來看，具有較為完善的公司治理結構的企業，內部審計組織結構都具有相應的獨立性和權威性。未來幾年將是國內經濟結構轉型的關鍵時期。對國內企業而言，欲通過引入戰略投資者、上市融資、進入國際市場等實現企業長遠發展，必須加強企業管理，提升核心競爭力，應對錯綜復雜的全球市場經濟，首先應當完善公司治理結構，包括確保內部審計機構獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業集團的涌現，逐步形成多層次投資關系，上級企業內審機構與成員企業內審機構由一般的行政領導關系，上升為集團層面的治理和控制關系，由上級企業內審機構對成員企業實施內部審計或考核成員企業審計責任目標的機制，實現內部審計由分散化管理向集中化管理轉變，內部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內部審計的自身價值得到了實質性的提高。內部審計職能的集中化管理確保企業更加有效地部署內部人力資源，同時有助于企業執行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。

（三）改進內部審計技術手段，提高內部審計工作的效率

信息技術的飛速發展和企業ERP管理系統、會計電算化的全面普及，為內部審計技術手段的改進創造了有利的條件。由于電子數據涵蓋了全部銷以及財務的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調閱與查看，可以根據需要擴大審查的內容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數據的分類篩選和匯總分析相比手工復核可以節約大量的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內部審計的暢通溝通，提升內部審計信息的價值

內部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。應當建立信息溝通制度，將內部審計信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與重要股東、監管部門等有關方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監事會和經理層。審計部門可以區分不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。

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2工程管理中內部審計的職能

在工程管理過程中，內部審計制度是組織內部管理監督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監督職能

在工程管理中內部審計不是的普通管理部門，內部審計參與工程管理最基本的職能是監督。工程建設具有規模大、內容龐雜、建設周期長等特點，因此需要對工程建設實行跟蹤審計，以便發現過程中未按程序搞建設的環節。內部審計人員通過經常性對會計賬目和資產進行監督、檢查，確保會計信息的真實完整、資產得到有效的利用，實現資金合理運轉與資產增值；通過監督、檢查，促使有關部門、相關人員遵守財經法紀和規章制度，使企業經營方針得以落實，企業各項事務正常運作。

2．2評價職能

從工程建設的角度出發，通過對會計資料和其所從事的經濟活動進行審查，評價工程建設是否合理合法，從而對施工方式、效率、進度提出針對性的意見，以改善經營管理，提高工程建設經濟效益。通過財務收支審計和經濟效益審計，分析財務收支和經濟效益的各種影響因素，調整經營方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經營單位的管理活動，及時發現流程中薄弱環節和存在的問題，健全企業單位運營管理機制，打造高效的建設經營團隊。

2．3管理職能

內部審計參與工程管理，是通過監督建設資金使用的方式實現有效管理，核心內容是對工程單位財務的管理。內部審計一方面可以發揮審計的優勢，對工程單位資金使用與流轉情況審核監督，對其中不合章程的操作進行指正；另一方面通過從立項批復、組織施工、到竣工驗收整個建設過程審計財務狀況監督評價，掌握工程建設中投入產出情況，了解工程建設進度，為領導對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內部審計存在的問題

3．1對內部審計認識不足

我國工程領域一直以財務收支審計為主，較少參與工程管理內部審計，使大部分專業人員都對內部審計一知半解。有些人簡單將工程管理內部審計等同于財務收支審計或造價審計，重點放在查錯防弊上，對于工程項目全過程內部控制審計、效益審計重視不夠，削弱了審計的力度和效果；或者只了解內部審計的監督職能，不知道還有評價管理職能，甚至認為內部審計工作沒有開展的必要性。在內部審計概念上認識的不足與偏見，都制約著內部審計工作在工程管理領域的開展，同時也對工程管理發展非常不利。

3．2內部審計權限獨立性受到制約

獨立性是審計工作的基本特征，相比于外部審計監督權限的絕對獨立性，內部審計監督權限只有相對獨立性。由于內審的人員構成和財務經費方面都隸屬于被審計單位，內部審計的對象、方式及審計結果處理、審計建議落實等最終要受到被審計單位負責人或者領導層管轄，因此內部審計的獨立性受到一定的制約。由于在本單位審計對象和任務復雜，審計工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計結果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發揮有限的作用。這些都造成內部審計工作難以開展，對發現的問題缺少深入的分析，影響了審計本應發揮到的效應。

3．3內部審計工作中存在風險

當前各工程項目單位事后審計的現象比較普遍，對于開工審計介入不夠，工程過程審計介入也較少，不能夠有效控制，因此內部審計工作存在著很大的風險。工程項目建設前，項目手續是否健全，立項執行程序是否合乎法規，工程項目建設過程中，項目管理過程中是否有欠妥之處，建設期間成本是否真實、準確都需要通過內部審計采取有效預警、糾正等措施，預防和控制失誤和風險的發生。而當前內部審計在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計風險。

3．4內部審計體系不完善

目前工程管理內部審計還沒有形成一個成熟的指標體系，不能完全照搬原有審計模式實施監管，自身所獨有的體系和理論知識還需不斷補充與完善。工程管理內部審計專業性和學科綜合性較強，審計方法多樣，審計對象復雜，涉及管理、工程造價等多方面的知識。當前從事內部審計人員大部分是從單位財務部門調離出來的，一般只具備財務、審計方面的知識，專業知識結構較為單一。另外內部審計機構人員配備不夠完善，缺乏工程技術人員。內部審計部門人力資源的匱乏不能適應現代工程管理內部審計工作的需求，同時也制約工程管理內部審計體系的發展。

4加強工程管理內部審計的對策與建議

4．1加深對內部審計的認識與理解

正確的理論認識指導實踐，要提高內部審計在工程項目管理環節中的地位，加強其發揮的作用，就必須對內部審計有全面充分的認識，從思想高度上對內部審計進行重視。內部審計是現代科學管理的一個重要組成部分，現代科學管理發展至今，管理當中的每一個環節都有需要有效的決策、執行與監督，內部審計工作恰恰是必不可少的監督環節。既然是隸屬于整個管理系統內，那么內部審計工作人員應該放寬視野，摒棄認識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發揮了內部審計的效力，讓人們對內部審計的監督職能與管理職能有了充分的認識，也利于工程管理學科的發展與完善。

4．2增強內部審計獨立性

獨立是審計工作開展的前提條件，審計工作沒有獨立性審計結果就缺乏客觀公正的保證。內部審計是本單位審計人員對本單位或本部門經濟活動的監督與管理，目的是使單位或企業內部經濟活動合理合法的進行，是企業內部自我檢查的重要機制和組成部分。要增強內部審計機構的相對獨立性，首先要健全內部審計機構，成為單位中一個獨立的、直接隸屬于決策層的監督管理機構，人員配置、人事關系上也要盡可能獨立于其他部門，擺脫了某些關系的束縛才能獨立的開展審計工作，審計結果具有權威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內部審計工作中的風險

內部審計參與工程管理是在工程開工前到結束這個過程中起到查錯防弊、監督運行、協助管理的作用，“事后審核式”的審計工作存在著一定的風險性，不符合內部審計參與監督管理的宗旨。要有效降低工程和內部審計的風險，內部審計部分開工前就必須進行介入，全程監督管理直至工程驗收，發現問題時時反映到決策層，保證工程項目不在審計環節出差錯，同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計行業參與管理工作“盡職不越權，參與不干預“的定位

4．4加快內部審計體系完善

內部審計體系的完善，關鍵在于內部審計人才的培養。提高內部審計人員的素質，增加專業人員的知識儲備，工程管理項目內部審計工作才能順利開展，內部審計體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內部審計領域還存在著人才短板，制約著內部審計的發展。想要有效解決這一問題，需從人才培養這個關鍵環節上抓起。

①加強現有專業人員的培訓工作，短期培訓交流與長期專研學習齊頭并進；

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1醫晚內部審計現狀的不足

1.1沒有設立獨立的內部審計機構。目前很多醫院沒有設立獨立的內部審計機構，設立內部審計機構也是由于法律規定或行政命令(比如，創“三甲”醫院就必須要設有審計部門)，而非出于自身經營管理的需要，因而內都審計機構的設置不盡合理。

1.2內審人員綜合素質不高。醫院大部分內審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。

1.3內部審計的法律法規制度不健全，審計意見和審計建議難以執行。現行國家頒布的關于醫院內部審計工作的法規中，除衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，致使醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

1.4內部審計面窄，審計方法簡單，無法適應新形勢的要求。目前內部審計工作僅限于開展日常審計，財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，但隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，對醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計要求。

2基建項目內部審計的重點內容

2.1建立合理有效的基本建設項目審計程序，規范醫院的基本建設活動審計意見要得到有效的執行，內審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執行程序：工程預算及合同必須經內審部門審核后才可以施工，結算由審計部門審核后才可付款招標工程的執行程序：內審部門對基本建設項目在立項、招標的規范性等方面進行審計后，才可開展項目的招標、設計和施工等工作，基建項目的招標文件、合同、進度款、總價及綜合單價跟價等都必須經內審部門審計，與基本建設項目相關的付款都必須經內審部門審核后財務部門才能付款。

2.2對于重點建設項目實行全過程審計，控制基本建設項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設項目，在設計、監理、施工等方面都要進行招標。

2.2.1項目立項、決策及設計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設計階段，要采用限額設計，內審部門要審核設計概算、施工圖預算是否在投資估算內，若設計概算、施工圖預算超出投資估算，醫院應及時調整材料或建設標準。

2.2.2項目招標前期審核招標文件招標文件中的條款對投標報價、臺同條款、變更部分的結算方法等有很大的約束力，招標文件中的評標方法的選擇對評標、中標也有影響；工程量清單和材料清單的準確性會影響投標報價及限價的準確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內審部門要在招標文件前詳細審核招標文件、工程量清單和材料清單。

2.2.3在開標前對招標工程設置總價限價及綜合單價最高限價施工招標時。在開標前由招標公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標項目的價格水平能起到很好的效果。

2.2.4注重合同條款的審核嚴密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結算，工程量的變動使工程結算造價存在很大的不確定性，這一風險由招標人承擔。在簽訂合同時，可與施工單位協商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風險。

3提高醫院內部審計工作的對策

3.1切實保證內部審計的獨立性。內部審計機構必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認為醫院必須設置專門的內部審計機構，配備專門的審計人員，并明確其職能、權限、隸屬關系等，確保內審部門與領導層之間的直接對話渠道暢通，以利于內部審計作用的發揮。

3.2健立健全內部審計內控制度完善的內部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫院內審也不例外。醫院內審工作要干好，首先磐須建立健全內審內控制度，全方位控制、考核、評價內審人員的素質、內審工作組織實施的程序、內審報告的質量等。

3.3建立“服務主導型”醫院內部審計模式隨著經濟社會的發展和醫院管理模式的變革，新的“服務主導型”醫院內部審計模式必須建立。審計人員應積極轉變在審計思想、方法、對象上的傳統觀念，不斷引入先進的審計方法，實行監督與服務并舉，使內部審計融入服務之中，融入醫院管理的各個環節，把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計之中。

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企業的內部審計是企業對自身財經行為的監督，他不等于外部審計，而企業進行內部審計可以找到企業自身的財經問題，從而有利于企業進行決策。內部審計主要是以相關的財經法規和制度規定為依據，對被審計的對象進行經濟活動的檢查和評估，從而督促被審計對象進行糾正，提高企業自身的管理水平和經濟效益。

2.服務作用。

內部審計可以找到企業存在的經濟問題，從而為企業管理層的決策、計劃和控制提供有效的依據，從此方面可以看出內部審計的服務職能。隨著內部審計的進行，企業和審計人員會不斷的自我完善和提高，內部審計所起的作用也會越來越明顯。

3.控制作用。

內部審計部門作為企業當中一個獨立于其它部門的存在，具有一定的控制職能，這種控制作用不同于其它的控制部門的作用，它更具獨立性、權威性和全面性。內部審計是對企業經營效果和成績的評價，這個評價的內容直接關系到高層的決策，所以它本身是構成內部控制的特殊要素。

4.評價作用。

內部審計部門獨立于其它部門之外，它對于企業內部評價更具客觀性和公正性，內部審計也可以為企業提供實際的生產經營情況和財務狀況。內部審計可以對企業的計劃、預算和決策方案進行公正、客觀的評價，從而達到評價企業經濟活動和經營方式的目的。

二、保險企業風險剖析

1.市場風險。

只要是企業，都存在著市場風險，保險企業在市場競爭當中，由于惡性競爭或者企業自身經營不善可能出現過多的“垃圾業務”，從而給企業的財務、經營帶來較大的風險。部分上市保險企業，在運作過程當中可能由于各種原因導致企業負債過多，致使企業面臨較大的風險。

2.系統風險。

大多數保險企業是采取集團形式出現的，因此總公司與下屬子公司、機構之間具有極其強烈的利益、聲譽關聯性。一旦子公司或者機構因為經營事故發生倒閉或者保險事故，如果企業與下屬經營單位間沒有建立完善的風險控制管理機制，那么就會直接導致企業總體經營受到阻礙，致使企業產生嚴重的生存危機。

3.精算風險。

精算風險指的是預計風險帶來的損失與實際損失相差較大而帶來的經濟風險，在保險企業主要表現在保單籌集的資金及其帶來的收益小于承保責任帶來的經濟損失。精算風險主要因為保險費率的精算假設與實際值之間的偏差，因此精算方法在風險的評估上存在著較大的缺憾。

4.資本風險。

資本風險主要是由于企業自身原因導致資金緊張從而影響保險企業的賠付能力而產生的，這類風險出自承保和投資兩個方面，有時候企業也可能因為較大的市場波動而產生此類風險。

5.信用風險。

信用風險的產生主要是因為保險企業和客戶之間不能或者不愿履行義務而產生的，這類風險的產生會影響企業的信譽，不利于企業的發展。

6.法律風險。

法律風險一方面是指企業在經營管理過程當中不遵守國家相關的法律法規而產生的風險；另一方面是指在保險行業法律法規發生變化的時候一般都缺乏明確的變動時間表，從而影響企業對未來的預測，導致風險的產生。

三、內部審計對于保險企業的意義

內部審計通過不斷檢查、評估、調整、修正、反饋企業風險管理目標的完成情況，從而為促進企業內部管理機制的完善，將規范與準則融入到企業的內部管理當中，使風險意識、風險管理完全結合到企業的文化當中。內部審計作為企業特殊的評估、監督機構，其本身在企業管理當中扮演著參謀和顧問的角色；內部審計的結果，有助于企業對自身情況的認識，從而影響企業的決策、組織以及協調工作；同時，它還可以將企業存在的問題呈現給管理者，以便于管理者做出相應的整改，從而使企業內部的管理系統不斷的優化、完善。

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內部審計是企業內部控制的一個重要環節，通過審計來評價企業內部控制情況和經營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業內部的主要業務流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業現狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質量的有效途徑。如供電企業原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見和結果，再結合當前供電企業的發展趨勢不斷完善業務和開展新項目審計，提高審計效率。

1.2加強審計人員的素質培養

審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業判斷對紛繁復雜的經濟活動做出準確的判斷，從而發現問題，解決問題，給出實事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質培養。一方面由企業對審計人員進行定期的培訓，加強職業觀、道德觀等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質和職業操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業知識，審計人員不僅要熟練掌握財務會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術等方面知識，不斷提高自身的專業勝任能力。高素質的審計人員才能提高供電企業的內部審計質量。

2內部審計方案的質量控制

2.1做好審前調查

審前調查是保證內部審計質量的關鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業務性質、經營規模與特點等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關的資料，包括相關的法律、法規、規章、銀行賬戶、會計報表及其他有關資料，重要會議記錄和有關文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關業務工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業務流程，并進行數據采集、轉換和分析，為審計進點做好準備。

2.2制定切實有效的審計方案

審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在審計項目實施前，經審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經營管理活動的風險程度進行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。

2.3對審計方案進行論證并確定

對審計方案的論證主要是對已經制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業的內部審計方案可以省去這個論證的環節，然而對于像供電企業這樣規模較大的國有企業來說，審計方案的論證環節必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業的內部審計風險，提高內部審計的質量控制。

3內部審計過程中的質量控制與管理

3.1對審計方案的執行情況進行控制和管理

首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環節和風險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業判斷和查證結果、審計發現問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現場作業系統上傳至審計管理信息系統，審計組長通過系統實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質量方面對審計工作進行監控并及時部署和指導工作，從而提高了審計的工作質量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長和內部審計部門負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質量。

3.2對內部審計的報告進行質量控制

一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環節和經營風險，提出切實可行的改進建議或審計意見。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。

3.3對審計的后續工作進行控制和管理

一是對審計發現問題開展后續跟蹤檢查。建立審計問題整改問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結果納入個人績效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質量進行評價。審計質量評價應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。

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一般來說，水利內部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領導決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環節。而且，內部審計作為領導決策意見來源的重要的途徑，通過服務本單位的總體目標，審計與監督作為一項重要的手段，在水利企業的管理方面發揮著極其重要的作用。

2.質量管理的全面性。

質量管理作為水利企業內部審計工作的重要組成部分，在水利企業的經營管理活動中發揮著重要的作用。同時，質量管理作為一項系統工程，這不單單涉及到審計業務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業內部審計的監督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質量以及報告質量和整改落實質量等方面。

3.質量管理的全過程監督。

一方面，水利企業的內部審計質量管理要求審計工作進行全過程的規范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業務流程的各個階段、各個環節進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內部審計質量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。

4.質量管理的全員參與。

總體上看，內部審計質量管理是內部審計部門工作質量的綜合反映，所以，內部審計人員的工作質量都會不同程度地影響審計整體質量。為此，我們就必須要對內部審計質量管理人員強化質量管理意識，培養內部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業積極地參與到質量管理的整個環節中去，踐行各個環節和各個階段的質量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。

5.逐步改進水利企業的質量管理。

對于內部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內部控制制度及其經營管理的情況做出詳細的分析，總結經驗，逐步查找出內部審計質量管理中的差距，才能針對當前發現的問題進行改正，這就是全面質量管理所蘊含管理理念的具體化表現。

二、PDCA循環在水利企業內部審計質量管理中的有效運用

在全面質量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環作為其質量管理最為有效的方法，PDCA循環又稱為質量環，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環，通過這樣一個持續的循環，沒轉動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經過科學人員的調查發現，PDCA循環方法可以很好地適用在水利內部審計質量管理中去，這就是意味著水利企業內部審計的質量將會得到大幅提升。

1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。

從某種程度上看，PDCA循環的質量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。

2.不斷整合資源的配置，確保經濟審計準備的質量。

一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調查內容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優勢，充分發揮好全面質量管理在水利企業內部審計質量管理體系中的優勢。另外一方面，我們還應該要選取適當的調查方式，收集一些審計單位生產任務和經濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業的資源做出周密的計劃。

3.逐步規范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質量。

一方面，我們要嚴格執行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監督，或者是可以定期開展小組會議進行專業知識的交流，對于審計人員進行現場工作質量和審計目標的完成情況進行監督和檢查，只有這樣，才能有效地規范水利工程的程序，促進對水利內部審計質量管理全過程的監督和管理。

三、水利內部審計質量還需注意的問題

1.不斷優化內部審計質量的環境。

在當前的內部審計質量檢測評估內容方面，一方面要涉及組織結構和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內部審計質量的環境建設，內部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內部審計人員的職業道德規范的具體情況，并結合水利企業自身的實際情況，構建良好的全面質量監督環境。在當前的情況來看，我國水利單位的內部審計機構還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業的人士進行監督和管理，這樣就會勢必會影響內部審計的質量。

2.質量管理的人力保障。

水利單位的內部審計人員的綜合素養和專業技能將會影響我國水利內部審計的質量。一方面，我們要不斷加緊培養水利審計人員的質量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業道德，并能夠將審計人員的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養專業化的內部審計人員。同時，內部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結構，學習先進的內部審計知識，從而培養一支可靠地專業化內部審計人才隊伍。

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一、內部管理審計概述

內部管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業經理改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。

從定義可知，內部管理審計的核心是幫助經營者提高生產效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設性的，而不是執行性的，是一個系統的調查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應有外部的性質即審計師不能成為受審部門的一員。

二、我國內部管理審計存在的問題

在西方發達國家，內部管理審計已經成為內部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：

1．沒有充分認識到管理審計在企業內部治理中的作用。許多企業模仿國外實行了管理審計，但大多數企業內部審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。

2．內部管理審計法規體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而關于內部管理審計的法規卻是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性和準確性。

3．內部審計對象的特性對內部管理審計形成挑戰。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，企業集團、股份公司等大型企業的出現、企業內部管理層次增加使得內部管理審計對象復雜化。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業生產經營活動聯系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。

4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結果的正確性。傳統的詳細審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致管理審計結論出錯，有可能誤導管理層的決策。

5．審計人員的素質不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質不高。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業管理活動，開展審計業務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數量上還不能滿足企業進行管理審計的需要。有些企業審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充，因此，在數量上就明顯不足。

6．審計信息的不足導致內部管理審計的廣度和深度不夠。當今的企業日益集團化，管理層次化，其參與企業管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。

7．企業的內部管理審計風險意識較為薄弱。所謂內部管理審計風險，是指企業內部審計組織或人員對具有重要影響的經營管理活動進行審計后發表不恰當審計結論的可能性。內部管理審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業內部管理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部管理審計風險十分必要。

三、幾點建議

1．管理層應高度重視內部管理審計的作用，認識到這是一種面向未來的，以改進管理為導向，以審查受托管理責任為己任，有別于傳統財務審計的審計類型。

2．盡快建立健全內部管理審計法規體系，開發管理審計標準。管理審計標準是審計人員對被審計事項進行評價的依據。國家可以制定一個指導所有行業的內部管理審計框架體系，企業可以在大框架體系內，由內部管理審計機構自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。

3．對內部審計人員在人員、經費方面予以支持。有條件的企業，可以設立審計委員會，配備總審計師，并且在經費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業特長的人員都應齊全，以便全面監督企業的管理活動，服務于企業。確立內部管理審計的周期。目前，我國的內部管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。

4．不斷充實和提高內部審計人員素質、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓包括對其進行后續教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徣藛T參與企業的審計項目，以保證審計的高度獨立性?；蛘撸梢越⒁粋€內部管理審計事務所等中介機構，為那些沒有實力的企業提供服務。

5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。

6．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是內部管理審計工作的具體執行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據，并且盡最大努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。

總之，企業應當結合本企業的實際情況，有效利用內部管理審計為增加本企業價值作服務。

參考文獻

[1]王光遠，關于內部管理審計的外部化問題，財會月刊，2002.04，3-4.

[2]程業炳，關于內部管理審計若干問題的研究，技術經濟，2005.02，36-37