導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務部實習報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

“折舊歲月，增值人生”

這是財務部會計核算室的口號。從好奇到認知，再從認知到感悟。每天，我都快樂地享受著各位同事給我帶來的那份進步的欣喜。我在財務部實習的過程中，一些看似平凡、不經意的小事，都被這種巧妙精神注入了另一種新的詮釋：具備掃一屋的能力，才能培養起掃天下的雄心與壯志，量的累積才會孕育出質的飛躍。雖然在飛躍的過程中歲月不知不覺地流逝，但是，在歲月流逝的縫隙中人生卻已悄然升華。

“先做人，再做事”

在我們剛剛離開純真的校園參加工作時，我們要思索:自己到底要做個怎樣的人?我覺得，在新的工作崗位上，我們需要謹慎的做自己，從德從禮，然后再做事，讓自己、給領導、給同事、給所有人都留下一個好印象。萬事德以先，只有做好了人，才能做好事。

“活到老，學到老”

篇2

公司的財務部并沒有太多人，設有一名財務經理，一名出納。此次負責我實習的是公司財務經理—張經理，張經理根據我兩周的實習時間，主要是讓我了解財務軟件的使用和會計處理的流程，并做一些簡單的會計憑證。公司采用的是金碟財務軟件，從編制記賬憑證到記賬，編制會計報表，結帳都是通過財務軟件完成。我認真學習了正規而標準的公司會計流程，真正從課本中走到了現實中，細致地了解了公司會計工作的全部過程，掌握了金蝶財務軟件的操作。實習期間我努力將自己在學校所學的理論知識向實踐方面轉化，盡量做到理論與實踐相結合。在實習期間我遵守了工作紀律，不遲到，不早退，認真完成領導交辦的工作。

剛到會計部張經理就叫我先看她們以往所制的會計憑證和附在會計憑證上的原始憑證。由于以前在學校做過會計憑證的手工模擬，所以對于會計憑證不是太陌生，因此以為憑著記憶加上學校里所學過的理論對于區區會計憑證完全可以熟練掌握。但也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄，以至于后來張經理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難。于是我只能加班補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行帳單，匯票，發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認識就行了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，才能為編制會計憑證做好準備。

見習了兩天后，張經理給了我一些原始憑證，讓我審核原始憑證后編制記賬憑證。我根據原始憑證所必需的要素認認真真審核了原始憑證后，進入金蝶會計軟件的錄入記帳憑證的界面，先按此筆業務錄入簡明而清楚的摘要，然后按會計分錄選會計科目，并在相應的會計科目的借方和貸方錄入金額，最后在檢查各個要素準確無誤后，按下保存并打印出記帳憑證和相應的原始憑證釘在一起。剛開始我制作的速度比較慢，而且在張經理審核憑證時能發現一些錯誤的憑證。但是通過幾天的聯系后在速度和準確度上都提高了不少。通過一周多的編制記帳憑證工作，對于各個會計科目有了更加深刻而全面的了解，并且對于我把書本知識和實踐的結合起到了很大的作用。

除了編制記帳憑證，張經理很有耐心地給我講解了每一種原始憑證的樣式和填寫方式以及用途，而且教我記帳，打印所需要的帳簿以及查詢憑證等財務軟件的一些常用的操作。有了這些基本認識并熟練了財務軟件的操作以后學習起來就會更加得心應手了。從制單到記帳的整個過程基本上了解了個大概后，就要認真結合書本的知識總結一下手工做帳到底是怎么一回事。

除了做好張經理所安排的各項工作后，我也會和出納學學知識。別人一提起出納就想到是跑銀行的。其實跑銀行只是出納的其中一項重要的工作。在和出納聊天的時候得知原來跑銀行也不是件容易的事，除了熟知每項業務要怎么和銀行打交道以外還要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，誰不想呆在辦公室舒舒服服的，可出納就要每隔一兩天就往銀行跑，那就不是件容易的事了。

而且，出納的業務比較繁瑣，還要保管現金，支票和收據等等，所以需要非常細心，對于比較粗心的我來說，這也是非常有必要學習的。

是的，課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應付瞬息萬變的社會呢經過這次實踐，雖然時間很短。可我學到的卻是我一個學期在學校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實習更加有意義。

篇3

剛到會計部張經理就叫我先看她們以往所制的會計憑證和附在會計憑證上的原始憑證。由于以前在學校做過會計憑證的手工模擬，所以對于會計憑證不是太陌生，因此以為憑著記憶加上學校里所學過的理論對于區區會計憑證完全可以熟練掌握。但也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄，以至于后來張經理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難。于是我只能加班補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行帳單，匯票，發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認識就行了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，才能為編制會計憑證做好準備。

見習了兩天后，張經理給了我一些原始憑證，讓我審核原始憑證后編制記賬憑證。我根據原始憑證所必需的要素認認真真審核了原始憑證后，進入金蝶會計軟件的錄入記帳憑證的界面，先按此筆業務錄入簡明而清楚的摘要，然后按會計分錄選會計科目，并在相應的會計科目的借方和貸方錄入金額，最后在檢查各個要素準確無誤后，按下保存并打印出記帳憑證和相應的原始憑證釘在一起。剛開始我制作的速度比較慢，而且在張經理審核憑證時能發現一些錯誤的憑證。但是通過幾天的聯系后在速度和準確度上都提高了不少。通過一周多的編制記帳憑證工作，對于各個會計科目有了更加深刻而全面的了解，并且對于我把書本知識和實習的結合起到了很大的作用。

除了編制記帳憑證，張經理很有耐心地給我講解了每一種原始憑證的樣式和填寫方式以及用途，而且教我記帳，打印所需要的帳簿以及查詢憑證等財務軟件的一些常用的操作。有了這些基本認識并熟練了財務軟件的操作以后學習起來就會更加得心應手了。從制單到記帳的整個過程基本上了解了個大概后，就要認真結合書本的知識總結一下手工做帳到底是怎么一回事。

除了做好張經理所安排的各項工作后，我也會和出納學學知識。別人一提起出納就想到是跑銀行的。其實跑銀行只是出納的其中一項重要的工作。在和出納聊天的時候得知原來跑銀行也不是件容易的事，除了熟知每項業務要怎么和銀行打交道以外還要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，誰不想呆在辦公室舒舒服服的，可出納就要每隔一兩天就往銀行跑，那就不是件容易的事了。

而且，出納的業務比較繁瑣，還要保管現金，支票和收據等等，所以需要非常細心，對于比較粗心的我來說，這也是非常有必要學習的。

是的，課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應付瞬息萬變的社會呢經過這次實習，雖然時間很短。可我學到的卻是我一個學期在學校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實習更加有意義。

篇4

以下是我在工作中取的成績及不足做個匯報：

二、企業簡介：

性質:有限責任公司

公司的高計群體有著獨特的設計風格和與眾不同的創意構思，是年輕而有激情的團體，是藝術的化身在公司“以人為本，藝術與新潮并茂“的全新裝飾理念引導下全力賦予空間個性化，人性化的內涵。

篇5

剛到會計部張經理就叫我先看她們以往所制的會計憑證和附在會計憑證上的原始憑證。由于以前在學校做過會計憑證的手工模擬，所以對于會計憑證不是太陌生，因此以為憑著記憶加上學校里所學過的理論對于區區會計憑證完全可以熟練掌握。但也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄，以至于后來張經理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難。于是我只能加班補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行帳單，匯票，發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認識就行了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，才能為編制會計憑證做好準備。

見習了兩天后，張經理給了我一些原始憑證，讓我審核原始憑證后編制記賬憑證。我根據原始憑證所必需的要素認認真真審核了原始憑證后，進入金蝶會計軟件的錄入記帳憑證的界面，先按此筆業務錄入簡明而清楚的摘要，然后按會計分錄選會計科目，并在相應的會計科目的借方和貸方錄入金額，最后在檢查各個要素準確無誤后，按下保存并打印出記帳憑證和相應的原始憑證釘在一起。剛開始我制作的速度比較慢，而且在張經理審核憑證時能發現一些錯誤的憑證。但是通過幾天的聯系后在速度和準確度上都提高了不少。通過一周多的編制記帳憑證工作，對于各個會計科目有了更加深刻而全面的了解，并且對于我把書本知識和實習的結合起到了很大的作用。

除了編制記帳憑證，張經理很有耐心地給我講解了每一種原始憑證的樣式和填寫方式以及用途，而且教我記帳，打印所需要的帳簿以及查詢憑證等財務軟件的一些常用的操作。有了這些基本認識并熟練了財務軟件的操作以后學習起來就會更加得心應手了。從制單到記帳的整個過程基本上了解了個大概后，就要認真結合書本的知識總結一下手工做帳到底是怎么一回事。

除了做好張經理所安排的各項工作后，我也會和出納學學知識。別人一提起出納就想到是跑銀行的。其實跑銀行只是出納的其中一項重要的工作。在和出納聊天的時候得知原來跑銀行也不是件容易的事，除了熟知每項業務要怎么和銀行打交道以外還要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，誰不想呆在辦公室舒舒服服的，可出納就要每隔一兩天就往銀行跑，那就不是件容易的事了。

而且，出納的業務比較繁瑣，還要保管現金，支票和收據等等，所以需要非常細心，對于比較粗心的我來說，這也是非常有必要學習的。

是的，課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應萬變。如今有不少學生實習時都覺得課堂上學的知識用不上，出現挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應付瞬息萬變的社會呢經過這次實習，雖然時間很短。可我學到的卻是我一個學期在學校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關系是現今不少大學生剛踏出社會遇到的一大難題，于是在實習時我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實習更加有意義。

篇6

工作表現與收獲

在實習期間，嚴格遵守公司的規章制度，積極投入到工作中，做到了自覺、自律、自學、自新。自己雖是實習，但我以對正式員工的要求來要求自己。自覺遵守考勤、辦公管理等規定。堅守奎奎人守則，從小事做起，從身邊的事情做起，嚴于律己。

我不是學財會專業的，在財務部實習有一定的困難。但我做到了“心態歸零”，通過自學、請教等方式努力學習財務知識，提高了自己的工作能力和服務水平，養成了持續“工作+學習”的意識。

在奎奎的最大收獲在于體驗到了其獨特的企業文化。奎奎那種“創造顧客、貼近顧客、服務顧客、感動顧客”的經營思想，那種“先學做人，后學做事”的理念，使我深深認識到企業管理不僅是一門科學，更是一種文化。文化是企業的靈魂，是企業核心競爭力所在。

自身存在問題

第一 自己的財務知識有限，而同事們的工作繁忙。不能經常請教他們，以至很難對公司作出較大的貢獻。

第二 自己身兼兩職，隸屬于兩個部門。有時不能很好的區分工作的主次輕重，工作效率不是特別高。

第三 缺乏協調的技巧。因為身受“雙重領導”，財務部與采購部同時需要我的情況時有發生。而我未能提出解決問題的方法，只是等兩位經理協調后才開展工作。

第四 未能積極地與公司高層溝通。常務副總曾對我一個行政管理專業畢業的學生到財務部工作表示關注，“雙重領導”也不時發生小矛盾。但自己沒有主動地與公司高層接觸溝通，解決存在的實際問題。

除了收獲、看見自身不足外，也憑借較扎實的理論基礎，發現了公司存在的一些不足：

第一 招聘錄用不是非常規范。在體育中心的招聘現場，我遞交簡歷說明應聘人力資源職位后，招聘人員互相交流“素質不錯，不能做人力資源管理，其他職位也行。”而未問我是否愿意服從調配，感覺自己沒受到尊重。一百多人參加了復試，復試很簡單就是“一分鐘自我介紹”，然后追問一兩個問題。這樣很可能導致能力強但缺乏面試技巧者被篩選出去，或沒能力但熟練掌握面試技巧者進入公司。不管出現哪種情況，對公司來說都是個損失。我曾參加過國家公務員面試，雖未能成功，但我比較心服，我覺的結構化面試是比較公平有效的。

第二 培訓機制有待完善。為期一個星期的封閉式培訓，感覺就像是在渡假。培訓講師大多是市場上很出色的人員，但上起課來明顯力不從心。紀律比較松散，缺少激勵士氣的課程，未能形成一套規范的培訓體系。我曾經在某保險公司接受兩個月的培訓，覺得保險公司培訓課程的設置，培訓的方法都值得其他公司(尤其是銷售服務型的公司)效仿。

篇7

二、新西蘭公共部門財務報告改革的特征

(一)新公共管理框架下的財務報告改革　研究表明，新西蘭應計制基礎的公共部門財務報告是被作為廣泛的公共管理框架的副產品引入的，目的是為實現管理控制和計量政府主體績效而提供相關的管理決策信息(Lye，Perera and Rahman，2005)。這表明，新西蘭采用應計制基礎財務報告的改革本身并不是目的(Carlin，2003)，因而將其置于以提升績效為目的的公共部門管理變革的大環境中去理解能夠獲得更清晰的認識。

在新公共管理框架下，新西蘭公共部門以基于購買權和所有權的契約易取代了基于官僚制結構的等級權力關系。首先，作為新西蘭政府法人代表的內閣，一般負責確定其政策結果的優先次序以及希望購買何種產出，并原則性地提出部門執行長官的績效要求，而內閣大臣則具體實施從議會獲取撥款以購買各部門或其他供應商生產的產出。從購買產出的角度講，內閣大臣實際上與部門執行長官簽訂了供應服務的購買權契約，部門執行長官則按照契約要求提供這些服務以及享有必要的管理決策權力。充當顧客的內閣大臣們需要相關的財務信息，以評價各部門是否按照契約或預期提供了公共服務，并將其做為訂立新一輪購買權契約的重要依據。其次，從所有權契約角度看，內閣是各部門的直接所有者和委托人，發揮著治理委員會的作用，而作為受托人的各部門執行長官負有獲得預期的投資收益、保全資本、確保財務彈性等方面的責任。

購買權和所有權這兩種契約關系對包括政府整體和各部門在內的公共部門財務報告產生了重大影響(Simpkins，1998)。I－FAC(1994)認為，由于區別購買權和所有權契約，明確界定產出及其所耗費資源的完全應計制基礎會計和財務報告都是必不可少的：購買權契約直接產生了對應計制成本信息和經審計的服務業績報表的管理需求；滿足所有權契約的目的導致了提供投入資本信息的需要，包括資產負債表類型的信息。引入應計制會計和財務報告是為了支持以明確的目標、良好的績效信息、激勵和管理自由為基礎的管理系統(Lye，Perera and Rahman，2005)，使利益相關者能夠運用財務信息監控公共部門的契約履行情況以及管理績效。

(二)公共部門財務報告改革的漸進性　新西蘭公共部門財務報告改革是在一系列相關法案的推動下進行的。從立法實踐的發展歷程來看，新西蘭對公共部門財務報告產生重要影響的法案主要包括：(1)《國有企業法案》(1986)。該法案明確了國有企業運作的主要治理原則及受托責任要求，賦予管理者更大自以及相應的責任，其頒布標志著新西蘭應計制基礎的公共部門財務報告改革的開始，并率先在國有企業中引入了應計制基礎。(2)《公共財政法案》(1989)。為了衡量部門的產出績效，該法案規定所有報告主體都應按照GAAP的要求，提供包括財務和非財務績效信息的應計制基礎財務報告。由此形成了中央部門財務報告改革的基石，使核心政府部門轉向了應計制基礎。(3)《財務報告法案》(1993)。該法案確立了新西蘭法定的會計準則制定程序，強化了公共部門對GAAP(主要是應計制會計基礎)的應用。(4)《財政責任法案》(1994)。該法案規定，公共部門應當按照GAAP編制財務狀況預測報告，定期提供有關政府預算政策、財政戰略方面的全面完整的報告，從而實現了事后報告向事前報告的轉換以及兩者統籌兼顧。

盡管新西蘭公共部門財務報告改革是在極短的時間內完成的，但實際上也帶有較為明顯的分階段逐步擴展的特征。這種改革首先在國有企業中進行，待取得成效后才應用于核心的政府部門；應計制會計是先在單個政府部門中進行試點后才被引入整個政府中；政府部門只有適應了以應計制為基礎的財務報表，才在預算中再采用應計制(Pallot，2002)。

(三)公共部門財務報告制度的獨立性 新西蘭建立了以公共法案和GAAP為核心的公共部門財務報告制度。盡管《公共財政法案》初步奠定了新西蘭公共部門應計制基礎財務報告的基本框架，要求政府整體和各部門的財務報告都必須按照GAAP進行編制，但卻沒有直接確定由某一政府部門負責制定具體的財務報告準則。事實上新西蘭政府并沒有掌控著GAAP的制定權，而是交由獨立的會計準則咨詢理事會(ASRB)，行使審批GAAP以及作為核心的財務報告準則的權力，其目的是為了確保使用者高度信任財務信息的相關性和可靠性。在新西蘭，GAAP是治理公共和私人部門財務報表要素(包括資產、負債、收入和費用)確認、計量和報告的獨立客觀的一系列規則，根據《財務報告法案》的規定，通常包括由ASRB獨立審批通過的準則，以及當不存在已審批準則時對報告主體適用且獲得會計職業界權威支持的政策。這意味著新西蘭公共部門財務報告能夠被更廣泛的人們較為容易地理解，有利于會計職業界向公共部門的滲透并提高會計水平，也提升了會計師在不同部門之間進行轉換的能力。

(四)公共部門財務報告內容的完整性 新西蘭公共部門財務報告可以劃分為兩個層次，即部門財務報表以及由其合并而來的政府整體報表。政府整體報表是依據《公共財政法案》要求納入政府法人報告主體中的公共部門的合并財務報表，除了按照GAAP的要求提供財務業績表、財務狀況表、現金流量表、權益變動表以及報表附注外，還可能涉及一些反映政府運營環境性質的附加報表，主要包括借款表、承諾表、或有負債和或有資產表、分部報表、會計政策表、未撥費用和資本支出表、應急費應和資本支出表、受托資金表以及其他能夠公允反映政府財務狀況和業績的附加信息。部門財務報表也應當按照GAAP編制并提供關鍵的財務業績表、財務狀況表和現金流量表，并披露所使用的會計政

策以及對或有負債等項目進行附加注釋。而且，各部門還應在其年度財務報告中呈報財務預測表并將預測數和實際數進行比較，報告每項撥款和每類產出的實際耗費，以及報告所有未撥費用和資本支出并逐項予以解釋。由于已采用了完全的應計制會計基礎，新西蘭公共部門財務報告可以提供更全面完整的財務信息，能夠更好地滿足使用者多方面的信息需求。

三、新西蘭公共部門財務報告改革的啟示

(一)從公共管理框架的角度考慮政府財務報告建設　從新西蘭的經驗看，只有置于公共管理的框架內，報告目標、使用者、報告主體、信息質量等一系列基本理論問題才能被明確，從而為政府財務報告改革指明方向。新西蘭現行的公共部門財務報告正是在契約型的新公共管理框架下發展而來的，目的是為監控公共部門的契約履行情況及管理績效提供財務信息，方向明確是影響這方面改革獲得成功的重要因素。目前我國改進預算會計報表、建立政府財務報告的問題已經提上了議事日程，但在如何建設完善的政府財務報告方面還存在不少分歧。我國可以借鑒新西蘭的做法，圍繞改進政府管理方式、提高行政效率的要求，對現行預算會計制度做出全面的評估，并在此基礎上進行改革以建立起適應我國具體國情的新型政府財務報告，絕對不能盲目追隨國際上政府財務報告改革的潮流。

(二)建立統一的政府財務報告制度　新西蘭公共部門按照相關的公共法案和已在私人部門應用的GAAP編制財務報告，為規范報告主體的財務信息披露行為提供了一種途徑，保證利益相關者能夠對財務信息的相關性和可靠性產生合理預期。建立一套為所有報告主體所遵循、體現公共管理框架要求和加強公共財務資源管理需要的財務報告制度，是公共部門財務報告改革取得成功的關鍵因素。目前我國現行的預算會計制度對預算會計處理實務做出了具體規定，但卻忽視了預算會計報告。年度預算報告的編制是依據財政部門和上級單位下達的有關決策編審規定組織進行的，各報告主體沒有統一的政府財務報告制度可循，因而也就無法編制完整地反映政府整體受托責任并有助于決策的財務報告。因此，為了建立完善的政府財務報告，我國可以借鑒新西蘭的做法，打破按組織類別分別制定預算會計制度的現狀，針對會計交易和事項制定為各單位遵循的統一的財務報告制度，進而為編制合并的政府整體財務報告提供便利條件。

(三)將預算會計報告擴展為政府財務報告　新西蘭公共部門財務報告的內容相當全面、詳盡，除了提供有關政府年度預算執行情況的信息，還包含了大量有關政府財務狀況、運營業績和現金流量情況等方面的信息。這些信息既有財務信息，也有非財務信息，幾乎涵蓋了政府所有財務和非財務活動的詳細情況，能夠讓使用者更好地評價報告主體及其管理當局的服務業績和受托責任履行情況，并做出相關的決策。新西蘭引入完全的應計制基礎實際上是為公共部門財務報告能夠涵蓋更廣泛的績效信息提供技術支持。目前我國提供政府財務信息的對外報告主要是“預算收支執行情況報告”，由于強調為預算管理服務，除了反映年度預算收支執行情況及其結果外，并沒有提供更多的與預算收支無直接關系的重要財務信息，因而無法反映政府部門的財務狀況、運營業績、公共服務成本以及受托責任履行情況，更無法滿足我國政府改進管理方式、加強公共財政管理的需要。因此，我國應當將現行的預算執行情況報告擴展為政府財務報告，建立包括基本會計報表及其附注、其他附表和必要的補充信息的全面完整的政府財務報告體系，并考慮相應地增加政府財務信息披露的內容，使其能夠涵蓋所有相關的政府財務收支活動及其結果，同時用特定的議題、圖形、圖表和表格等形式，對涉及財務、非財務的事項及相關的公共受托業績加以描述。要實現這一目標，我國首先必須分項目、分階段地實施應計制基礎，擴展政府會計的核算對象和內容，建立健全的政府會計核算體系。所以，我國改革預算會計報表、建設政府財務報告將是一項任務艱巨的系統工程。

參考文獻：

[1]對政部會計準則委員會：《政府績效評價與政府會計》，大連出版社2005年版。

[2]陳小悅、陳立齊：《政府預算與會計改革――中國與西方國家模式》，中信出版社2002年版。

[3]樓繼偉：《政府預算與會計的未來：權責發生制改革縱覽與探索》，中國財政經濟出版社2002年版。

[4]IFAc，Implementing Accrual Aceounting in Government：The NewZealand Expericence，Occasional Paper 1，October 1994

[5]Joanne Lye，Hector Perera and Asheq Rahman,The Evolution ofAccrual－bosed Crown(Guvemment) Financial Statements in New Zealand．Accounting，Auditing ＆ Accountability Journal,2005．

[6]June pallot,A Decade ln Review：New Zealand’s Experience withResource Accounting and Budgeting, Financial Accountability ＆Manag－ment,17(4)，Novermber 2001．

[7]Kevin Simpkins，Budgeting and Accounting Issues－NewZealand Presenration to the Intematiaonal Federation of Accountants Pub－lic Sector Connnlttee Execurive Forum,April 1998．

[8]Mark Champoux,Accrual Accounting in New Zealand and Aus－tralia；Issuse and Solutions，Harvard Law School Federal Budget PolicySeminar Briefing Paper No 27．2006．

篇8

【摘要】資產和負債的初始計量主要采用以成本為基礎的計量、現行市場價格（含公允價值）或以現金流量為基礎的其他計量方法。資產的后續計量方法取決于一項資產對未來現金流量的貢獻方式，負債的后續計量則取決于負債的性質及結算方式。

【關鍵詞】會計計量　初始計量　后續計量

三、初始計量

在現行國際財務報告準則中，對資產和負債的初始計量通常使用三種計量方法，即以成本為基礎的計量、現行市場價格（含公允價值）和以現金流量為基礎的其他計量方法。有時候，國際財務報告準則還要求基于認定成本進行計量。

（一）等價交換的初始計量

因項目之間等價交換所確認的資產，初始計量幾乎不存在什么重大問題。交換交易包括：通過交換現金或其他資產取得一項資產，或者通過承擔支付現金或其他資產的債務而取得一項資產；通過交換現金或其他資產獲取一項服務，或者通過承擔支付現金或其他資產的債務而獲取一項服務；發行一項負債或權益工具交換現金或其他資產，或取得收取現金或其他資產的權利。

如果一項交換交易系非關聯方之間談判的結果，任何一方都不存在財務困境，也未受到其他壓力，則放棄和收到的對價通常認為等于其價值。在這種情況下，資產或負債的初始計量既可以視為成本，也可以視為公允價值，因為兩者相等。最容易理解的方法是使用與后續計量相匹配的術語。因為如果采用公允價值進行后續計量，把初始計量描述為以成本計量，就會造成混亂，反之亦然。

（二）非等價交換的初始計量

偶爾，兩個價值不同的項目進行交換，是因為交易的價格可能受到交易雙方其他關系的影響，也可能是交易的一方處于財務困境或者其他壓力從而使交易的價格受到影響。根據前述，取得資產的成本或承擔負債的所得等于所放棄對價或所收到對價的公允價值。但是，這種處理方法存在兩個問題，一是無法確認經濟損失或利得，二是無法確認交易中未予明確表述的成分（例如，提供服務的義務、權益繳入或權益分配的義務或者為過去交易的付款義務）。因此，對于一項非等價交換而產生的資產和負債，如果不使用所放棄或所收到對價的公允價值計量，主體可以采用以下處理方法。

1．以所取得資產或所承擔負債的公允價值計量資產或負債，并按下述方法處理公允價值與所放棄或所收到對價公允價值的差額：（1）如果交易是與以投資者身份的權益投資者（或合并集團中的其他主體）之間達成的交易，差額確認為權益繳入或者權益分配。（2）如果交易中未列明的成分可以辨認，則應進行會計處理。辨認交易中未列明的成分（或者證明不存在其他成分）可能比較困難。（3）在其他情況下，將差額確認為交易利得或損失。但是，這樣處理有違取得資產或發生負債“首日”無利得或損失的傳統觀念。涉及非等價交換的明顯利得或損失并不常見。但是，如果交易的一方處于困難狀態、極度渴望交易，這種情況也會發生。此時，真實利得或損失即會產生，加以報告或可提供相關的信息。

2．如果放棄或收到的對價是主體自身的權益工具，以所收到或所放棄資產的公允價值、滅失或發生負債的公允價值來計量權益工具。這種處理方法，符合主體自身權益工具不產生利得或損失的理念。

（三）非交換交易的初始計量

非交換交易也可能導致確認資產和負債。例如，無對價取得一項資產或產生一項負債（如無條件的贈予或補助），或者交易之外的事項產生了一項資產或一項負債（例如，訴訟）。

如果發生了上述兩種情況，取得的資產或發生的負債應以零計量，以與非確認加以區分。在某些情況下，《國際會計準則第20 號——政府補助的會計和政府援助的披露》允許這樣處理。但是，以零計量該項目，不大可能提供相關的信息。但為了避免計量方法的不必要變化，初始計量應與后續計量保持一致。但是，如果后續計量系以成本為基礎的計量，這并不排除使用諸如現行市場價格（比如公允價值）和以現金流量為基礎的其他計量方法來確定認定成本。

（四）內部建造資產的初始計量

內部建造的資產，在完工時應使用與后續計量相同的計量基礎進行計量。

1．如果該資產將基于成本進行后續計量，則該資產在完工時按成本計量。在這種情況下，不得使用現行市場銷售價格作為認定成本。（如果已完工資產在完工時以現行市場價格計量，通常情況下主體將在完工時確認一項利得，而當主體計提資產折舊時，該利得將在隨后予以轉回。）

2．如果該資產將基于現行市場價格進行后續計量，則該資產在完工時按現行市場價格計量。

3．如果該資產將基于現金流量基礎進行后續計量，則該資產在完工時按現金流量基礎進行計量。

四、資產的后續計量

1. 自用資產的后續計量。對于一項自用的、間接產生現金流量的資產，如果用現行市場價格計量，并不必然能夠提供該資產獲取現金流量的最佳信息。除非是資產減值或者減值轉回，資產價格變動而產生的利得和損失并不具相關性。主體所使用資產的未來現金流量前景，可以利用交易、資產消耗、資產減值和履行負債方面的信息來評估。對于主體自用的資產，基于成本的計量所產生的收益和費用信息，通常比現行市場銷售價格所產生的收益和費用信息更為相關、更好理解。另外，基于成本進行計量更為簡便，通常比現行市場價格計量的代價更小。

盡管存貨終將被出售，但它與主體所自用的、不能獨立于其他資產而獨立產生現金流量的資產并無二致。與其他將予出售的資產相比，存貨按成本計量更具相關性，因為與絕大多數商品或金融工具的出售不同，出售存貨通常要求賣方作出重大努力來確定買方，而且確定存貨的現行市場銷售價格也存在許多困難。

當然，基于歷史成本計量自用資產，也有諸多批評：一是減值損失的確認與轉回滯后于資產產出能力的變化；二是備選的折舊方法有多種，但某些折舊方法比其他折舊方法能夠更為準確地追蹤反映現金流量產出能力的下降；三是僅確認減值損失，但當資產的現金流量產出能力上升時卻不確認利得，有失中立；四是以成本為基礎的計量忽略了主體可能決定出售一項定價適當的資產這樣一個事實。

2. 待售資產的后續計量。一項待售的資產將直接產生現金流量，從而在絕大多數情況下，意味著現行脫手價格（或者現行脫手價格減銷售成本）可能具有相關性。確定現行脫手價格的耗費可能比較合理，而且在多數情況下也不會特別地高。因此，理事會建議，對于通過出售來變現的資產，現行脫手價格將是最合適的計量方法。例如，將被出售的金融工具投資（為收取現金流量而持有的投資除外）、將被出售的除存貨之外的稀有金屬、谷物和有形資產等交易性商品。

有人認為，對于已開發完成或已長期持有的投資性房地產，獲得其現行市場價格的成本未必合理。因為現行市場價格要求對房地產交易作出重大估計、獲取輸入變量，而這些房地產交易與要計量的房地產卻不一定具有足夠的相似性。相反，以成本為基礎的計量，花費較少，主觀性不大。但是，對于投資性房地產而言，其成本與未來現金流量很少關聯或者根本沒有任何關系，特別是現金流量經歷許多年都不會發生時更是如此。房地產并不足夠同質化，銷售行為也不會經常發生，因而無法使用過去的現金流量趨勢和損益情況來評估未來現金凈流量。因此，對于此類資產，現行市場價格盡管具有主觀性，但通常比成本信息更具相關性。

3. 持有并按商定條款收取現金流量資產的后續計量。許多金融工具條款要求發行者支付款項或交付其他金融工具。盡管此類資產許多（即使不是絕大多數）都能出售，主體也可能持有一項金融工具并按合同規定收取現金流量。

貸款、債券和具有類似于利息的回報且合同現金流量沒有重大變動的其他應收款項，通常是持有并收取合同現金流量。此類資產的經濟性受到兩個因素的重大影響——有效收益率和可回收性。

關于有效收益率，財務報表使用者可以通過分析管理層以往在原始發行或通過購買獲利性貸款或其他應收款項方面的成功，合理地評估未來收益前景。關于可回收性（或可回收性不足）始終具有相關性。基于成本計算的利息收益，加之管理層估計的壞賬費用，很有可能提供有效收益率和可回收性的相關信息。

前文述及，對于主體持有以收取合同現金流量的金融資產，以成本為基礎的計量，可能無法提供評估未來現金流量前景的相關信息，現行市場價格可能提供最為相關的信息。此類資產包括：（1）凈額結算的衍生工具，現金流量具有重大波動性的混合工具。（2）衍生工具，如信用違約掉期及類似工具。此類工具規定了固定的現金流量金額，盡管該現金流量未來并不必然會發生。（3）其他工具，如買賣外幣的遠期合同。此類工具涉及現金的交換，但最終盈虧具有重大波動性。

持有某些衍生工具（套期工具）是為了對沖其他資產、負債或可預期交易（被套期項目或交易）的公允價值變動或現金流量變動。對于此類衍生工具，使用現行市場價格最為恰當，因為財務報表使用者需要評估這些衍生工具產生的現金流量。相反，如果被套期項目未以現行市場價格計量，就會產生計量錯配，導致計入損益的利得或損失被其他未確認的利得或損失全部或部分地抵銷了。

4. 利用使用權收費的資產的后續計量。有的時候，有形資產或知識產權的持有者，會向獲得資產使用權的其他主體收費。產生現金流量的方式包括租賃、出租、特許和收取進場費、停機費、著陸費、進港費、停泊費或專利使用費。

在某些情況下，有形資產或知識產權的持有者（所有者）在財務報表中不再確認該資產，而代之以確認一項金融資產和剩余資產。確認為金融資產時，通常是劃分為“為收取合同現金流量而持有的金融資產”，其計量方法前已述及。而剩余資產以何種方式為未來現金流量作出貢獻，將取決于其最終是銷售、再租賃還是主體持有自用。

在有形資產或知識產權被主體繼續整體確認的情況下，此時持有的資產，既不同于“為收取合同現金流量而持有的金融資產”，也不同于“為自用而持有的資產”。對于專門用作收費的資產，其現金流量包括源自現有合同的合同現金流量和源自可能的未來合同或者資產變賣的后續現金流量兩部分。專門用作收費資產的現行市場價格，反映了整個經濟壽命期間用于收費而產生現金流量的能力。那些用于收費的價值較低、數量龐大的項目組，其過去收益、費用和現金流量方面的信息，可用來評估未來現金流量的前景，因而以成本為基礎的信息就很可能提供相關的信息。

某一單項資產在主體整體中的重要性越大，其現行市場價格信息的相關性也就越強，例如土地、建筑物、泊車場、船舶、飛行器以及類似的價值頗高的項目。估計此類實物資產的現行市場價格時，往往具有可利用的現行市場價格或信息作為輸入變量。為了借款或保險等目的，土地、建筑物和其他高價值物業，在許多不同評估市場中也有許多可接受的評估技術。這些計量可能不屬于現行市場價格，但也可以為估計現行市場價格提供輸入變量。

五、負債的后續計量

（一）沒有明確條款的負債

沒有明確條款的負債，可能由民事侵權行為或者違反法律法規而引起。此類負債要求通過協商或者司法行動來決定結算金額，因而以成本為基礎的計量并不可行（因為此類負債不存在成本），而其現行市場價格又難以確定，故以現金流量為基礎的計量可能就是唯一的選擇。

（二）具有明確條款的負債

某些合同性負債，具有明確的條款，但具有高度不確定性的金額尚不明確（例如，保險合同和退休后福利）。對于此類負債，以成本為基礎的計量不太可能提供相關的信息，而現行市場價格又難以確定。因此，以現金流量為基礎的計量可能提供此類負債最為相關的信息。

1. 按規定條款進行結算的負債的后續計量。絕大多數負債具有明確的合同條款，規定了應付的金額，而且此類負債幾乎全部按規定的條款予以結算，只有極個別負債通過現行市場轉移給其他主體。負債的轉出方通常與對方通過談判進行交易，因此這種交易可能并非自愿的雙方之間進行的交易。如果是這種情況，在絕大多數情形下債權人具有討價還價的優勢地位，因為債務人已經同意了規定的條款和條件。

對于一項不可轉移的負債，如果以現行市場價格計量且把市場價格變動計入其他綜合收益，但市場價格變動在大多數情況下并不能實現，在負債存續期間內也不能轉回。因此，此類負債應視作類似于“持有以收取現金流量” 的資產，以成本為基礎的計量通常能夠提供最為相關的信息。

但也有人認為，至少對某些具有特定條款的金融負債，現行市場價格是恰當的計量，因為此類負債的市場價格變動（特別是利率變動），能夠對沖以現行市場價格計量的金融資產的市場價格變動。現行市場價格計量還可以把收益類似但因為利率環境不同而存在不同付款要求的兩類負債區分開來。

盡管衍生工具具有合同條款，但以成本為基礎的計量不太可能提供評估未來現金流量前景的有用信息。因此，正像作為衍生工具的資產那樣，作為衍生工具的負債也應以現行市場價格計量，或者以按照合同要求的現金流量的其他方式計量。

2. 用于轉移的負債的后續計量。極個別負債可以在未經債權人協商認可的情況下轉移給第三方。對于此類將通過轉移而結算的負債，最相關的計量方式是現行市場價格，或者現行市場價格加交易成本，因為這是其他方承接該負債而需要主體支付的現金估計數。

3. 通過履行服務結算的負債的后續計量。需提供服務的合同義務（履約義務）所產生的負債，具有明確的結果而非規定的條款。按所收款項（某些情況下還要加上利息）為起點的以成本為基礎的計量，提供了重復發生的損益構成信息，而且這些信息也可用來預測未來毛利。但是，服務的現行市場價格可能也是相關的信息，特別是主體支付款項，而由其他方履行服務時更是如此。

六、以現金流量為基礎的其他計量方法

在沒有交易價格以及估計價格不可行或者估計價格不能提供最為相關信息的情況下，目前通常使用現行價格估計之外的以現金流量為基礎的其他計量方法。由于以現金流量為基礎的計量可以按需設計以適應特定的資產或負債，從而在每一項新準則中，都可能創設新的計量方法。另外，按需設計的計量方法可能提供一項特定資產或負債最為相關的信息。但是，在確定是否使用按需設計的計量方法時，理事會必須考慮這種計量方法能夠被財務報表使用者理解。理事會認為，應盡量限制計量方法的種類，使財務報表使用者易于理解財務報表所列報的金額。

（一）基于現金流量的其他計量方法應考慮的因素

按照定義，所有基于現金流量的計量都必須以估計現金流量金額為起點，其他可能需要考慮的因素包括以下幾個方面。

1．預計因現金流量內在不確定性而產生的現金流量金額和時間的可能變化。現金流量金額的不確定性，是資產和負債的重要特征。例如，一項負債存在三種可能的金額（10，50 和80 個貨幣單位）。假定結果是10 個貨幣單位的機會是10%，50 個貨幣單位的機會是60%，80個貨幣單位的機會是30%。最可能的結果是50 貨幣單位，但還有其他兩種可能性，考慮三種可能性的現金流量期望值為55 個貨幣單位。但是，財務報表使用者不太可能將“最可能的50 個貨幣單位現金流量”與“確定無疑的50 個貨幣單位現金流量”等量齊觀。

2．貨幣的時間價值。現金流量的時間和貨幣時間價值影響許多計量指標，因為將于明天收到的1000 個貨幣單位付款比10 年后收到的同樣金額付款價值更大。

3．因現金流量內在不確定性而應承擔的價格。現金流量內在不確定性所承擔的價格取決于不確定性的大小。期望現金流量均為100 個貨幣單位的兩項資產，可能的結果范圍或許相差極大。其中一項資產或許只有兩種可能的結果，即0 和200，概率均為50%。另一項資產也有兩種可能的結果，分別是99 和101，各自的概率也是50%。絕大多數投資者不會為第一項資產支付相同的金額，因為其結果的不確定性太大。這種差別就構成了承擔額外不確定性（如風險溢價）的價格。

4．市場參與者將予考慮的其他因素，如非流動性。目前，除公允價值外，前述的非流動性因素在所有以現金流量為基礎的計量中均未予考慮。在保險合同準則征求意見稿中，建議的計量模式考慮了從市場參與者視角的非流動性。

5．與負債的非業績風險，包括主體（即債務人）自身信用風險。如果以現金流量為基礎的計量目標是估計現行市場價格，則應考慮所有的因素而且所有因素均應反映市場參與者的觀點，同時應要求定期重計量，重計量時所有因素應予更新。如果計量目標是估計市場交易的成本，以作為后續按成本基礎計量的起點，則初始計量與按現行市場購買價格計量相同。除非資產的賬面金額無法通過未來現金流量收回或者負債的賬面金額無法充分覆蓋未來現金流量，上述金額在后續計量中并不會被更新。如果計量目標是測試一項按成本計量資產的減值情況，按照力避計量方法變更的理念，如果計量包括了估計現金流量變更的影響同時忽略其他變更，則更具相關性。通過變更估計現金流量同時保持其他因素（例如，利率變更、承但違約概率變動風險的價格變動）不變就能實現上述目標。

（二）主體觀還是市場觀

是運用主體觀還是市場觀，取決于兩個因素：一是市場信息的可利用程度；二是兩種觀點對特定資產或負債的可能相關性。

如果市場輸入值可以觀察到，則估計相對容易，更方便驗證。對于出售時無需重大努力即可出售的資產，利用市場觀特別相關。

而對主體持有并使用的某些資產以及通過履行服務來結算的負債，主體觀更為相關。如果現金流量比較獨特且具有高度不確定性，特定主體的輸入值具有相關性。如果主體的計劃與典型市場參與者的計劃不同或者擁有更多或更好的信息，特定主體的輸入值還可能更好地預測最終現金流量。對于按特定主體觀進行估計的一個憂慮是，它可能有意無意地反映了與其他資產的協同效應，從而并非僅僅計量了意欲計量的項目。

（三）主體自身的信用風險

負債已到期但主體卻無力結算與償還的可能性是存在的。這種不確定性已經反映在貸款的市場價格（即要求的利率）和債券的原始發行價格之中，而且對具有交易價格的負債，這個因素也已經以某種方式融入定價之中了。因此，它已經自動地包含在這些負債的初始計量之中了。在某些情況下，具有爭議的問題是，負債的后續計量是否應該反映因到期未付可能性發生變動而導致的預期現金流量變動，是否應該反映存在到期未付風險負債的市場價格變動。

更新計量信用風險（和市場利率）變動的負債，關注點通常集中在，因主體信用狀況惡化或者因承擔違約概率變動風險而導致市場價格提升，從而以較高的利率對負債進行折現所產生的利得。通常情況下，已確認利得被認為是正面的、積極的業績指標，但上述情形下的利得卻反映主體整體財務狀況的惡化。

篇9

【摘要】國際會計準則理事會認為，會計計量的目標是有助于忠實地陳報相關的信息，對所有資產和負債采用單一的計量基礎并不能提供最為相關的信息。在選擇某一項目的計量方法時，必須考慮該計量方法將會通過財務狀況表、損益和其他綜合表產生何種信息。

【關鍵詞】會計計量　初始計量　后續計量

計量是確定一個項目在財務報表中列報金額的過程，是會計程序的重要環節。盡管計量如此重要，但關于會計計量及應該采用何種計量方法，現行概念框架卻很少有詳細的指引。大量交易通過現金或短期應收款來結算，對于主要從事此類交易的主體并不存在計量的難題。但是，如果主體的交易是一些復雜的活動，則計量問題就變得格外復雜而且也非常重要。理事會認為，修訂后的概念框架，應該包括一些詳細指引，以便指導理事會在制定或修訂具體準則時明確計量要求。

一、財務報告目標、有用財務信息的質量特征與計量的關系

（一）計量的目標

財務報告的目標是概念框架的基石，而有用財務信息的質量特征也以財務報告目標為基礎，兩者共同為計量提供了概念基礎。《財務報告概念框架第一章：通用目的財務報告的目標》和《財務報告概念框架第三章：有用財務信息的質量特征》分別闡述了財務報告的目標和財務信息的質量特征。理事會認為，實現計量的目標，既有助于實現財務報告的目標，也有助于相關信息的忠實陳報。

1. 相關性對計量方法的影響。理論上講，為了提供相關性的信息，所有資產和所有負債均應采用相同的計量基礎。也就是說，要么采用現行市場價格（如公允價值）計量所有資產和負債，要么以成本為基礎計量所有資產和負債。按統一的計量基礎計量所有資產和負債，優點是財務報表中列報的所有金額所表達的含義相同，總計金額和小計金額的含義均比現行財務報表更易理解。例如，現行財務報表中的“凈資產總額”并沒有太多的信息含量，因為影響“凈資產總額”的各項目采用了不同的計量基礎。但是，統一計量基礎也存在兩個問題：一是以成本基礎計量所有資產和負債無法提供相關的信息，例如用成本來計量衍生金融資產，就不可能提供相關的信息。

二是對于某些資產和負債，部分使用者認為現行市場價格所提供的信息相關性較低，他們更加關注因過去交易而產生的毛利和貢獻。例如，有人就認為，以成本計量在經營過程中使用的固定資產，比用現行市場價格計量提供的信息更為相關。而且，若現行市場價格無法直接取得而必須加以估計時，花費頗高，主觀性較強。因此，若用現行市場價格計量所有資產和負債，很難用合理的成本向報表使用者提供具有足夠效益的信息。

所以，理事會的初步觀點是，修訂后的概念框架不應建議使用統一的計量基礎計量所有資產和負債。計量既影響財務狀況表，也影響損益和其他綜合收益表，這兩張報表都可以向報表使用者提供相關的信息。在選擇計量方法時，如果僅考慮財務狀況表，或者僅考慮損益和其他綜合收益表，都不會產生最為相關的信息。理事會認為，某一計量方法的相關性，取決于投資者、債權人和其他貸款人評估該類資產或負債對主體未來現金流量貢獻所采用的方式。例如，某些對現金流量有直接貢獻（如通過銷售）的資產，報表使用者很可能運用資產的市場價格來評估該資產對未來現金流量的貢獻；某些不直接產生現金流量的資產或者必須與其他資產共同使用的資產（如設備），報表使用者則可能運用交易的成本和資產消耗方面的信息，通過計算歷史毛利和估計未來毛利來評估該資產對未來現金流量的貢獻，市場價格的變動對上述評估并不相關；某些負債的現行市場價格，是該負債抵沖未來現金流入量的最佳指標，而對某些其他負債的現行市場價格并非未來現金流出量的最佳指標。

由于一項資產或一項負債對未來現金流量的貢獻方式，影響財務報表使用者對主體未來現金凈流量的評估方法，理事會認為，資產的計量方法應取決于資產對未來現金流量的貢獻方式，負債的計量方法應取決于主體結算或履行債務的方式。但某些金融資產對未來現金流量的貢獻方式以及某些金融負債的結算或履行方式，對評估主體的未來現金流量前景并不能提供有用的信息，現行市場價格則可能成為最相關的計量方法。

2. 忠實陳報對計量方法的影響。與相關性相比，忠實陳報對計量的影響較小，但也有一些潛在的作用。完美的忠實陳報應無偏無誤，但這并不是要求計量的方方面面都完美無缺、分毫不差。在估計一項不可觀察價格的情況下，只要對所估計金額的描述清晰準確，說明了估計方法的性質和局限，而且作出估計時選擇并運用了恰當的方法，對該估計的陳報當屬忠實。

在確定特定的計量方法是否忠實地陳報了主體的財務狀況和業績時，理事會必須考慮怎樣才能最好地反映相關項目之間的聯系。如果一項資產和一項負債存在某種關系，對資產和負債分別采用不同的計量方法，就可能導致計量不協調（會計錯配），從而使財務報表不能忠實地陳報主體的財務狀況和業績。因此，理事會認為，在某些情況下應要求或允許使用相同的計量方法來計量相關聯的資產或負債，因為這比分別采用不同的計量方法能夠提供更為有用的信息，特別是一個項目與其他項目的現金流量通過合同形式相互關聯時更是如此。

3. 強化質量特征對計量方法的影響。

（1）可理解性。信息的使用者必須能夠理解主體所使用的計量方法。使用的計量方法越多，變更越頻繁，就越難理解計量方法對反映財務狀況和財務業績的影響。因此，理事會的初步觀點是，在能夠提供相關信息的前提下，應把計量方法限制在最小的數量。同時，一個項目所使用的計量方法類型，還應避免不必要的變更并必須解釋清楚變更的原因和變更的影響。這就意味著，后續計量應與初始計量相同，至少應當一致。為了避免計量方法的變更，一是不能廢棄成本計量基礎（如折舊、減值調整后成本），因為減值調整源自經濟狀況的變化而非計量方法的變更，因而能夠提供可理解且忠實地陳報此類經濟狀況變化的相關信息。二是不能阻止因改善信息相關性所作的計量要求變更，但此類變更的影響和結果必須透明。

（2）及時性、可核性和可比性。從計量的角度看，及時性意味著：如果價格或價值的變化與使用者決策相關，所使用的計量方法應在價格或價值發生變動時（而非未來某一時點）加以確認；可核性意味著：所使用的計量方法應能得到直接或間接的具有獨立性的證明和支持，否則即應采用其他方法，或通過披露來幫助使用者理解所使用的假設；可比性意味著：不同期間和不同主體所使用的計量方法應該相同，把計量方法的種類限制在最小數量也有利于提高可比性。

（二）成本約束對計量的影響

財務信息的成本在很大程度上取決于可利用的信息。由于許多計量方法需要估計，作出估計時所需要的輸入信息可能無法免費取得，而收集、處理以及核實這些信息都需要花費成本。一般地，一種計量方法的主觀性越強，計量所花費的成本也就越高。

與此同時，即使一種計量方法的相關性最強，但隨著其主觀性的增強成本也越來越大，財務報表使用者的受益也會降低。不幸的是，沒有任何主觀性的計量方法，卻也可能毫無相關性可言。例如，對于一項沒有固定現金流量的衍生金融工具，或者一項無需太大營銷工作即可出售且確定出售的資產，現行市場價格無疑是最相關的計量方法。但是，如果影響衍生金融工具現金流量因素的市場信息很少或者不存在、不知道該資產的現行市場價格，現行市場價格的估計將高度主觀，充滿不確定性。

在這種情況下，估計的成本就可能很高，效益（相關性）可能很低。但另外一種計量方法（如原始交易價格）的成本可能很低而且確定無疑，但效益（相關性）卻為零或接近零，因為成本對最終現金流量的信息含量極低甚至為零。在這種情況下，理事會認為必須在提供相關信息的成本與使用者受益之間作出權衡。當特定計量方法的相關性太低或者成本過高時，則應考慮其他計量方法。

也有人認為，當某種計量方法的主觀性非常高時，該計量方法不可能忠實地陳報想要反映的項目。但是，一項高度不確定的估計，如果進行了恰當的描述（例如，“該計量并非市場價格，而是具有高度不確定性的估計市場價格”），亦屬忠實陳報。因此，對于一項具有高度不確定性的計量，理事會必須考慮兩個方面的因素：一是它是否具有相關性；二是如果具有相關性，采用何種方法進行方可進行最佳披露。

（三）初步結論

（1）計量的目標是有助于忠實地陳報相關的信息。

（2）對所有資產和負債采用單一的計量基礎并不能提供最為相關的信息。

（3）選擇某一項目的計量方法，必須考慮該計量方法將會通過財務狀況表、損益和其他綜合表產生何種信息。

（4）某一資產的計量方法，應取決于其對未來現金流量的貢獻方式；某一負債的計量，應取決于主體結算或履行負債的方式。

（5）計量方法的種類應限制在提供相關信息所必須的最低數量，力避不必要的計量方法變更，必要的變更予以解釋說明。

（6）某一計量方法所產生的效益應大于其成本。

二、計量方法的分類

（一）以成本為基礎的計量

在《國際會計準則第16 號——不動產、廠場和設備》《國際會計準則第38 號——無形資產》和《國際會計準則第40 號——投資性房地產》中，成本是“取得或建造一項資產時支付的現金或現金等價物，或者放棄的其他對價的公允價值”。以此類推，負債應是指負債發生時收到的現金或現金等價物，或者收到的其他對價的公允價值。

《國際會計準則第2 號——存貨》規定，成本包括購買成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態而發生的其他成本。國際會計準則第16 號也規定了成本應包括的內容。

以成本計量的資產和負債，會隨著時間的推移而采用不同的方法加以調整，調整的主要原因包括折舊或推銷、應計利息、溢折價推銷、資產減值以及出現虧損合同時負債賬面價值的調增。

為反映價格變動也需要調整成本。例如，為反映一般價格變動（特別是惡性通貨膨脹時）和特殊價格變動（在使用重置成本計量資產負債時），都需要調整成本。部分財務報表使用者認為，相較于使用歷史成本，使用重置成本時獲得的毛利數據更為相關。但是，為反映價格變動而進行的調整，是某些資本保持觀的要求，本討論稿不探討資本保持觀。

有人認為，相較于基于歷史成本的計量方法，目前使用的基于成本的計量方法能夠提供更為相關的信息。例如，剝離價值（也稱作“經營價值”）就表示：如果把一項計量的資產剝離掉而遭受的損失。剝離價格是以下兩項金額的較低者：

（1）主體重置該資產必須支付的金額。

（2）資產的可回收金額，即以下兩項中的高者：一是資產的公允價值減銷售成本；二是資產的使用價值。使用價值是資產持續使用和最終處置的未來現金流量，按市場參與者對類似風險資產進行估價所使用的折現率折現后的金額。

在多數情況下，剝離價值等于其重置成本。

但是，在財務狀況表和損益和其他綜合收益表中使用類似于剝離價值的計量方法，產生的增量成本與取得的額外收益相比并不合理，這是因為：

（1）無論是確定重置成本，還是確定公允價值減銷售成本，不僅花費成本，而且還頗具主觀性。

（2）使用價值的確定非常主觀，所要求的許多內部假設很難判斷其合理性。當然，這一批評也適用基于歷史成本計量時所使用的減值模型。

（3）某些單項資產并不能提供獨立的現金流量。因此，為確定使用價值，就必須計量資產組，從而歸屬于取得和處置的金額就很難確定。另外，這一批評也適用基于歷史成本計量時所使用的減值模型。

（二）現行市場價格（含公允價值）

在現行國際財務報告準則中，公允價值是使用頻率最高的現行價值計量方法。《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》將公允價值定義為“市場參與者之間在計量日進行的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格”。

“有序交易”一詞，意指參與者既不處于絕望的境地，也沒有因為財務危機或其他因素進行被迫的快速出售或購買而使參與者處于異常不利的交易狀態。

《國際財務報告準則第13 號——公允價值計量》應用指南第13 段明確：使用現值技術計量資產或負債的公允價值涵蓋了計量日從市場參與者角度考慮的下列所有要素：

（1）對被計量資產或負債未來現金流量的估計。

（2）對代表現金流量固有不確定性的現金流量金額和時間可能變動的預期。

（3）資金的時間價值，由無風險貨幣資產的利率代表，該資產的到期日或期限與現金流量覆蓋的期限相一致，且對持有人而言不存在時間的不確定性或違約風險（即無風險利率）。

（4）因承受現金流量固有不確定性要求的價格（即風險溢價）。

（5）市場參與者在當前情況下考慮的其他因素。

（6）對于負債，負債相關的不履約風險，包括主體（即債務人）的自身信用風險。

所有現行市場價格均反映了上述因素。但是，現行市場價格通常不可直接觀察，需要利用上述輸入值進行估計。在決定是否要求估計現行市場價格時，理事會將需要考慮下列因素：

（1）該計量能否產生對財務報表使用者相關的信息。

（2）為確保忠實陳報信息需要進行哪些披露。（3）信息的成本是否合理。

《國際財務報告準則第13 號——公允價值計量》把公允價值定義為脫手價格。如果存在不同的市場（例如在一個市場取得一項資產，而在另外一個市場出售該資產，就會出現這種情況），公允價值之外的市場價格能夠根據公允價值分析確定。某些項目的進入市場不同于脫手市場，理事會可能考慮使用進場價格（即在主體購買一項資產在現行市場需要支付的購買價格，或者承擔或發生一項負債所收到的現行價格）而非脫手價格。

當一項資產屬于持有待售，最為相關的可能就是脫手價格，因為脫手價格將反映因出售而可能獲得的收益。

相反，當出現以下情況時，使用進場價格（例如，重置成本）

則可提供更為相關的信息：

（1）持有資產意在使用而出售。

（2）脫手價格無法獲得，或者脫手價格并不反映買賣雙方之間的有序交易。

現行部分準則在進行減值調整時也使用公允價值減銷售成本，在資產初始計量時則使用公允價值加交易成本（負債初始計量時則減交易成本）。

（三）以現金流量為基礎的其他計量

現行國際財務報告準則所使用的個別計量方法，既非現行市場價格，也非基于成本，而是基于估計的未來現金流量。這些計量方法目前用于：

（1）金融資產減值、租賃應收款和以攤余成本計量的租賃負債。

（2）非金融資產減值。

（3）存貨可變現凈值。

（4）準備（時間和金額不確定的負債）。

（5）退休后福利負債。

（6）遞延所得稅資產和負債。

上述計量方法系在具體會計準則中的要求。另外，保險合同會計準則征求意見稿所建議的以現金流量為基礎的計量并非現行價格。

現金流量為基礎的計量用于：

（1）成本或現行市場價格不能提供充分相關的信息。

篇10

于是，經過親戚的介紹，我利用五一的假期時間，去了廣州市番愚區市頭五金塑料模具廠。這家廠成立于1989年，是一家集產品開發、工模具制造、注塑生產為一體的私營廠商，主要從事各類型的塑膠模具、五金模具的生產并設有多臺注塑機為客戶提供一條龍服務。模具廠設開發部、技術部、cnc部、財務部、物流部、模具生產車間、注塑生產車間等職能部門。現有員工50多人，其中管理人員8人，工程技術人員10人，生產工人30余人。模具廠擁有各種機械加工設備14臺，50-1000克注塑設備6臺，各種輔助生產設備12臺。年注塑產成品達800噸。由于是實習，而且時間有限，所以這段時間我主要是幫幫忙打打下手，有空余時間就了解下模具主要的生產流程。

首先說下廠里各部門的職能。

開發部：要了解市場的供需情況，及時開發市場所需但尚缺的產品。根據所要開發的產品項目寫成型塑料制件的任務書，通常模具設計任務書是由塑料制件工藝員根據成型塑料制件的任務書提出的。經廠長與各部門商討后，決定是否開發該模具。如果決定，就會開出開模通知單，（轉載自shixi.exam8/，請保留此標記。）之后的生產工作才能順利展開。在技術部的支援下，模具設計人員以成型塑料制件任務書、模具設計任務書為依據來設計磨具。

技術部：一個很重要的部門，給予一切工作以技術上的支持。接到了開模通知單后，他們需要收集、分析、消化原始資料，包括收集整理有關制作設計、成型工藝、成型設備、機械加工及特殊加工資料；消化塑料制件圖、消化工藝資料，以備設計模具時使用。接著確定成型方法，選擇成型設備。最后確定具體的結構方案（包括模具類型和模具類型的主要結構）。

cnc部門：為這部分出來的產品建立完整、嚴格的質量驗收標準。數據加控中心。審核cnc生產出來的部分的質量。

財務部：給予產品開發的資金支持。預計開發項目所需的成本，負責開發過程的資金需求。

物流部：負責模具的輸送，把開發好的成品送到客戶手中。