導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經濟審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊資金*萬元，現有*客房樓，設有*部門。賓館的職工人數*人，*年度賓館被授予“旅游企業稅收貢獻獎”“旅游經濟發展進步獎”…

（二）審計情況

本次經濟效益審計，我們對賓館*年主要經濟指標進行分析評價。我們認為，經濟效益較上年有較大的提升，主要表現為：

1.經營情況：（1）營業收入：賬面數為*萬元，增幅達*，上升主要原因為：…（2）經營成本：賬面數為*萬元，增幅為*，增幅基本與收入增長幅度同步；（3）期間費用：賓館期間費用*萬元，增幅為*；（4）利潤：增幅為*，…

2.主要財務指標情況：國有資本保值增值率為*，增長*；營業利潤率為*，增長*；資產負債率為*，基本保持在穩定狀態；凈資產收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數*人，工資福利發放共計*萬元，年平均收入為*萬元…

（三）審計發現待改進、待完善方面

1.進一步加強制度梳理。在檢查中發現，存在部分制度缺失及執行不到位的現象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費用管理制度，未書面明確餐飲免單標準及程序，未書面明確大額資金標準等問題。建議：賓館應進一步建立健全各項規章管理制度，對于現有制度應根據實際情況進行梳理，加強制度的執行力度。

2.進一步加強實物資產管理。通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發現存貨管理存在一定的內控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負責人簽字；餐飲部的領料單上缺少領用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理依據及領導意見等。建議：加大對實物資產管理力度，規范物品驗收、領用、退庫、報耗手續，掌握合理的庫存量，避免損失浪費。

3.應正確區分收入、成本的核算內容。檢查中我們發現，營業收入核算內容有超正常經營范圍現象，未按規定填制成本結轉表，賓館與培訓中心業務往來中多計利潤*萬元。建議：應規范收入、成本核算內容，統一核算口徑，成本結轉必須按成本結轉表進行結轉，盡快與培訓中心協商，妥善處理與培訓中心往來事項，杜絕虛增利潤的現象。

4.營業外收入方面。未按協議規定收取租金及水電費，造成租賃收入少記*萬元，少記水電費收入*萬元，營業成本少記*萬元，招待費少記*萬元，營業外支出少記*萬元；租賃協議文本未使用正式合同文本，內容不健全。建議：嚴格執行“收支兩條線”規定，未入賬的收入、成本、費用應及時調整入賬，真實反映財務成果及狀況，健全資產租賃內部管理制度。

5.期間費用方面。經對部分可控費用進行符合性測試，憑證抽查、詢問調查，發現：車輛維修過程中附件資料取得不全；個別費用與成本歸類不當；等等。建議：制訂或完善對車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費用在報銷時盡可能附上維修申請單、維修明細清單等資料；積極與供電供水部門聯系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨立戶問題。

二、對M賓館經濟效益審計報告的分析

經濟效益審計從本質上來講是一個依靠有效證據對被審單位是否高效地利用各種資源發表審計意見的過程。審計人員不僅僅關注經營管理者為實現企業目標“已經做了什么”，更為關注的是還沒有做什么，如何提高資源利用的經濟性、效率性和效果性，為企業增值，更好地實現企業經營目標。上述案例沒有充分體現經濟效益審計的特點，主要表現在以下方面：

（一）審計內容偏重于財務審計

本案例涉及的審計內容主要有三項，即：營業收入、營業成本、期間費用、利潤等經營情況；國有資本保值增值率、營業利潤率、凈資產收益率等主要財務指標情況；職工人均年收入情況，等等。經濟效益審計主要側重對經營活動的經濟性、效率性和效果性實施審查，而傳統的財務審計則偏重于審查財務報表有無違反會計制度的行為，關注財務指標是否真實的審查與分析。因此，本案例在審計內容方面，偏重于財務審計，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

（二）審計方法偏重于財務審計

本案例采用的審計方法，基本上都是傳統財務審計的方法。如審閱賓館提供的會計及相關制度、管理類資料，實施包括抽查、問詢、分析性復核等審計方法，并通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發現存貨管理存在一定的內控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負責人簽字；餐飲部的領料單上缺少領用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理物資依據及領導意見等。經濟效益的審計方法是綜合性的審計方法，不僅包括財務審計方法，也包括很多現代管理分析方法。因此，本案例在審計方法上，偏重于財務審計，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

（三）審查結果和建議偏重于財務審計

本案例審查出的問題主要有五項，其中兩項是關于內部控制制度，即部分制度缺失及執行不到位的現象、存貨管理存在一定的內控缺陷；三項是關于財務報表的賬務處理結果。為此，提出的建議是：對于現有制度應根據實際情況進行梳理，加強制度的執行力度；加大對實物資產管理力度；正確區分營業收入、成本結轉、營業外收入和期間費用的核算內容，統一核算口徑，真實反映財務成果。經濟效益審計的審查結果和建議應緊緊圍繞企業價值的增值服務，圍繞經營活動的經濟性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結果和建議上，偏重于財務審計，沒有突出經濟效益審計的特點和要求。

三、M賓館經濟效益審計報告帶來的啟示

通過以上分析可以看出，上述案例在本質上算不上經濟效益審計，同時也反映出很多企業在經濟效益審計中存在的問題或面臨的困境。那么，如何做好經濟效益審計呢？筆者認為，在實務中，應關注以下內容：

（一）界定經濟效益審計內涵與外延

經濟效益審計是指對被審單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的審計。經濟性是從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化，關注的是投入和整個過程中的成本，只有以較低的價格獲得同等質量的資源時才能夠實現經濟性；效率性是指投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系，在使用人、財、物和信息資源時，當一定量的投入取得產出最大化，或者取得一定量的產出時實現投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關系，關注的從長期效果而不是短期效果來評價一個項目是否實現了目標。財務審計、內部控制審計和經濟效益審計都可能含有相同的審計領域，如內部控制。我們如何知道正在做哪種類型的審計呢？如果審計的主要目標是鑒證財務信息的公允性，那么我們正在做財務審計；如果審計的主要目標是審查控制是否得到有效地實施，那么我們正在做內部控制審計；如果審計的主要目標是回答有關經濟性、效率性和效果性的問題，那么我們正在做經濟效益審計。經濟效益審計通?；卮饍深惢締栴}：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結合本案例，是要對賓館經營活動的經濟性、效率性以及效果性進行恰當的審查和評價，從整個企業投資項目和整體發展戰略來考察是否需要設立賓館；從經濟效益和社會效益角度，全面考察賓館的回報；分析賓館的經營是否達到預期的效果，等等。

（二）完善經濟效益審計標準

審計標準是指合理、可行的績效準則，代表良好的實踐行為，通過比較審計標準和實際情況，對某項活動的經濟性、效率性和效果性進行評價。審計標準應當涵蓋財務和非財務兩大方面。隨著實地調查的不斷深入，審計標準需要不斷地被修改、擴展和細化，也應將審計標準與被審單位管理部門進行充分溝通，聽取他們對審計標準的意見。獲取審計標準的途徑很多，主要包括：審計組應當調查以前在類似的審計狀況下曾經用過的標準；被審單位使用的績效標準；行業組織或標準制定機構的意見，等等。結合本案例，對于賓館經濟效益的審查標準，既要考慮賓館的歷史經營業績，判斷各項指標是否有改進；同時，也要和相同地理位置的賓館的經營狀況相比較，考察同行業的整體水平。在充分利用現有人、財、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經營效益的增值空間。

（三）豐富經濟效益審計方法

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審計機關實施領導干部任期經濟責任審計，要對其所在地區、部門和單位的財政、財務收支的真實性、合法性、進行審計，更要對領導干部任職期間對地方經濟或單位的效益貢獻進行審計分析。為了使分析依據充分全面有力，審計內容應涵蓋：

1、主要經濟指標完成情況。其中，重點審查：　(1)經濟增長率。主要審查地方生產總值完成額及增長率的真實性。(2)全社會固定資產投資增長率。審查全社會固定資產投資的完成額及增長率，分析投資效益及投資結構對經濟增長的影響。(3)地方財政收入增長幅度。(4)農民人均純收入及城鎮居民人均可支配收入增長率。要注意剔除物價因素。審查農民人均純收入及城鎮居民人均可支配收入的實際增長率。(5)節能減排控制指標的完成情況。

2、預算執行情況和決算的真實合法性。

3、預算外資金收入、支出和管理情況。

4、專項資金的管理和使用情況。

5、國有資產的管理、使用及保值增值情況。

6、任職期間債權債務的變化情況。

7、財政、財務收支的內部控制制度及執行情況。

8、其他需要審計的事項。

在對上述事項進行審計的基礎上，分析領導干部任職期間上級下達的主要經濟工作目標的完成情況以及遵守國家財經法紀的情況，分清領導干部應負的經濟責任，全面評價領導干部任職期間經濟責任的履行情況。

二、報告評價的主要方面

經濟責任審計報告不同于一般的財政財務收支報告，審計評價既要反映領導在任期間的財政財務收支的真實合法性，還要分析評價經濟決策的科學、民主性，個人執行廉政準則和紀律情況，因此審計報告應分以下幾方面進行評價：

1、財政財務收支和上級政府下達的主要經濟指標完成情況以及本級財政收支的真實、合法、效益性情況。

2、重大經濟項目的決策和實施情況，包括決策形成程序是否規范，是否經過集體討論，項目的投入產出比等。重大投資項目的決策程序是否合法合規。

3、單位內控制度是否健全，對下屬單位是否監管有力。

4、被審計個人執行財經法規、遵守廉政規定情況。是否廉潔從政的各項規定，有無個人經濟問題。

三、審計報告的評價應遵循客觀、公正、獨立的原則

審計報告中，對領導任期經濟責任的主人應遵循以下幾個原則：

1、客觀性原則。審計評價應以被審計者所在單位實際發生的經濟事項為依據，充分考慮所在單位的歷史實際情況，在全面分析、綜合判斷的基礎上作出客觀、公正的評價。不能主觀臆斷，對那些未經審計、證據不足或未來的經濟事項不應加以評價。

2、相關性原則。審計評價應在經濟責任審計的事項和職權范圍內評價，對與經濟責任審計事項不相干的事項不予評價。

3、重要性原則。審計評價不能事無巨細、面面俱到，應抓住重大的經濟責任事項進行評價，要突出重點，詳略得當，對一般性問題可以不予評價。

4、謹慎性原則。要充分考慮與領導干部任期經濟責任相關的諸多因素對經濟責任的影響，做到用語恰當，留有余地。審計評價應以審計能夠核實的內容為主得出結論，對證據不充分的事項，只做客觀陳述。

5、獨立性原則。審計評價應保持獨立、客觀、公正，站在第三者的立場，不摻雜任何個人觀點和傾向。

6、時限性原則。即只對被審計對象任期內履行經濟責任情況進行評價，同時應分清任職前與任職后有連續性事項責任的劃分。作出審計評價，應堅持以事實為依據、以法律法規為準繩、以任期目標任務為標準，謹慎運用審計人員的職業判斷。

四、報告評價要標準準確

篇3

以客觀的審計結果，為公立醫院經濟管理提供方向，還要糾正內部管理活動中面臨的不足之處，確保財務報表等各項經濟活動的合法性與真實性。在做好財務風險監督、風險防范工作的同時，消除經濟活動風險，梳理管理流程，盡早識別與評估重大風險，落實針對性解決方案，深化內控機制，確保醫院經營計劃的可行性，逐步創造出較高的經濟價值與社會價值。

一、公立醫院的審計內容

1.財務審計內容財務審計工作的主要內容包括：財政收入、支出、內部報表、材料利用、債務和信貸等審計工作，還需要對資金使用情況、費用等做好全面的審計工作，對其中的內容進行監測，了解經濟活動是否具有可行性與真實性，還可以為管理決策提供關鍵的參考信息，保證公立醫院內部資產的穩定性。2.運營審計內容運營審計工作，主要就是開展成本效益的監督與評價，并及時洞察審計過程中的問題，提出相應的糾正策略，不斷改進運營管理模式，切實提升綜合運營效率，為順利開展醫院管理目標保駕護航。3.特殊審計內容特殊審計就是優化醫院運營管理體系，規避蘊藏的風險問題，確保資源得到合理的利用，達到良好的運營效果，增加醫院的價值服務，提升綜合經濟效益。

二、審計報告對公立醫院經濟運行管理的幫助作用

1.提升公立醫院經濟管理水平新醫療體制改革的背景下，醫療衛生體制不斷優化與改革，促進醫療衛生體制朝市場化的方向發展，醫院也面臨十分嚴峻的競爭環境。對于公立醫院來說，不單要進一步提升醫療質量和服務質量，也需要加強經濟運行管理活動的把控力度，提升綜合經濟效益，這會在一定程度上給公立醫院的發展帶來挑戰。公立醫院不斷探究如何做好內部管理工作，就需要在經濟管理活動中開展內部審計工作，并同時提高公立醫院的經營管理績效。在形成醫院良好風險意識的同時從審計角度進行分析，做好醫院經營管理的風險管控工作。結合公立醫院本身的風險與問題，提出建設性較強的審計意見，以此為醫院風險管理工作的開展提供良好的保障。2.提升公立醫院的經營利潤對于醫院的發展與建設來說，應當結合公共衛生管理部門的要求，加強醫院各項經費的把控力度，做好專項財政預算編制的工作?；谛袠I持續發展的條件下，各項醫療服務也需要獲得現代化醫療設備、藥品的支持，并顯著提升醫院綜合醫療水平。雖然醫院的多項技術、資源較為豐富，但是在技術資源上，醫療物資、管理資源匹配方面還會受到多種因素的影響。而在醫院的經濟管理階段，需要建立完善的審計機制，通過內部審計的獨立工作視角，優化內部管理機制，規范管理行為，嚴格落實管理制度，對醫院的資源進行合理化的分配與改善。在提升醫院管理科學性的同時，創造更高的經濟利益。

三、公立醫院審計報告工作的問題分析

1.缺乏對審計報告工作的重視當前，在公立醫院的管理與運營階段，都是以進一步提升醫療服務水平為核心，存在對內部管理、經營效率關注度不足的情況，也沒有引入先進的審計思想，對醫院的經濟管理內部審計工作缺乏指導與重視。對于公立醫院的領導層來說，忽視審計報告工作的重要性，使醫院經濟運行管理中，缺乏獨立的內部監管環節，審計報告的作用無法發揮，醫院實際的管理存在缺失，對公立醫院的市場化發展將會產生影響，阻礙醫院的后續發展。2.醫院內部審計工作執行效率較低公立醫院的組織結構相對來說較為復雜，現有的政策也要求公立醫院貫徹全方位的內部審計工作。然而當前公立醫院缺乏良好的內控管理意識，大多醫院沒有對組織機構的管理情況進行調整，在經濟運行管理階段缺乏內審監督的組織機構，醫院經營風險的內部控制體系不健全或不能切合醫院實際，對醫院的發展與改革產生不利的影響。此外，公立醫院開展審計監督工作，牽涉到財務、采購、基建、人事等各個部門的數據信息。但就實際情況來看，醫院內部審計部門效率不高，導致各個部門沒有針對審計工作進行協同處理，對后續內部審計工作的全面、客觀、真實及報告的編制都產生了一定的影響。3.內部控制環境問題第一，公立醫院存在內部職責劃分不清晰的情況，組織結構體系不完善。當前，公立醫院的領導大部分都是上級任命的，所以醫院的權力都在院長手里，分管部門權力太小，不利于醫院的整體工作開展。就具體情況進行分析，權限集中可能引發一系列的決策風險。若決策出現不合理的情況，則可能帶來一定的經濟損失。若權限過大，可能出現的風險問題。還有部分財務人員為了滿足領導的需求，謀取自身的利益，沒有根據管理制度進行財務工作，出現財務報表失真的現象。第二，公立醫院上層管理人員大多從事臨床或科研活動，所以存在財務知識欠缺的情況。沒有專業的管理人員，缺乏良好的風險防控意識，會在一定程度上影響會計檔案管理質量及經濟決策能力。4.控制活動與信息溝通問題公立醫院除了面臨內部控制環境問題以外，還存在一定的內部控制活動問題。主要體現在公立醫院內部控制系統建立與運行不到位的問題，主要就是內控制度不完善，各項規章制度踐行不到位，或是各項制度細則之間存在矛盾。此外，由于本身性質的特殊性，導致公立醫院各個部門財務信息無法公開與共享，出現工作職責不清晰的情況。管理部門僅關注本部門開展的管理工作，沒有積極地配合財務人員與其他部門業務人員，各個科室與部門的溝通不到位，影響醫院的綜合管理質量。5.內部監督問題在公立醫院的日常運行活動中，建立高效合理的內部監督機制，有助于及時洞察運行風險，并識別存在的缺陷。但由于我國大多數公立醫院的內部治理機制不健全、內控系統運行不到位，審計部門也會受到利益因素的制約。與此同時，若審計人員數量較少，專業素質有待提升，就會導致內部監督作用無法發揮，存在流于形式的潛在風險。

四、審計視角下對公立醫院經濟管理的有效建議

1.提升對審計工作的重視程度在公立醫院的改革發展及運營管理階段，相關人員應當科學化地使用審計報告，進一步優化經濟管理工作，提升醫院綜合管理效能。新形勢環境下，公立醫院要提出以審計工作促進經濟運行管理的全新理念，提升對審計工作的重視度，確?？茖W的監督管控。①關注公立醫院如何執行審計工作，落實公立醫院審計機制，完善監督體系，提升人員素質，顯著提升醫院經濟管理審計成效。②公立醫院需要促進內部審計機制與各項管理活動融合互促，加強各個部門支持協調審計工作順利進行。在做好公立醫院內部管理工作的同時，及時發現存在的問題，結合審計報告提出整改策略，實現規范化運行目標。2.改善審計內部環境公立醫院應當形成良好的內部管控意識，進一步提升經濟運行管理人員的綜合素養。醫院通過組織人員專業培訓、技能訓練等，提升其業務水平，使其了解相關的規章制度，促進各崗位管理人員樹立全院內控意識，做好事前風險評估、事中延伸管理，能積極配合審計部門做好全過程監督工作。例如：醫療設備采購管理、大型項目管理、財務管理等人員都應該樹立審計防控意識，成為優秀的高素質人才。另外，公立醫院還需要建立可靠性較強的預算制度，做好不同部門預算報告的審核工作，實現科學、合理、務實的核心目標，進而切實提升公眾參與度，做好全員預算工作，做好優化管理工作。在此基礎上，做好預算執行情況的分析與抽查工作，促進員工實際薪資與預算執行情況的融合，達成獎懲合一的基礎目標，有效激發員工的主觀能動性，確保預算工作順利執行。3.優化內審機制新醫改環境下，公立醫院做好經濟管理工作，應當摒除傳統的審計思路，充分發揮審計工作的基本職能，優化內部審計機制。基于此，公立醫院在開展經濟管理工作中，需要建設獨立的審計部門，還要落實醫院內部審計標準，完善管理制度，梳理內審流程，提升審計執行效率。公立醫院開展審計工作，需要確保公開性與透明性，開展獨立性、客觀性的審計工作，規避外部因素的影響。另外，進一步優化創新公立醫院內部審計形式，合理化引入網絡工具、信息工具，提出公立醫院合理的審計方法，顯著提升審計成效。4.強化內部活動和信息溝通管理首先，對醫院的經濟運行活動進行有效控制。結合醫院實際的財務情況、采購情況、物資管理情況等，完善各項管理制度，促進內部管控制度落到實處。通過對醫院經營活動的管控，對各項經濟活動范圍進行把控，還需要做好投資、籌資活動的審批工作，并提升對外投資所創造的效益，做好固定資產管理工作。在大型醫療設備采購的過程中，確保實地考察工作到位，避免出現盲目采購的情況。在做好招投標、采購流程管理的基礎上，梳理整個采購流程，促進各個部門分工協作。其次，建設醫院財務信息系統，并加快信息的共享與傳遞速度。在了解醫院部門基本職責后，促進會計、審計、財務部門的協作，以此為領導層做出決策提供關鍵依據。在促進各個部門信息溝通的同時，發揮強有力的內控風險管理能力，減少醫院成本消耗。最后，公立醫院還需要做好固定資產的管理工作，要確保資產管理、采購、資產利用與維護工作落到實處。對主要采購的商品及材料，管理層需要做好共同管理與簽署工作，同時搭建對大型醫療設備系統維護的核心技術。要想確保持續性與先進性，就需要利用固定資產盤點系統，每隔半年或是一年進行一次盤點，建立數據庫創建資本賬戶，及時發現存在的問題及問題成因，正確實施各項管理工作。5.細化監督程序和監督力度公立醫院要想做好內部監督工作，就必須做好內部審計工作，以便順利達成醫院的經營發展目標。在此基礎上，促進內部管控評價工作的開展，踐行各項經濟活動的管理目標，編制內部控制評價報告。在做好相關部門監督檢查工作、經濟問責制的同時，促進基金、采購等多項審計活動的開展。以資產報廢審批制度、財務預算制度等管理制度為基礎，做好固定資產、財務管理、藥品耗材等的監督審查工作，確保管理活動順利進行，及時洞察醫院管理中的不足之處，落實科學化、現代化的解決方案，從根源上規避風險問題的發生。6.構建獨立的審計部門新醫療改革背景下，公立醫院需要做好經濟管理工作，還需要轉變工作思路，合理利用審計職能，優化內部環境。在經濟管理的過程中，建立獨立審計部門，還要了解醫院內部審計的流程與標準，切實提升審計執行的綜合效率。不僅要確保公立醫院審計工作的透明性與公開性，還需要保證審計的獨立性與客觀性，避免受到外部因素的制約，出具真實可靠的審計結果，為編制合理的經濟管理決策計劃，提供關鍵的參考與指導。此外，進一步優化醫院內部審計形式，利用現代化的信息工具，即網絡平臺與系統，提出全新的醫院審計方法，切實提高審計成效，提升審計機構的執行效率。7.強化審計人員的引進和培養公立醫院在開展經濟管理審計的過程中，需要更加關注引進與培養專業的審計人員。醫院要面向高校、社會，廣泛吸取專業性審計人員，不斷優化公立醫院人員構成，并且以專業性的視角分析，對公立醫院審計工作進行規范化管控。在此基礎上，需要切實做好審計人員專業技能培訓工作，對我國審計方法進行分析，還要對審計政策的變化有清晰的了解，幫助審計人員汲取新的思想，為醫院內部審計工作的開展與審計報告的編制提供關鍵依據。此外，審計人員需要本著客觀性、謹慎性的原則，認真對待自身的工作，整合審計信息，出具真實、可靠的審計報告，進而為醫院經濟管理工作的開展做好鋪墊。

五、結語

公立醫院應積極借助內部審計報告這個有力的抓手，促進內部監督管理工作改革、促進經濟運行管理精細化，在提高公立醫院醫療服務水平的基礎上，營造健康積極地的內審監督工作環境。此外，通過對公立醫院審計報告需要解決的問題分析，找準關鍵性問題與相應的改進策略，有助于公立醫院以審計報告持續推動經濟運行管理，加強內部控制力度，避免出現醫院內部管控缺失的風險問題，實現醫院穩定發展的長遠目標。

參考文獻

篇4

作者：mlpdszgg

XXX地方稅務局：

按照《云南省行政事業企業領導干部任期經濟責任審計辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務局關于領導干部經濟責任審計有關事項的通知》（云地稅監字[2001]28號）及《云南省地方稅務局關于對XX縣地方稅務局原局長張XX同志進行任期經濟責任審計的通知》（云地稅監字[2005]15號）的要求，審計組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項經濟活動及經濟責任進行了就地審計。

審計期間，xx縣地方稅務局已對其所提供的會計、稅收等相關資料進行了書面承諾。審計組審查了xx縣地方稅務局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計劃統計資料，抽查了相關憑證，并就有關問題抽查了其下屬一分局的有關會計帳目和憑證?，F將任期審計情況匯報如下：

一、被審計單位的基本情況。

xx縣地方稅務局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務局機構設置未發生變化，下設1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項地方稅收11739萬；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計組織各項地方費合計5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。

張xx同志在任期間的職責是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負總責。

二、審計評價。

(一)張XX同志任職期間各項經濟指標完成情況評價。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認真貫徹國家稅收政策法規，強化稅收征收管理，征管質量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務局共組織地方各項稅費收入合計11739萬元。2002年完成各項地方稅費收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項稅費收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項稅費收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務局共組織各項稅費累計67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達的各項收入任務。

（二）張XX同志任期財政財務收支及內部控制執行情況評價。

2001年度，XX縣地方稅務局行政經費收入568.4萬元，支出613萬，結余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務局累計完成行政經費收入3501.03萬元，行政經費支出874.66萬元，結余305.71萬元。

經審計，我們認為張XX同志任職期間縣地方稅務局提供的帳簿憑證等會計核算資料基本真實反映了行政經費收支核算，未發現違反國家財經法紀問題，較好遵守了法律法規，各項內部控制制度健全、規范。

（三）張XX同志任職期間固定資產保值增值情況評價

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務局單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負債，取得了較好的經濟效益。

（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。

1、經查閱2002年2月-2005年5月“應付工資”帳戶及相關憑證，張XX同志3年以來工資共計55828元，獎金及其他補助16900元，工資、獎金合計72728元。

2、審計期間，審計組通過走訪調查了解及發放《調查問卷表》，沒有發現其不廉潔問題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執行情況評價。

經抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規進行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規范，管理水平不斷提高。

三、審計查出的問題及審計建議

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重要的環節之一。審計報告是審計工作質量的主要標志之一。審計工作成果的大小，質量的高低，最終反映在審計報告上。內部審計報告的基調奠定了報告的內容導向，直接關系報告的成敗。內部審計報告的基調屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問，合理選擇內部審計報告的基調，注意審計報告的風格，對審計雙方的溝通將是十分重要的。

一、關于內部審計報告基調選擇問題的理論觀點綜述

有關內部審計報告基調的觀點大致可以分成三類：第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為，內部審計報告本身是問題導向的，挑被審計對象的毛病，將問題披露于眾，審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業績，是披露問題，而不是展現成績。第二類是客觀基調說。內部審計師的職責不僅僅是發現存在的負面問題，得出的結論不一定必然對審計業務客戶（被審計單位）不利；如果內部審計師就被審計事項得出的結論既有肯定的，也有否定的，就應該將兩種結論都包括在審計報告中。，iia的《實務公告》中指出，“若實際情況與標準吻合，在報告中肯定出色業績是恰當的”。也就是說，內部審計報告基調的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調說。該說法強調內部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思，作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現成績為主。堅持這種說法的人大多是來自行政的領導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內部審計的理論。這一說法的要害是把內部審計報告與宣傳工作混為一談。

二、內部審計的基本立足點在于客觀監督和評價被審計對象的履職情況

委托-關系中，委托方要了解受托方履行受托責任的情況，但由于自身時間、精力或能力所限，無法親自實施監督，就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監督，這就產生了對審計的需求。王光遠等認為，內部審計的本質在于受托責任，是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為，受托責任是一切審計工作的出發點。審計的形式不外乎外部審計和內部審計。內部審計既是公司內部控制的組成部分，又是內部控制的確認者。內部審計工作可以部分外包，但完全外包內部審計的模式的結果是難以令人滿意的。內部審計無論從審計目標、審計依據、審計程序，還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內部審計報告與外部審計報告的內容與形式都可以有所不同。

國外，內部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”，即嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內的內部審計要落后一些。被認為是國內最先進的內部審計法律規范的《浙江省內部審計工作規定》提到，內部審計目標是監督、評價單位的經濟活動和內部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段，治理層希望內部審計監督管理層的受托責任履行情況，管理層希望內部審計監督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層，還是管理層來領導內部審計工作，都希望通過內部審計了解公司各層次職能部門的履職情況，評價內部控制，以了解公司運營的真實情況，進行風險管理?；谶@種合理的假設，內部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。

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一、基本情況要凸顯總體，突出重點

第一，基本概況。簡要概述被審計單位的基本情況，被審計領導干部任職時間和分管工作等。這部分要簡明，主要是做好背景說明。第二，財政財務收支情況可以采用匯總描述，列表說明的方法。財政財務收支要給人一個整體印象，不必過細；目標任務完成情況應單獨說明；重點資金和重點項目情況可做詳細說明。一般采用列表的方式，不用多費筆墨，一目了然，而且便于分類比較。被審計單位取得的業績或重要榮譽也可在基本情況中概括說明，予以輔證，體現經濟或社會效益情況。第三，審計實施情況，不用過多篇幅，交待清楚，重點說明就行?；厩闆r的重點在目標任務完成情況和財務狀況、財務成果的反映上，不必篇幅過長。

二、審計評價

由于審計對象所處單位行業、性質、級別不同，評價內容、評價標準也各不相同，如何才能客觀公正地做好對審計對象的評價，特別是準確反映領導干部依法行政、依法理財的業績和表現，一直是從事經濟責任審計工作的審計人員長期以來探討的課題。

結合近年來經濟責任工作形勢發展和審計業務視角轉換，筆者認為應注意三方面問題：

第一，評價的內容可以適度拓展。現在經濟責任審計主要是圍繞會計信息的質量（真實性、完整性），財經法規政策的執行情況，國有資產管理情況，重大建設項目管理情況，重大經濟決策情況，個人廉潔自律情況等來進行評價。但多數仍停留在財務層面，真正涉及績效評價的不多，為什么？一方面是沒有掌握更多關于工作成效的信息、資料，評價缺乏內容的支撐；另一方面也是由于評價標準的缺失，導致無法把握評價的度，即“量”和“度”的問題。而績效評價不僅是審計工作的方向，也是干部監督管理部門正確評價衡量干部業績的需要，因此，審計內容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不僅僅局限于財務信息，要向業務、行政、社會信息延伸，這就要求審計方法也要多樣化。只有跳出傳統審計方法的束縛，掌握了充足的信息資料，才能進行分析研究，透過財務信息看效益。

第二，評價方法可以多樣化。可以定性評價，也可以定量評價，最好采取寫實的辦法，必要時引用一些數據或例證。注意在評價中引用數據，其來源應有一定可靠性，一是經審計確認的；二是政府公告的；三是社會公認的；四是被證明了的。運用例證，則要注意所舉例子要典型，有代表性，能夠支撐觀點。

第三，運用審計分析。對于一些出現問題較多或比較復雜的單位，要注意綜合分析，從體制、政策、管理、觀念上以及內外部環境上進行分析，指出原因。把原因分析運用到評價中，有利于客觀地反映情況，分清責任，一方面能讓政府和組織部門更加清晰深刻地看到問題的本質，另一方面也更容易讓審計對象認可接受。原因分析應有一定政策水平，注意要實事求是，切中要害。

三、審計發現的主要問題

對審計查出的問題的表述，結果報告應簡潔明了、條理清楚、重點突出，主要體現在以下環節：

一是事實清楚、定性準確。準確指出問題性質，只講結果，不講過程；二是引用法律法規，點明法規名稱、條款即可，不用詳細引用具體內容，重要或復雜問題需交待清楚的除外；三是問題金額統一使用萬元單位，便于閱讀；四是問題要分類歸納，不必逐一列示，同類性質或某一個方面的問題匯總反映，具體列舉。在問題的篩選上，可以有所取舍，突出主要和重要問題，一些金額較小、性質輕微，與個人履職無關，不影響主流的枝節問題可以不在結果報告中反映，以免顯得瑣碎和凌亂。相反，這部分在經濟責任審計報告應寫詳細，便于被審計單位進行對照檢查，逐一整改。特別要提到的是，審計報告征求意見稿一定要細，因為是征求審計對象意見的，過程、結果、定性、依據都要交待清楚，便于正確理解和核實認定，出具正式結論就可以在征求意見的基礎上濃縮和概括了。

四、審計處理意見和建議

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控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序，是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發現，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發現的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。

二、內容控制

控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環節。如果說程序控制強調的是過程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面：

（一）內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告，一般都會列出審計發現的大量缺陷，以引起有關管理層的關注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發現的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。

（二）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看懂，盡量不使用生僻的、專業性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當的法規或上級部門制定的相關文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容，主要包括三個方面：

（一）職業道德方面。強化對項目主審的職業道德教育，就是加強對其進行《內部審計人員職業道德規范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業謹慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業務技能方面?！秶H內部審計專業實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業務，具備勝任的審計專業知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續提高其業務技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數字中發現問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環境控制

開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環境。對相關環境實施有效的控制，實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創造良好的氛圍。對環境控制主要包括對下述環境進行的控制：

（一）運行環境。實施內部審計運行環境控制，其實質是通過在企業內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進內部審計工作的正常開展。其中企業管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績，讓領導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。

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1、持續經營的保證責任由誰來承擔——公司管理層還是審計人員？

現有的相關準則和法規基本上都明確規定：評價并且在必要的條件下披露公司持續經營能力是管理層的責任。這種制度安排體現了公司管理層擁有的信息優勢，然而在現實中必須考慮到管理層往往不愿意主動披露公司持續經營方面問題的事實。而審計人員具有相對獨立性，有能力對公司持續經營能力進行評價，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評價和披露公司持續經營能力。因此，很多國家在相關審計準則中也明確了審計人員有評價被審計單位持續經營能力的責任。另一方面，會計職業界為避免承擔過度的責任，通常在審計準則中把審計人員對于持續經營考慮的責任限定在可控范圍內。然而司法程序的進行往往并不以會計職業界的行業規定為最終依據。鑒于訴訟風險，審計人員不得不在審計中對持續經營能力格外重視。

從上述，筆者認為，持續經營保證責任的分配，取決于公眾和會計職業界“角力”的結果，是審計期望差的突出表現，這個結果本身也是動態的，將隨著環境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個具體問題的界定。

（1）審計意見類型和持續經營披露方式。

公司持續經營能力究竟是“編制報表基礎性的假設”，還是“重要的內容”？對這個問題的回答是決定采用何種審計意見類型的首要標準。如果認為持續經營只是重要的內容，根據其對財務報告的程度就可能出具保留意見的審計報告。然而，如果認為持續經營是一項基礎性的假設，那么出具保留意見的審計報告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計人員受到被審計單位主觀或客觀環境的限制時”的情況，在我國此次持續經營審計準則修訂中，刪除了原有準則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計人員對于公司持續經營的評價結果的披露方式也是一個比較關鍵的問題。審計準則規定一般采用說明段方式披露。如英國《審計準則第130號——財務報告中的持續經營基礎》（SAS NO.130）中提出“只要審計人員對公司持續經營能力有顯著的疑慮，即使審計人員沒有否認采用該基礎編制報表，那么他們也必須在審計報告中采用說明段的形式加以強調和說明”。我國新修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》提出將持續經營問題作為必須增加強調事項段的情形。

（2）持續經營期限應該如何判斷？

持續經營假設不可能是一個“永遠”的概念，因此“可預見的將來”便在實際操作中應運而生了。這個概念一定程度上從時間上界定了審計人員的責任范圍，但在實際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價，因此在具體準則中，“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續經營能力評價的期限短于財務報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應該在審計報告中進行披露”。我國的審計準則也規定“本準則所稱可預見的將來，通常是指資產負債表日后12個月?！钡趯嶋H運用“一年”概念時，仍會遇到大量的不確定性。例如，何為持續經營不能維持的日期——是申請破產日期還是宣告破產日期？營業周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內仍能夠持續經營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？這些都是會計界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續經營，審計人員采用“主動”還是“被動”的審計？

審計往往傾向于采用被動的審計方法——即對被審計單位持續經營能力的評價不采用專門的審計手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計假設之一就是“如果沒有明確的相反證據，對被查來說，過去被認為是正確的，將來也將被認為是正確的”。只要審計人員沒有發現“反面的證據”，就可以接受持續經營假設，無需采用專門的審計方法對持續經營能力進行審計。

在審計準則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計程序查找可能會對公司持續經營能力產生實質性疑慮的環境和事項，并且認為，其他審計目標的審計程序同樣可以用來評價持續經營能力。我國的審計準則也沒有強調必須采用專門的審計程序來收集持續經營假設適用性的相關證據。筆者認為，這是出于保護會計職業界的考慮。但從一般司法實踐來看，判斷審計人員是否足夠“謹慎”的標準往往是假設一位謹慎的審計人員在相同情況下應該采用何種手段。在實務中，審計人員為避免審計風險，往往采用更為主動的審計方法。

（4）判斷持續經營所依據的信息范圍如何確定？

公司一旦出現無法持續經營的情況，審計人員“應該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應當承擔以及在何種程度上承擔相應的法律責任。美國SAS No.59規定“審計人員應該綜合考慮執行審計、收集審計證據、完成審計過程得到的結果，來判斷是否存在使審計人員對公司持續經營能力產生實質性疑慮的情況和事項”，并且“對于這些情況和事項應該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計人員這種疑慮的證據”。

然而，新和全球化的進一步，使公司之間的經營活動變得更為復雜，公司持續經營的因素越來越多。公司經營一旦出現，審計人員往往成為公眾指責的對象。筆者認為，職業界應該完善審計準則體系，一方面盡可能詳細列舉被審計單位存在的“可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況”以提示審計師，另一方面明確界定范圍，保護審計師免受來自“后驗優勢”的種種責難。

在此次我國審計準則修訂中，新準則仍分財務、經營和其他三個方面，沿襲了舊準則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項。這一修改體現了“規則化”傾向，使審計人員評價公司持續經營能力時考量的信息范圍有了一個明確的界限。因而在發生訴訟的情況下，審計人員可以利用審計準則向法庭表明自己的恪盡職守。但現實中，可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項很難在審計準則中一一列舉。新準則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計師根據具體情況進行職業判斷的空間。

二、在環境下審計人員的應對措施

面對不斷擴大的經營風險因素范圍和有限的信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續經營問題。

傳統審計關注交易，難以捕捉到經營中動態的本質。而風險導向審計是對傳統的、以交易為基礎的審計模式的發展。在風險導向審計的一般基礎上，畢馬威進一步提出了“風險導向戰略系統審計”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰略系統視角，將審計人員的注意力吸引到被審計客戶的系統動因上”。通過公司采用的經營戰略和經濟定位、公司與外部經濟因素聯系的強度（包括客戶、供應商、投資者和監管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計人員能夠對公司戰略的可行性進行評價，并進而發掘妨礙戰略目標實現的內外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領域就成為檢查的重點。

財務理論的發展也為審計人員發現問題提供了新的工具。如“破產預測模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統審計程序難以探測到的公司發生持續經營問題時表現出的財務狀況問題。當然，在審計過程中保持足夠的職業謹慎，對審計過程進行規范的記錄，實施有效的質量控制是將持續經營問題導致的風險降到最低程度的必要條件。

三、幾點思考

我國上市公司的持續經營問題已經開始受到審計職業界的重視。1998年初，普華大華會計師事務所對我國上市公司寶石A1997年度財務報表，以該公司持續經營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計報告?；趯ξ覈壳艾F實情況的考慮，筆者認為應從以下幾方面進行改進。

首先，進一步強化持續經營信息的披露。公司能否持續經營，對于所有利益相關者都是至關重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優勢，因而由其承擔最根本的評價和披露責任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機。一項表明，在我國對上市公司內部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數公司對內部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個角度來看，強化持續經營信息披露是必不可少的。

篇9

【正文】

區審計局的《審計報告》（臨委審辦報〔2020〕5號）收悉后，我局高度重視，多次召開黨委會，對照審計報告提出的問題和建議，研究整改措施，并制定《整改方案》，將整改任務逐項逐條分解到相關科室及下屬單位?，F將整改落實情況報告如下：

一、問題整改的總體情況

審計報告要求我局整改的主要問題共有10個，已完成整改10個，整改完成率100%。

二、問題整改的具體情況

（一）基金使用管理方面

1.關于“部分人員死亡后仍領取養老待遇”和“養老待遇重復發放”的問題

整改情況：已完成。

根據臨審決〔2020〕3號的審計建議，加強稽核人員力量，全面依規開展對審計中發現問題人員的追討，已按照有關規定完成所有追討程序。截至8月底，已追回應追回的72.8%，尚未追回部分因追討對象均為死亡人員，其家屬確實經濟困難無力一次性償還，但已知曉關于死亡多領待遇的情況并簽署承諾書，明確承諾一旦有相應經濟能力后一定償還（追討結果已另行書面反饋）。

（二）大學生創業園管理方面

1.關于“委托運營企業存在占用園區資源現象”問題

整改情況：已完成。

一是制定出臺《杭州市大學生創業園（臨安）管理辦法》，明確人才管理服務中心對大創園管理的主體責任，嚴格執行入園管理辦法，進一步明確和規范入園流程、創業企業管理以及第三方運營機構監管等內容。二是完善監管考核機制。制定出臺《區大學生創業園管理考核辦法》，每月對園區進行巡查，根據第三方運營商月報表，繪制園區平面圖，一一對應核查，及時掌握了解園區項目情況和運營情況，每季度定期走訪企業，且不定期對園區企業進行抽查。

2.關于“大創園日常監管存在漏洞”問題

整改情況：已完成。

一是組織人員全面核查大學生創業園管理出現的問題，落實專人加強園區管理，進一步提升工作人員工作責任心和業務能力，加大對第三方運營機構運營的監管力度。二是加強企業入園聯審和園區運營監管力度，對入園申報材料實行紙質和電子版雙重存檔，建立財政、稅務、市場監管等部門聯審制度，指定專人對已成立的企業進行信用、稅務審核。三是對4家不符合入園規定的企業下發整改通知書，目前已全部清退出園，并及時追繳違規享受政策期間的所有費用，現已全部追回資金。

（三）政策執行管理方面

1.關于“重大項目決策履行不嚴謹”問題

整改情況：已完成。

一是修訂完善《黨委工作規則》，對涉及重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額資金安排使用等“三重一大”事項進行細化和明確。二是規范會前議題征集和準備工作，嚴格執行黨委會工作程序，嚴格落實“三重一大”事項研究決策制度，涉及人財物及重大決策等事項全部納入黨委會研究范圍，充分聽取和交流班子成員內部意見，認真執行集體分工負責制。三是專門指定人員負責局黨委會議、局長辦公會議的會議記錄、紀要整理以及歸檔等工作。

2.關于“政府采購政策執行不到位”問題

整改情況：已完成。

已嚴格執行政府采購程序和有關規定，從政采云系統中或詢價比價等方式規范采購。

（四）人才專項資金使用管理方面

1.關于“超標準補助活動經費”問題

整改情況：已完成。

一是分管領導對就業培訓科負責人及相關工作人員進行警示談話，并對各類技能競賽活動補貼是否超標進行全面排查，未發現其他超標核撥補貼情況；二是在就業培訓科內部加強各類培訓補貼政策的學習，強調政策剛性和風險防控的重要性，做到經費開支有章可循、有理可據。三是及時退回超標準補助款，已協調餐飲協會退回并上繳至財政專戶。

2.關于“個別專項資金實施辦法不夠嚴謹”問題

整改情況：已完成。

一是出臺《臨安區打造人才高地若干意見》及相關細則，明確大學生申報創業項目資助的信用狀況以“信用杭州”平臺查詢結果為準；二是出臺《關于支持大學生創業就業實施意見的通知》及相關細則，明確園內房租政策為“免費使用100平米內辦公場地和園內公共設施，期限不超過3年”，并于入園前書面告知超過100平米部分以市場價計算支付。

3.關于“個別補助項目審核程序執行不到位”問題

整改情況：已完成。

一是貫徹落實《杭州市臨安區大學生自主創業扶持實施辦法（試行）》（臨人社發﹝2018﹞50號），與區財政局做好聯合初審工作；二是嚴格執行《臨安區打造人才高地若干意見》有關規定，按照審批流程嚴格審查申報對象及資格條件，同時明確專人審查各申報企業的信用狀況。

（五）財務管理方面

1.關于“培訓場租費打入個人賬戶進行支付”問題

整改情況：已完成。

一是抽派局財務人員對技工學校財務管理情況進行全面核查，出臺局《財務及資產管理制度》，規范系統財務管理，指導下屬單位規范使用財政資金；二是進一步規范技工學校社會培訓工作，制定出臺《杭州市臨安區技工學校社會培訓管理辦法》，按照政府定點采購有關規定，由校長辦公會議研究確定校外培訓場地，培訓實施由專人監督、核查，場地租賃費以財務轉賬方式進行支付。

三、審計建議的采納情況

篇10

中圖分類號：F239.43　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)07－0108－05

一、引言

Watts and Zimmerman指出，審計、特別是外部獨立審計是降低成本的制度安排。但是，追本溯源，在美國的證券法要求強制審計之前，審計作為一種公司治理的機制業已存在。換言之，審計最初并非強制性的。Watts還拓展了Jensen和Meckling的理論，為經理人員和投資者試圖為了協調他們之間的利益沖突而產生了對外部審計的需求――這可以理解為審計的需求“動因”。中國資本市場中，1993年12月17日出臺的《中國證券監督管理委員會關于上市公司送配股的暫行規定》要求申請配股的公司提交經審計后的財務報告，“若申請日期距最近的財務年度截止日期超過六個月，還應附經審計的中期財務報表”。此后證監會又于1997日6月24日了《中國證券監督管理委員會關于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次對于半年度報告應強制審計的情況做出了具體規定。我們還觀察到，伴隨著中期財務報告強制審計的產生，我國資本市場上也開始出現了中期財務報告自愿審計的情況，從1996年到1999年我國中期財務報告審計中自愿審計的比例分別為13.7％、27.7％、30.0％、30.6％，呈逐年增長的趨勢，這種現象也在一定程度上印證了Watts and Zimmerman(1983)的結論。為此，本文立足于中國證券市場上市公司中期財務報告自愿審計與否這一獨特的制度背景，以理論、信息假說和監督假說為理論基礎，力圖從第一大股東持股、管理當局持股等角度對產生中期財務報告自愿審計的“動因”進行檢驗。

二、文獻綜述

Chow研究了在1926年美國柜臺交易(OTC)和紐約證券交易所(New York Stock Exchange，NYSE)中出現的年報自愿審計問題。從理論的角度出發，Chow分析了公司聘請外部審計的動機，認為公司特征(主要包括管理當局持股比例、公司杠桿和公司規模)將會影響：(1)管理當局同股東之間的利益沖突，管理當局的持股比例越低，沖突越嚴重，成本就越高，管理當局聘請外部監督的收益越容易超出成本，此時越有動機進行自愿審計。 (2)股東同債權人之間的利益沖突，公司資本結構中債務比例越高，這類沖突越嚴重，成本也越高，此時越有可能進行自愿審計。(3)公司規模越大，越有可能進行自愿審計。而審計則是為了緩解這些沖突而存在的，因此這些公司特征也將影響外部審計的需求，當利益沖突達到一定的激烈程度，公司聘請外部審計帶來的收益將會大于成本，此時公司就有可能進行自愿審計。

Chow、Ettredge et a1.以及Haw et a1.的研究都表明成本越高的公司越有可能進行自愿審計或及時審閱，審計或審閱需求是成本的函數。而上市公司的特征又會影響公司的成本，因而將會影響到公司的審計或審閱決策。影響外部成本的因素有：管理當局持股比例、財務杠桿、發行新的債務或股票、行業特征以及公司規模。其他監督機制中包含兩類內容：內部監督和外部監督，內部監督主要是指內部審計師對中期財務報告的審閱，外部監督則以外部董事的比例為替代變量。在衡量增加的審閱成本方面，他們采用了公司規模、業務復雜程度、是否更換了審計師以及存貨和應收款占總資產的比例為替代變量。Hawet a1.認為盈利能力是一個重要的因素，因為在中國市場上，業績好的公司反而越有可能被認為進行了盈余管理，為此盈利能力強的公司將越有動機進行中期財務報告的審閱，以便將自己同進行盈余管理的公司區別開來。另外一個影響需求的因素是非流通股比例，非流通股比例越高的公司越可能為其大股東的利益服務，因而更傾向不聘請外部審計師進行中期財務報告的審計。

目前我國資本市場的實證研究較少涉及到中期財務報告的審計問題。根據我們所掌握的資料顯示，喻少華、張立民，陳玉清、郭傳慧從盈余管理的角度分析了中期財務報告的審計問題，但是二者得出了相反的結論。喻少華、張立民的研究發現中期財務報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應計利潤的絕對值高出未經審計公司的2％。而陳玉清、郭傳慧的研究則發現中期財務報告審計的公司的操控性應計利潤顯著低于不進行審計的公司。之所以出現相反的情況可能是因為二者并沒有區分中期財務報告的強制審計和自愿審計，從理論上來說強制審計的公司(特別是申請配股、增發或發行可轉換公司債的公司，以及恢復上市的公司)更有動機進行盈余管理，而自愿審計的公司進行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結果。

此外，Haw et a1.曾以1996年至1999年進行中期財務報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進行中期財務報告自愿審計的公司特征及其市場反映。他們的研究發現上市公司是否選擇進行自愿審計與盈利能力和公司規模正相關，同非流通股比例負相關，銳明管理當局會通過自愿審計來承諾其披露了更為準確可靠的信息，目的是為了降低成本。此外他們還從市場反映的角度驗證了審計是否提高了會計信息的可靠性，其結果顯示中期財務報告進行審計的公司比未進行審計的公司有更高的盈余反映系數(ERC)，自愿進行審計的公司ERC更高，說明投資者認為自愿審計公司的會計信息比強制審計公司的會計信息更可靠、更相關。此外，在Chow和Ettredge et a1.的基礎上，Haw et a1.還根據中國的特殊情況加入了三類啞變量：發行外資股的公司、IPO公司、聘請國際“五大”事務所或國內排名前五的事務所。

三、研究設計

(一)假設的提出

1.制度背景。我國的中期財務報告審計問題，包括是否應該接受審計、是自愿審計還是強制性審計的問題。我國于1991開始要求上市公司編制半年度報告，當時的上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司對外披露中期財務報告。1993年國務院又分別了《股票發行與交易管理暫行條例》和《公開發行股票公司信息披露實施細則(試行)》，要求上市公司必須披露中期財務報告。1994年6月，中國證監會了公開發行股票公司信息披露的內容與格式

準則第三號(中期報告的內容與格式)(試行)》，隨后分別于1996年、1998年、2000年、2002年和2003年進行了修訂。其中在2002年的修訂稿中用“半年度報告”取代了“中期財務報告”。

在我國，中期財務報告的強制審計最早出現于1993年12月17日，當時的證監會了《中國證券監督管理委員會關于上市公司送配股的暫行規定》，要求申請配股的公司提交“經有從事證券業資格的會計師事務所審計后的年度財務報表，若申請日期距最近的財務年度截止日期超過六個月，還應附經審計的中期財務報表”。1997年6月24日證監會了《中國證券監督管理委員會關于上市公司編制1997年度中期報告若干問題的通知》，首次明確規定了要求對半年度報告進行審計的公司：(1)連續兩年虧損的；(2)公司在1997年下半年辦理配股申報事宜的；(3)擬定中期分紅(派發現金或者股票股利)、公積金轉股方案，并將在下半年實施的；(4)經中國證監會、證券交易所確認應當進行審計的其他情形。1997年12月25日頒布的《深圳證券交易所股票上市規則》和《上海證券交易所股票上市規則》也將這一規定納入其中。2000年6月15日證監會的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號(2000年修訂稿》對要求審計的條件進行了修改，取消了“連續兩年虧損或被特別處理”這一條，增加了“募集增發”的條件。2001年4月26日出臺的《上市公司發行可轉換公司債券實施辦法》中規定“發行人應在申請文件中提供最近三年經審計的財務會計報告，及由注冊會計師就非標準無保留意見審計報告涉及的事項是否已消除或糾正所出具的補充意見；發行申請于下半年提出的，還應提供申請當年經審計的中期財務會計報告；發行申請于上半年提出，預計發行時間在下半年的，應在中期報告公布后，補充申請當年經審計的中期財務會計報告”。2001年7月9日出臺的《關于擬發行新股的上市公司中期報告有關問題的通知》規定了發行新股時應進行中期財務報告審計的情況。2001年11月30日出臺的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》又要求恢復上市的公司對第一個半年度報告進行審計。

2.研究假設的提出。關系下，由于委托方和方效用函數的不一致，導致方往往以犧牲委托方的利益為代價來追求個人私利。所以，委托方應該對方進行有效的監督與激勵，這包括賦予管理當局一定比例的股權，借以促使方的利益與管理當局趨于一致。但是，當管理當局通常僅僅持有少量的公司股票時，管理當局就有背離股東價值最大化的機會主義動機。正如Jensen和Meckling指出的那樣，理性投資者會預測到這種機會主義行為，管理當局不得不承擔這種機會主義成本。管理當局為了為了消除這種機會主義成本，便采取了接受外部審計這種監督機制。一般情況下，管理當局持有的股份越少，機會主義動機也會越強，為此而承擔的成本也就越大，此時管理當局就更有可能接受外部審計，以減少機會主義成本。因此，本文從審計的監控假設出發，提出

假設1：管理當局持有的股份與自愿接受中期財務報告審計負相關。

Shleifer和Vishney認為股權的集中會減少管理者的機會主義傾向，有助于減少委托沖突。這是由于隨著大股東持股比例的增加其經濟利益也加大，由此大股東為保護投資對管理當局的監督亦隨之增強，而且此時大股東的投票權和影響力也增大，使大股東更有能力控制管理當局的機會主義行為。因此隨著第一大股東持股比例的增加，為了控制管理當局的機會主義行為，第一大股東要求公司接受外部審計的可能性增強。同時由于內外部信息的不對稱，第一大股東的持股比例越大，其對可靠的財務信息要求也就會越強，因此要求公司接受外部審計的動機表現也就愈為強烈(審計產生的信息假設)，因此本文提出

假設2：第一大股東持股比例與自愿接受中期財務報告審計正相關。

此外，本文還選擇公司的規模、獨立董事所占比例和資產負債率、最終控制人的性質作為控制變量，由于債權人同樣需求可靠的財務信息，從而有效地保護自己的利益，我們預期這種保護意識會隨著資產負債率的上升而增強，因而資產負債率與自愿接受中期審計正相關。獨立董事的主要功能在于執行與股東利益相一致的政策。獨立董事的兩個因素可以促使他們完成自身的功能：一是獨立性；二是他們關注在勞動力市場的聲譽。上述兩種因素的存在使得獨立董事可以很好的保護股東尤其是中小股東的利益。外部審計便是減少管理當局的機會主義動機從而維護股東利益的有效機制之一。因此獨立董事所占比例越大，其接受外部審計的可能性越大。規模越大的公司其內部的問題越嚴重，Chow認為公司規模是影響接受外部審計是否的重要因素之一，因為隨著公司規模的擴大，公司進行利益轉移的空間也就越大，選擇接受外部審計以減少機會主義成本就顯得更為重要。因而我們預期公司規模同自愿接受中期審計正相關。

(二)樣本的選取

本文選取深、滬兩市所有報告中期財務報告①的上市公司作為樣本，其是否接受審計服務的資料來自于公司半年度財務報告(csrc.省略，中國證監會網站1。我們選取的年度區間為2002到2005年，樣本選取及剔除原則如下：

(1)配股和增發因素的影響而接受審計服務，并非出自自愿；

(2)數據不全的公司；

(3)ST、PT類公司；

(4)被注冊會計師出具了非干凈報告的公司；

最終我們得到3133家上市公司的數據，公司的財務數據來自于國泰君安公司開發的CSMAR中期財務報告數據庫，其余數據來自于CCER公司治理數據庫，統計分析我們應用Eviews軟件。各年自愿接受中期財務報告審計的總體情況如表1所示：

由表1可以看出我國上市公司中接受中期外部審計正呈現逐年遞減的趨勢，各年接受審計的比例均不很高，05年僅為4.73％，四年平均約為10.60％。

(三)模型及變量定義

本文的基本檢驗模型如下：

AUDIT=C+β1MANA+β2FSR+β3FSN+β4DAR+β5IND+β6IZE+ξ

考慮到中期財務報告自愿審計研究中可能的內生性問題，本文借助于工具變量，進行了進一步的檢驗。，我們選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。因此形成了下述兩個模型：

IliaNA=C+β7UDIT+β8ROA+ζ

(2)

FSR=C+β9UDIT+β10INCR+ζ

(3)

模型中涉及的各個變量的定義如表2：

四、研究結果及其分析

(一)描述性統計及變量的相關性分析

1.描述性統計結果

相關數據的描述性統計結果如表3：

由上面的統計數據我們可以看到，我國獨立董事所占比例平均值為0.3101，基本上達到監管當局對上市公司的要求。管理當局持股比例普遍偏低，國有企業在上市公司中間仍占到舉足輕重的地位，比例大約為75.35％。第一大股東持股比例較高，平均尚可以達到43.25％。

2.變量之間的相關性分析

為了防止發生多重共線性，我們檢驗了各自變量之間的相關系數，結果如表4：

由表4結果可知，各自變量之間相關系數均在可接受的范圍內，因此這些變量可以進入同一個方程。

(二)回歸結果及其分析

1.未剔除內生性影響的結果及其分析

采納模型1進行基本的檢驗，利用Eviews進行Logit回歸，結果如表5：

從回歸結果可以看出，模型整體P值僅為0.477629，在模型所有變量中只有第一大股東持股比例同我們預期相一致，與自愿接受中期審計顯著正相關。這一結果并不理想。我們認為可能的原因在于：

(1)由于上述模型所具有的內生性所導致的――第一大股東希望得到可靠的會計信息，這樣促使公司進行了中期財務報告的審計，反過來第一大股東又繼續增持該公司的股票。

(2)上市公司自愿接受中期審計，需要發生額外的巨額審計成本；

(3)上市公司接受中期財務報告的審計，可能會在一定程度上限制公司管理當局的機會主義行為，這樣容易導致管理當局持有更少的公司股票。

下面我們將借助于工具變量、考慮內生性問題，再次進行檢驗。

2.考慮內生性的回歸結果

解決內生性的問題，往往可以通過兩步回歸或借助于工具變量、進行聯立方程來完成。本文選擇的是后一種方法。本文選擇公司盈利能力和公司成長性作為工具變量，原因在于公司管理當局和第一大股東均愿意持有成長性較好盈利能力較高的公司的股票。利用上文的模型2和3，進行豪斯曼檢驗(Hausman Test)，本文發現了模型存在著顯著的內生性問題。為此，我們對上述模型(1)(2)(3)進行聯立方程的估計，因為工具變量的個數并不少于內生變量的個數，滿足聯立方程的回歸要求，所以本文選擇Eviews軟件中的工具變量法進行回歸，得到如下回歸結果如表6：

從回歸結果可以看出，模型整體上是顯著的，P值為0.019256，這說明當考慮了內生性問題以后，模型在整體上變得更佳。

考慮內生性問題滯后的回歸結果支持了假設1，管理當局持股在10％水平上顯著為負，說明了管理當局持股比例越多，其與股東利益越趨向一致，這樣就減少了管理當局的機會主義動機，接受中期審計的動機也變小，也可以同時減少審計成本。

第一大股東持股比例與接受中期審計顯著正相關，支持了本文的假設2。這說明，外部股東對于財務信息的可靠性要求隨著持股比例的增加而增強，這樣間接驗證了審計產生的假說和信息假說。

資產負債率同預測的一致，即與接受外部審計顯著正相關，這在一定程度上可以限制上市公司的機會主義行為，保護債權人利益。

最終控制人性質呈現顯著負相關，一定程度上說明了國有企業更不愿意接受中期審計。獨立董事并沒有發揮其應有的作用，這可能是我國大部分上市公司設立獨立董事僅僅是為了迎合監管層與監管政策的需要，獨立董事應有的作用未得到發揮。

公司規模同預期相反，呈現顯著負相關。可能的原因在于，規模較大的公司，接受中期審計的成本較高，從而不愿意接受審計。當然，這一問題有待進一步的檢驗。