導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇監察審計部培訓，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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一、監察審計信息化在煤炭企業應用現狀

（一）現場監察審計實施系統的應用

1.監察審計前期資料準備的變化。傳統的審計方式，是從紙質資料如報表、合同、賬簿入手的。因此在到監察審計現場前，監察審計人員應通知被監察審計單位要將被監察審計年度的所有資料提前打印。而信息化條件下，被監察審計單位則無需提供紙質資料。監察審計人員直接從相關部門取得電子賬套、合同、協議等，導入監察審計信息系統中，即可進行審計檢查。

2.信息化帶來的便利。一是數據篩查的快捷。二是數據統計的便利。三是數據的趨勢分析。四是計算工具的使用。五是法規文件查詢方式的變化。

（二）監察審計管理方式在信息化環境下的轉變

1.電子文檔的使用。在電腦上采用文字處理軟件進行撰寫、修改，令監察審計文書的撰寫工作變得不再繁瑣，效率得到了極大提升。還可以將監察審計底稿、監察審計報告等電子版的監察審計檔案存儲在電腦中，并隨時從電腦中調用電子檔案，使監察審計的信息資料從采集、整理、分析、使用到存儲等形成一個綜合數據庫，提高了工作效率和規范性。

2.網絡的使用。監察審計部門的管理人員可以通過網絡向監察審計人員下達監察審計計劃、監察審計指導方案、上級文件等，監察審計人員也可以向管理人員上傳監察審計報告、工作總結等。監察審計人員之間以及監察審計人員和被監察審計單位之間也可以相互傳送監察審計文檔，同時，還可加強與相關部門如紀委、財務、企管等部門的橫向的部分數據共享，加強橫向數據間的勾稽對比分析和成果線索利用，提高監察審計工作的準確性。

3.監察審計對外宣傳的新途徑。在信息化條件下，通過設立監察審計部門網站來增加監察審計對外宣傳的力度，讓更多的干部職工了解煤炭企業內部監察審計部門的工作職責、工作流程以及取得的成果，增加內部監察審計的影響力。

二、監察審計信息化應用存在的不足

（一）實際工作中對監察審計信息系統的應用僅處于低層次

在實際的監察審計工作中，對于監察審計信息系統，部分監察審計人員還把它僅僅看作是在電腦上看賬看資料，主觀上不愿去使用監察審計信息系統提供的豐富功能。客觀上，由于被監察審計單位有各自的特點，系統部分功能不能全部適用。或者由于監察審計部門自身的特點，系統部分功能只有個別監察審計部門能夠使用。

（二）監察審計信息系統軟件的培訓不及時

監察審計人員難以全面掌握系統功能。自從推廣監察審計信息系統軟件開始，相關的培訓未能及時跟上。隨著監察審計人員的新老交替，新加入監察審計隊伍的人員不斷增加。沒有培訓，也沒有相應的指導書，僅靠自身摸索很難讓新監察審計人員全面掌握監察審計信息系統的豐富功能。

（三）監察審計信息系統的后續更新處于停滯狀態

監察審計信息系統在會計信息系統版本更新后進行過相應更新，但其他的后續更新基本處于停滯狀態。客觀上看，由于監察審計信息系統是由監察審計部門和信息部門聯合開發，軟件開發完成以后，開發人員各自回到原崗位，進行后續更新確實有困難。

（四）監察審計管理系統未能建立

對于監察審計信息化來說，監察審計管理的信息化也是一個重要的部分。目前陜西煤炭企行業還沒有一個監察審計管理系統，也沒有在監察審計信息系統當中設立相應的監察審計管理模塊，對監察審計計劃、監察審計電子檔案、監察審計人員等的管理沒有做到系統化。

三、提高信息化在監察審計工作中的運用，提高監察審計質量和水平

（一）完善和擴大信息化在監察審計工作中的應用

從信息化全覆蓋，橫向監察審計與縱向監察審計相結合入手建立一套完備的網絡信息工作制度，制度是監察審計工作信息化運行走向科學化和規范化的保證。。工作制度制定以后，各受控部門都要嚴格組織執行，并定期對執行制度的情況進行檢查監督，便于及時發現問題并及時解決。

（二）加強網站質量建設，統一內容和形式，發揮導向作用

監察審計信息網站是監察審計工作在網絡上的信息庫。一個網站就是一個存放在網絡服務器上的完整信息集合，它包含一個或多個網頁，這些網頁以一定的方式連接在一起。監察審計信息網站的設計直接影響到網絡的利用率。日常工作中，可將國家的監察審計制度、案例、單位中發現的問題、整改措施等相關信息在網上，充分發揮網絡導向和宣傳作用。

（三）搞好使用部門的培訓，提高網絡信息的使用效率

監察審計信息網絡建成后，要及時組織相關部門進行培訓，通過培訓，使大家迅速掌握網絡系統的使用，通過網絡的宣傳、警示、警戒，不斷提高企業和職工學法、守法、懂法、敬法的自覺性，自覺維護經濟次序，使企業健康穩定發展 。

（四）注重信息開發隊伍建設，強調監察審計信息理論研究

要加強信息開發專業人才的培養和教育。人才的質量有了保證，信息的質量和信息化的發展才有保障。監察審計工作信息化是一個全新的課題，理論的牽引和指導作用顯得尤為重要。理論研究的深入與否，關系到監察審計工作信息化的發展動力、發展速度和未來走向。

總之，只要堅定的走信息化監察審計的道路，通過解決在推進監察審計信息化工作進程中的遇到問題，不斷總結經驗，監察審計信息化就一定能使煤炭企業內部監察審計工作更好地為正確決策和有效監督提供強有力的支持。

參考文獻：

[1]程艷.試論會計信息化監察審計模式的創新[J].網絡財富，2009，（06） .

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一、要充分發揮審計部門的監督作用，抓好審計決定的落實。各級政府要從推進依法行政、建設法治政府的高度，充分認識落實審計決定的重要性。要加強對審計工作的領導，支持審計部門依法監督，積極運用審計手段，加強對部門和單位的監管。對審計機關查出的違紀違規問題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問題，要及時督促相關部門單位認真研究，采取相應措施，確保審計處理事項的落實。對延遲執行或拒不執行審計決定的單位及個人給予通報批評，并追究當事人的責任，單位主要負責人要向監察部門說明情況。政府組織的各項考核評比活動，將注意征求審計部門的意見。

二、要加強培訓與宣傳，提高全社會特別是各級領導干部接受審計監督的自覺性。各有關部門和單位要繼續加大中央兩個“條例”和《中華人民共和國審計法》、國務院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的培訓、宣傳力度，將有關財經、審計法律法規作為對各級領導干部教育培訓的重要內容，進一步提高全社會特別是各級領導干部落實審計決定、切實整改問題的自覺性。

三、要認真執行審計機關依法作出的審計決定。審計決定書是具有法律效力的行政執法文書，被審計單位如有異議，可以依法申請行政復議；沒有異議的，必須在規定期限內執行。包括將應繳款項繳入指定賬戶，全面糾正違紀違規問題，健全管理制度，規范財政、財務收支行為，處理有關責任人員，并將執行審計決定和整改情況書面報告審計機關等。被審計單位無正當理由未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，審計機關可依法申請人民法院強制執行和采取財產保全措施，并及時向本級政府報告，追究有關責任人的責任。

四、要積極配合，共同促進審計決定及時全面落實。審計決定得到及時全面的落實，需要各有關部門的大力支持和密切配合。監督部門要將審計決定執行情況檢查納入正常監察工作，使監察、審計聯合檢查審計決定落實情況正常化、制度化，形成長效機制，并依法對有關部門配合執行審計決定的情況進行監督檢查。財政部門對審計機關依法提請暫停撥付與被審計單位違紀違規行為有關的款項、代扣罰沒款等事項，要及時扣繳和清收應當上繳財政的款項。稅務機關對審計機關作出被審計單位補繳稅款的決定或移送處理的意見，應當依法足額征收。金融機構對審計機關建議保障貸款資金安全的措施等，應予以支持和配合。有關主管部門要督促下屬單位全面落實審計決定。

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(二)監督不到位、信息來源不準確，反映不及時的漏洞和缺陷。特邀審計監督員制度是審計機關把在社會上具有較高聲譽的人大代表、政協委員等知名人士聘請為特邀審計監督員，對審計工作進行監督。這個制度其優點在于能夠用社會力量來監督審計機關執行審計紀律情況，具有一定積極性，但也有以下不足：一是就其信息來源看：信息主要來源于社會各界人士對審計工作總體的評價，這種信息是一種間接的反映審計組執行廉政情況，沒有更具體、更直接、更客觀地反映審計組執行廉政紀律情況。二是其本身知識水平、監督意識、責任心也有不適應現代審計工作反腐倡廉形勢和需求的地方。因為沒有經過系統的學習和培訓，對《廉政準則》和審計廉政紀律規定，只知道大概的概念，具體規定不太清楚，即使在社會上聽到審計組在執行廉政紀律中有不良情況反映，也是半路盜聽，情況拿不準，出現了不好向審計部門反映的現象。有的特邀監督員還認為監督審計組執行廉政紀律是審計和紀檢監察部門管的事，自己是民主人士，對執法部門的事，也不好多說，存在監督意識不強的問題。

(三)監督主體不明確、責任未落實，監督流于形式的缺陷。審前公告制度就是審計機關在印發審計通知書時，將“審計紀律八項規定及四項補充規定”一并發送被審計單位。審計進行時，由分管領導攜審計組向被審計單位宣講審計工作廉政紀律，公布審計監督舉報電話，并在被審計單位醒目位置張貼審計公示。這種制度其優點是讓被審計單位知道審計工作紀律、審計人員廉潔自律規定并對審計人員執行廉政紀律進行監督，但沒有明確由誰來監督，沒有監督好由誰來承擔責任的問題，出現了“職責與任務不對等，權力與責任不對應”的現狀，進而表現出說是大家都來監督，實際上都沒人管的狀況。在調研中我們了解到多數單位《審計組執行廉政紀律情況反饋單》是被審計單位財務人員負責填寫的，被審計單位財政、財務收支中違規違紀違法行為多與財務人員有一定的關系，由財務人員填寫廉政情況反饋單，存在著更大的弊端。

二、完善審計機關廉政制度的建議

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2“.三集五大”體系下審計工作開展的應對措施

“三集五大”體系建設為審計管理工作帶來了新的發展機遇。公司需根據當前審計管理現狀，通過整合基層審計業務和審計人員，破解基層單位審計資源長期不足,審計職能弱化、不到位的問題，從而有效提升內部審計功能。

2.1適時調整審計資源，強化公司集約審計功能基層企業審計人員少，力量弱，無法滿足實施項目審計的基本條件，成為制約基層乃至公司整體審計發展的瓶頸。結合國家電網公司“三集五大”體系建設，公司根據實際情況，撤銷原有基層單位審計職能，整合基層審計業務和審計人員成立審計中心。通過重組基層單位審計組織機構，合理配置審計人員專業結構，擴大對基層單位的審計覆蓋面，破解基層單位審計資源長期不足，審計職能弱化、不到位的問題，公司審計功能隨著審計中心的成立而得以全面優化和提升，通過組織集中學習、參與項目審計實現以審代培等一系列培訓方式，激發和調動每位審計人員的工作積極性，拓展審計人員職業發展空間。

2.2成立“上審下”的審計中心，實現審計獨立性、權威性得到發揮以往“同級審”由于審計力量薄弱，不能滿足基本的審計需求，審計人員往往充當配合的角色參與到經營活動中，獨立性無法保證，審計功能的發揮受到限制。審計中心成立后，可以有效規避此類問題的發生。

2.3科學建章立制，為進一步規范和提升公司審計功能提供制度保障以公司“三集五大”制度標準建設為契機，審計中心與省公司審計部制度標準建設實現同步開展、一體化管理，建立涵蓋新的審計管理職能和工作流程的審計制度標準體系，實現橫向協調，縱向貫通。針對審計新模式下公司所屬各單位無內審職能現狀，為建立高效、暢通的審計工作溝通聯系機制，制定公司《審計工作聯絡制度》，建立和明確各基層單位審計聯絡人及分管負責人及其職責。新的審計溝通聯系網絡將為進一步加強審計部門與公司所屬各基層單位的工作聯系，提升公司審計監督與服務質量奠定堅實的基礎。

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在一些招標活動中，經常有幾家企業聯合抬高標價，使用雷同的標書，這種不規范的行為是不正規的競爭手段，提高了物資的采購成本。更有一些企業故意降低標價，中標后卻不能提供有質量的物資資源。

(二)采購方式不正規

部分采購人員習慣和某一家企業合作，這樣的供貨渠道過于狹窄，俗話說貨比三家，這樣沒有對比的供貨價格只會讓審計人員蒙蔽雙眼，同時，新的產品，新的企業也很難再合作，很有可能錯失更多、更好、更優惠的物資。

二、煙草行業內部審計發揮的作用

審計的基本職能就是驗證，對企業財務和其他經濟活動進行查驗，衡量其資金流動是否準確、可靠。而煙草部分內部審計工作大概分四個方面：

(一)審查采購物資

內部審計人員對采購物資的每一個環節進行跟蹤審計是審計人員的職能。對物資審計的第一個主要環節就是查看物資是否能被企業所采用，是否符合當年的預算成本。

(二)審計招標過程

這一環節審計人員需要對物資的采購方法，標書的內容和開標的結果進行審計。對采購方法的審計是需對物資的數量及特性進行審計，看是否符合企業的要求和預算，是否經過正規渠道獲取，是否通過相關部門的審核。對標書內容的審計是查看投標人是否符合企業要求，是否對保證金的要求明確，是否存在合伙抬高價格的行為。在開標結果進行審計時，要看評委是否公平、公正、公開的對投標人的文件進行一一核對，是否向招標人出具書面評論，是否隨意對中標候選人進行特定排序。審計人員參與招標采購的全過程管理，對流程，價格，預算進行控制。在這里我們要區分好，審計和監察部門不同，監察是對工作效率進行監察、對人員的廉潔度進行監察。

(三)審計采購合同

在這一環節，主要審計合同是否合法，是否有紕漏，提供物資的供應商是否能履行合同，是否有違約行為，是否有抬高價格或者缺貨的行為，是否對物資進行驗收和檢查。

(四)采購后核對

在采購物資結束后，審計人員還需對物資的退貨、換貨和索賠進行跟蹤調查。

三、對煙草企業內部審計人員進行管理

(一)增強審計責任

一個健全的審計體系工作可以讓審計人員加強自身的責任意識，使審計部門成為企業有效可靠的監督管理部門，保證每一項的合法性和可靠性。內部審計部門對企業的作用很大，可以提高企業在市場上的競爭地位，企業具有法律保護，每一個環節都有專門的審計工作，更能提高企業的經營效益。

(二)完善企業物資采購的管理制度

在采購物資時，內部審計需對企業物資采購進行一個客觀合理的評價。加強和改善審計人員在采購管理中的管理制度可以更有效的保證企業采購資金的節約和物資質量的提升。

(三)設置獨立的審計部門

審計工作不受其他管理部門的限制，是一個獨立的個體，沒有局限性才能更顯的公正性和合理性。在采購管理中，審計的工作質量和企業物資質量成正比，因此，企業內部應當設置一個專門的審計部門，有專門的審計人員，對企業物資進行管理和控制，保障企業權益。審計人員的管理是煙草企業內部管理制度的重要一部分，也是遠遠高于企業的管理部門。

(四)提高審計人員專業水平

審計人員的專業水平和素養也影響著企業的發展，一個專業可靠的審計人員能為企業帶來更高的效益。從現代的發展趨勢，審計人員的素質已經走向了現代化，多元化的軌道，應呈整體上升的趨勢，因此對審計人員就有了更高的要求。內部審計人員參與企業各個部門的運作，涉及范圍廣，因此審計人員一定是要有相關證書，相關經驗，有專業的技術水平，多方向發展的人才。打破“審計就是會計”的思想，多吸納工程造價，法律，營銷，管理等方面的人才。其次，完善培訓機構，通過鼓勵學習，企業提供培訓，提高企業內部審計人員的專業水平，工作能力和道德標準，還要對審計人員進行分類，分層管理，達到資源利用最大化的效果。

四、展望煙草企業內部審計人員在未來采購管理中發揮的作用

無論是我國審計的發展趨勢還是煙草本身對審計的需求，煙草行業內部審計的發展都在面臨著不小的壓力和挑戰。這使得內部審計人員必須從思想上開始轉變，堅持廉潔公正，以企業利益最大化為己任，提倡新型的內部審計人員管理標準。煙草企業內部審計可以實行派駐式管理，將審計人員分派到各省市，監督自己的管理區域，定期參觀審查其他地區，這樣既實現了審計工作的獨立性又提高了審計效率。堅持審計監督和服務并重，從不同的角度出發，觀察分析問題，有針對性的提出意見，協助管理部門共同實現目標，同時使審計部門成為咨詢機構，服務更多管理層，成為企業最重要的職能部門，提高企業效益。

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1 內部審計對民營企業的促進作用以及意義

1.1 內部審計提高民營管理者的內部控制意識

任何一個企業內部審計功能的完善，都需要管理者對企業內部的設計和運轉進行充分的了解，管理者才會對企業的運行系統做出正確的評價;尤其是中小民營企業抵抗市場波動能力相對較弱，其隊伍建設、資金配備、技術實力與國有企業有很大的差距。進入21 世紀以來， 民營企業興起和倒閉的速度非常快，許多民營企業剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于企業內部控制系統的缺陷而導致的;由于審計功能的缺失，企業管理者對企業的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現了錯誤，導致企業在生產經營中出現了嚴重性的問題時不能夠采取相應的對策，最終才導致了企業的破產;所以，民營企業越早完善內部審計功能，就會越早了解企業自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發現內部控制系統的薄弱環節，并且及時確定應對措施，保證民營企業更好更快的發展。

1.2 內部審計保證民營企業合理化經營

目前民營企業內部審計工作的重中之重是經濟效益的審計;在民營企業各項工程的開展前，完善的內部審計可以幫助企業進行合理的決算統計， 這不僅有利于控制工程的成本，增加運營的收益， 而且還可以維護民營企業本身的合法權益，保證其不受侵犯。完善的內部審計可以強化內部的監督機制，而且有利于民營企業內部的領導班子廉政建設， 避免腐敗行為，為政府的獎勵裁撤提供可靠的依據;而且可以通過對歷任領導的審計來準確評價不同時期企業的生產經營情況和遵守法律法規的情況，有利于提高目前企業的管理水平，并為現任領導提供充足的經驗;此外，健全的內部審計制度還可以更好的協調各種經濟利益之間的關系， 全面調動工作人員的工作積極性，審計部門還可以規范下屬的各種行為，保證其遵規守紀，正當經營;最后，內部審計還可以降低民營企業運營的成本，創造更高的收益，保證各種權益的合法維護。

2 民營企業制度下的內部審計存在的問題

隨著我國民營企業的快速發展，內部審計也加速發展到現在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營公司的大力發展下，國內民營企業的內部審計已經取得了很大的成績，但是與西方國家相比，畢竟我國發展內部審計的時間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國經濟飛速發展的要求，在現實生活中，國內民營企業的內部審計仍然存在一些問題有待解決。

2.1 內部管理體系不完善

一是，缺乏內部審計人員系統培訓和管理，民營企業審計人員的職業道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴重，而且更有少數審計人員受社會不良風氣的感染，利用自己的職務之便與他人做不正當的交易;另外許多內部審計部門的審計人員工作質量不高，審計行為不規范，這不僅在一定程度上降低了內部審計人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發展;其次，民營企業制度下，仍有許多內部審計人員保持著傳統的思維，難以適應新事物的發展，導致了一定的弊端;而且許多中小型民營公司由于剛剛起步，缺乏專業的審計人員。二是審計管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財務會計工作的人員轉入到內部審計部門， 而會計工作具有單一、縝密、細致等專業特點，所以審計人員在審計工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式;更有一些小型民營企業為了節約資金，節省人力資源，致使許多工作人員身兼數職，從事審計工作的審計人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒有過多的時間來做好審計工作前的籌備工作，更沒有足夠的精力來細化決策前的分析，工作效率十分低下。

2.2 內部審計部門員工隊伍建設落后

民營企業內部審計人員的知識結構普遍比較單一，缺乏財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識，他們并非審計專業人員，有的是學會計或相關專業經濟的，他們在財務方面的知識比較豐富， 但是缺乏審計工作中的專業知識;目前隨著信息技術的不斷革新，計算機應用能力已經成為評價審計人員綜合素養的重要指標，而現在的許多審計人員沒有接受計算機專業培訓，所以計算機應用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財務收支審計工作，但是對于一些諸如計算機審計、收支審計等較高層次審計工作往往難以全面開展，嚴重影響審計工作進度和質量，而且也阻礙計部門監督和服務職能的實現。

2.3 內部審計組織結構不協調

在市場經濟體制下，確保民營企業的內部審計部門能夠客觀公正的前提就是保證內部審計的獨立性。我國民營企業在管理上存在一權獨大的現象，部分民營企業內部審計機構負責人未能參加由董事會或最高管理層舉行的與財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，難以了解重要經濟活動的決策與運行及管理情況，造成審計工作被動。多數民營企業內部審計部門的工作受民營企業負責人的干擾，而且許多部門的領導越職越權，去影響內部審計人員的職責;此外，內部審計組織結構存在很大的不合理性，許多民營企業的內部審計部門看似獨立運行，但是實際上內部的審計工作受董事會、經理層等領導的干擾和制約;最后，內部審計部門的體系不夠完善，責任分工不夠明確，當工作運轉出現問題時，難以發現哪個環節出現了問題。

3 民營企業內部審計問題的應對措施

3.1 強化民營審計隊伍建設，加大審計人員培訓力度

民營企業加強內部會計控制制度的建設，首先要落實審計人才的培養政策， 認識到審計人才對民營企業發展的重要性，注重吸取同類型企業內部審計的發展經驗，并能夠結合當前企業經濟現狀，保證民營企業制度和指導方針能夠適應我國的市場國情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國民營企業取得長足發展的保證，民營企業制度內容要基于企業自身的經營狀況，完善企業內部審計人才培訓制度，增強內部審計工作人員的監督意識，優化企業制度與國家政策的融合程度。其次，落實企業業績考核政策，將審計人員在工作中監督能力和監督意識納入考核標準，強化現代民營企業內部審計人員的定位，促進民營企業的審計人員在工作中培養監督意識。將監督納入日常的審計工作范圍，按審計人員履行的職責對日常工作進行鑒定和評定，將企業管理與內部審計控制體系相結合，有效加強管理中的內部審計控制的能力。有很多民營企業因為工作人員喪失了職業道德而導致企業面臨倒閉或破產的危機，為了適應民營企業制度的不斷完善，激烈的社會競爭給內部審計人員的品德提出了更高要求; 因為只有審計人員具有較高的道德修養，才會保證民營企業良好風氣的建立，這也是保證民營企業內部審計質量的必要條件;客觀、公正、廉潔的工作作風已經保證民營企業朝著正確方向發展，只有打造一個具有高超職業道德水平的內部審計人員隊伍，才能保證民營企業在激烈的社會競爭中占據一定的優勢。

3.2 優化民營企業內部審計監督體系

首先，民營企業制度下的內部審計制度對被審計單位有一定的監督作用，能夠細化民營企業管理，維護財經紀律，保證民營企業嚴格遵守國家的財經紀律， 嚴格打擊各種違規行為，從而避免了違法違紀行為的產生，為民營企業的健康發展打下堅實而有力的基礎;其次，在民營企業內部的審計信息披露中及時對一些錯誤和弊端進行清除，保證公司對外公布信息的真實性和可靠性，進而保證信息使用者更加清晰明了的認識到公司的真實情況，才會更加有利于投資者、債權人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發生，保證公司又好又快發展，并在市場競爭中占據有利的位置;對于任何一個民營企業而言，其內部審計部門的主要職責就是保證信息披露時的信息資料的真實性和準確性，及時反映出生產經濟的事實;然而當前許多單位的信息資料存在錯誤，虛假性十分嚴重， 完善的內部審計部門便可以及時消除這種不良現象，進而保障企業的良性運作;最后，許多紀檢監察部門職能的發揮也離不開內部審計部門的配合，在一些財務收支審計、領導干部經濟責任審計過程中，紀檢監察部門只有結合內部審計部門提供的證據和信息，才能及時的發現公司內部的錯誤，并對一些損失浪費、貪污腐化現象進行嚴格的打擊，進而保證監察部門的特殊作用。

3.3 構建民營企業內部獨立審計機構

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二、文化視域中內部審計未來的發展內部審計

在我國起步較晚，認識不夠全面和到位，且獨立性不強，再加之內部審計文化的底蘊比較薄弱，內部審計存在諸多問題，如管理體制落后、審計缺乏客觀性、審計人員業務素質和職業操守不高、審計質量低下、評價有誤、建議不當等等，所以有必要從以下幾個層面予以分析。

(一)精神層面：糾正內部審計的觀念誤區人們通常認為內部審計只是對本部門或本單位內部的一些收支行為進行的記賬活動，有些領導還將內部審計等同于紀檢監察，對內審的職能和作用認識發生了錯位。事實上，內部審計不僅是企事業單位內部控制的重要組成部分，也是監督與評價的主要力量。所以，從認識層面上應該正確認識內部審計重要而又特殊的地位，更好地發揮內部審計的作用。

(二)制度層面：強化內部審計制度的可操作性內部審計工作需要有相關的審計法律法規作為制度保障，目前雖然國家出臺了有關內部審計的一些法律法規，中國內部審計協會也制定了許多內部審計準則和條例，但并沒有詳細的實施細則，導致這些法律法規的操作性降低，在一定程度上影響了審計結論的正確性。

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一、我國國有企業內部控制存在的問題

（一）企業內部控制環境相對較差

受計劃體制的影響，部分國有企業所有權與經營權不甚清晰，重大的財務決策和經營管理的比較粗放。部分經營管理者認為自己的經營足以保證財產的安全，作為受托責任的執行者對內部控制的重要性認識不足；受利益動機的驅使，建立和執行內部控制的意愿不強。

（二）尚未建立規范的內控制度

目前，大部分國有企業按照國家規定的法律法規，建立了內部控制體系，但其操作規范流程都較為粗放，缺乏統一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。操作規范不清晰，導致出現問題后責任無法考核和追究，常常是互相推卸責任。部分企業將內部控制制度作為裝點門面的工具，疏于落實制度和規范、更無法按照按制度進行考核，使其形同虛設，不能發揮其制約、監督作用。部分企業內部控制制度制定的彈性過大，由于彈性較大的制度產出的信息精確度、可比性較差，誤導決策，容易造成重大損失。

（三）內部審計機構缺乏獨立性

部分企業未真正認識到內部審計的核心監督作用，致使內部審計機構并未真正發揮其應有的職能；另外，大部分內部審計機構審計的技術方法落后，只注重事后監督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務報表的審計，而忽略對公司的管理現狀進行分析、評價，內部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業規模的擴大，業務的復雜化，內部審計人員專業素質很難滿足工作的需要。

最后，內部審計機構的獨立性不強，機構的人員往往實質上由管理層領導且，獨立性較差、權威性較差，很難切實發揮內部監督的效能。

（四）對風險主動識別的意識不強

隨著外部經營環境的變化，國有企業也面臨更大的生存危機和發展瓶頸，諸如技術風險、聲譽風險、市場風險、營運風險、信貸風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等風險。由于國有企業普遍缺乏風險監控和識別經驗，互相監督、制約的機制尚未完全建立，對風險主動識別的意識不強。

二、加強國有企業內部控制措施

（一）加強預算控制

通過預算的編制和檢查預算的執行情況，企業可以制定統一標桿，比較、分析內部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。企業通過預進行控制，實施決策控分析，可以降低系統性財務風險。

1、企業編制預算的主要內容

企業編制預算體系的主要內容包括：經常預算，即對日常經營發生的各項目的預計，經常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌資、投資以及調度進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制；資本預算，即對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制。

2、編制預算審批流程

一般由企業的董事會對預算編制進行決策和實施，由最高層的管理者進行指揮和協調。編制基本預算時，一般參照前一期的實際發生數為基礎，綜合考慮各種因素變動影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規等，同時考慮單位下一年度的戰略計劃。預算編制一般采用先易后難的方式，采取分階段建立、逐步規范化的方法，對于實施過程中的注意環節，應對參與編制人員進行培訓。

（二）實施財務控制

1、資金管理采用“收支兩條線”

資金作為企業流動性最強的資產，必須實施嚴格的內部控制制度，資金管理采用“收支兩條線”能夠有效的防范資金風險。

所謂收支兩條線是指，企業集團一般為具有對外經營職能的分子公司設立兩類銀行賬戶，其中對于大額的資金采用收支兩條線的方式進行管理，該賬戶只能將日常收入存入，不能支取，由集團公司控制將存款轉入本部賬戶。

2、統一財務制度

出于對各分子公司進行有效控制目的，企業應在集團層面統一財務制度。

在會計科目上可以設置一些諸如“上級撥入資金、撥付所屬資金，內部往來”等特殊科目進行內部核算。財務制度的統一，有利于集團公司層面會計監管和報表的合并，也便于個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。

3、加強財務報告的流程控制

為加強會計控制，集團公司層面應保證財務報告形式與內容的統一，并加強財務報告內控流程的控制：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調賬、差錯更正、結賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、審核批準報告等操作流程應當符合《企業會計準則》等規范要求。

（三）強化內部審計和監督

1、提高監察審計部門的權威性、獨立性

監察審計部門負責監督和維護企業的內部控制制度，是企業內部控制的中堅力量和組成部分，因此完善和加強企業內部控制必須放權給監察部門。為了提高內部監察部門的的獨立性和權威性，企業應當提高內部監審部門的管理級次，建立由董事會或審計委員會直接領導的監察審計部門，內部監察審計部門應不受管理層的制約，才能更好的履行其內部控制審計的職責。

2、細化監審機構的崗位職責

隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，企業必須進一步建立監審部門工作制度，推進監審部門工作制度的創新。

要 嚴把“源頭”預算關，依法參與制訂預算計劃，并對預算方案進行審查，及時發現或糾正錯誤，把問題處理在萌芽狀態。

要嚴把“過程”執行關，對有悖預算管理的現象，要及時糾正和制止。特別要加強對重大投資和大宗物資采購活動“過程”的監督，防止盲目決策，規避或減少投資風險。

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1.審計監督和財務監管之間的聯系

審計監督和財務監管是對同一經濟業務過程進行控制的不同階段，兩者都對企業的經營管理活動進行監督，衡量企業經濟行為和活動的合法性。審計監督和財務監管都是以企業的會計資料為基礎，會計信息是監督的重要依據，其監督的最終目的就是為了促進企業能夠不斷提高經濟效益，保證企業根本目的的順利實現，提高企業的經營管理水平。審計監督和財務監管都會涉及到企業的內部控制制度，兩者開展的重要前提就是需要預先制定相關的內部控制制度，要有可靠真實的財務信息，以便對企業的資金營運情況和財務狀況進行跟蹤調查，保證資金運動的合法性和規范性，通過財務過程的監督和控制，進而保證企業資產的安全性和完整性。

2.審計監督和財務監督之間的區別

審計監督是對企業內部控制制度執行情況進行測試和監督，了解內控制度在執行過程中存在的問題，以便為企業改進內控工作和保證資金合理使用提供基礎。財務監管則是企業的財務部門根據會計準則對生產經營活動和財務狀況的合法性進行監管，合理編制企業的預算，合理配置資金，保證財務管理制度的健全和完整，做好資產管理工作。其次，審計監督是為了確保經營者或者企業所有者的利益而產生的，審計監督主要是對財務收支和經濟活動的合法性進行監督，審計監督具有外部性和獨立性。財務監管是企業為了適應企業內部核算工作的需要產生的，財務監管主要是對企業的資金運用過程進行監督，財務監管具有內部性和依賴性。再者，審計監督體系主要由規劃、實施和管理等三個主要部分組成，實施方法主要有資料檢查法、實物檢查法、審計抽樣法和審計調查法等等;而財務監管體系主要由財務核算、財務分析和財務檢查等主要部分組成，其審查辦法主要由賬戶設置、賬簿登記、財產清查和會計報表等審查辦法。

二、審計監督和財務監察工作實施的原則

1.合法性原則

審計監督和財務監察工作都需要以相關的法律法規的要求為審查基礎和依據，國家的法律法規和財務管理制度是企業財務活動的行為規范，也是監督人員的行動準則。在開展審計監督和財務監察工作時，要以國家有關法律和財務制度為準繩，實行依法監督，提高監督活動的合法性。

2.客觀性原則

在開展審計監督和財務監督工作時要基于客觀和公正的財務信息，要科學地排除種種不良因素的干擾，應該依據事實并按照會計準則的要求實事求是，對存在的問題進行深入調查和研究，認真分析，可以采取科學的計量分析方法對信息進行定量分析，為定性分析提供基礎，進而對企業財務活動做出客觀的評價。

3.持續性原則

審計監督和財務監管工作是一個持續性的過程，應該從不同的側面和角度對財務活動進行全面系統和長期的監察，將審計監督和財務監督貫穿于財務活動的始終，保證資金運作的合法性，解決財務管理工作中的制度漏洞問題。持續性原則要求審計監督和財務監管工作要對財務信息進行跟蹤記錄，保證信息的真實性和完整性。

三、開展審計監督和財務監管工作的措施

1.要根據企業實際情況做好機構設置工作

審計監督和財務監督工作的開展基礎之一就是完善的內部控制制度，組織結構對監督工作的質量有著重要的影響。企業可以設立獨立的審計機構，將審計機構作為企業的常設機構，并根據審計工作的需要來做好定員編制工作，要保證審計工作的獨立性。企業要合理劃分財務部門和審計部門的職責和權利，可以通過組織結構的分工解決審計環節的設置問題，可以讓各個職能部門相互制約，保證財務監督和審計監督之間的結合，提高監督工作的體系化和系統化。

2.要不斷完善監督制度，提高監督工作的規范性

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（一）審計效率不高

學校層面上，高校基建工程施工階段跟蹤審計順利的實施需要學校內部基建、審計、財務、招標等多個部門的相互協作。而在高校的機構設置中，審計部門同這些行政職能部門是平行的。在實際審計過程中，各部門之間工作協調機制不健全，溝通不暢，容易影響審計效率。項目層面上，高校基建管理部門負責項目的具體實施，參與方主要包括設計、施工、監理、材料供應商等單位。高校基建部門作為審計客體，其他參與方作為合約對象，立場均有所不同，容易出現各方不配合，信息反饋不及時等現象。審計人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計效率。跟蹤審計貫穿施工階段的整個過程，審計內容比較多，形成大量的信息及審計痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國高校內部審計信息化發展緩慢，審計過程資料整理和共享不及時，工作效率較低。

（二）審計角色定位不明確、審計主題單一

由于制度建設的缺失和地方政策規定的不同，審計部門對跟蹤審計理解也會不同，從而導致工程參與各方的權責關系并不是很明確，容易厘不清建設工程審計邊界，把握不好審計監督的范圍、深度和方式方法，容易造成內部審計監督越位、缺位，審計主題不清晰等問題。1.審計是一種監督手段而非業務咨詢服務，應注意工程審計與造價咨詢的區別，在很多高校工程實際施工過程中，學校往往將跟蹤審計定位為造價咨詢服務，更多是承擔了造價咨詢服務，這背離了內部審計的本質。2.在施工過程中，審計單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過程中處理相關造價、質量管理等方面的工作，從“監督者”變為了“執行者”，導致結算時自己審核自己的局面。審計工作容易失去獨立性和客觀性，帶來較大的工作風險。3.施工階段跟蹤審計主題主要有工程財務行為、業務行為、工程制度審計。而實際實施過程中，審計部門僅對工程造價進行審計，缺乏對制度、工程質量、各參建方管理行為的合規性等有效監督。審計主題單一，審計類型不明確，導致審計介入時點把握不好；把握不好審計重點，缺乏對關鍵部位、關鍵環節實施跟蹤審計。

（三）審計人力資源難以應對日趨復雜的審計需求

基建工程施工階段跟蹤審計的審計主體為學校審計部門，但目前高校內部審計建設重視程度往往不夠，專業人員配備不足，因此一般情況下審計部門需要委托外部審計機構實施審計工作。但是，委托外部審計有以下幾個缺點：1.受托參與業務服務的目的主要是為取得收入。其收費一般是以工程審定價作為依據，而工程管理各個階段出現的一些問題，如材料定價、設計變更、施工變更等事項的發生與其服務收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現場簽證單上簽字蓋章或其他相關手續完備，受托方可能不會積極主動地站在學校的立場，從降低造價、提高工程質量等角度考慮業務本身的合理性、效益性，從而失去審計的獨立性。2.存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結果。外審機構參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機構人員整體職業道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結果，不利于建設成本的控制。3.存在外審人員兼職多個工程項目的現象。為了節約人工成本，外審機構可能將同一人同時派駐幾個項目，從事多個工程項目審計或其他有關工作。這種現象勢必會導致審計人員不能專心為工程服務，從而不能及時跟蹤工程關鍵環節，容易帶來較大的審計風險。

二、高校基建工程施工階段跟蹤審計管理要點

針對高校基建項目特點及跟蹤審計存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計質量提出具體措施和相關建議。

（一）重視內部審計隊伍建設

由于工程項目涉及面廣、專業性強，內部審計部門僅安排財務和審計專業的人員是遠遠不夠的。審計部門應配備精通施工技術、造價、管理等方面的人，組建一支年齡結構、知識結構和梯隊建設方面搭配合理的工程審計隊伍，保障審計的專業性和高效性。審計部門還應加強內部人員教育培訓及實踐鍛煉，如：鼓勵內部人員參加相關審計培訓；參加以審代訓等活動；鼓勵考取相關專業證書等。同時審計部門要重視內部審計人員的道德素質培養，審計人員擔任監督者角色，必須做到實事求是、客觀公正，保證審計結果真實公允。

（二）明確審計業務類型、理順跟蹤審計角色定位

理順審計和基建管理部門與跟蹤審計單位、設計、監理及施工單位之間的關系和定位，明確各方職責范圍及跟蹤審計申報、審核、反饋等程序。根據經典審計理論，審計內容有審計對象、審計主體、審計業務類型、審計標的和審計載體五個層級。對于五個層級的內容本文不做贅述。結合高校自身特點，一般來說，施工階段跟蹤審計為綜合性審計業務，主要包括工程財務行為、業務行為、工程制度等審計。學校應充分重視審計監督，加強風險防控，在合理控制建設投資前提下將基建管理部門財務行為、業務行為、工程管理制度等均納入審計范圍，做到應審盡審。內部審計部門應對基建管理部門的工程管理制度進行審計，幫助其優化工程管理制度，使基建管理部門、設計、監理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實項目具體實施、對工程項目的實施管理擁有決定權并承擔相應的責任。跟蹤審計單位在審計過程中應特別注意審計工作到位但權限不越位，僅從造價控制、合同履行、管理行為等角度對工程各個環節中不合規情況履行監督職能，促進這些工作規范、有效運行；對跟蹤審計中發現的內部制度缺陷、違規管理行為和有關造價控制等方面問題時應及時出具審計意見書，對發現的典型性、普遍性問題及時提出審計建議，其不具備直接管理和解決問題的權力。

（三）積極探索運用信息化手段進行審計

目前高校審計信息化發展相對比較落后，學校應結合自身科研優勢積極探索運用信息化手段進行審計。本文僅對施工階段跟蹤審計信息化提出個人設計思路（見圖1）。信息平臺應根據不同單位設置相應的訪問權限并統一設計變更簽證單、材料核價單、質量驗收單、工程報審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過程所需審計的資料，按照規定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門，由基建管理部門補充審核合格后，傳至信息平臺。跟蹤審計人員可以將現場隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺審計模塊，做好審計取證，并根據審計要求調取信息平臺相關資料進行審計。

（四）內外審計相結合，實現優勢互補，協同工作

高校基建項目復雜、造價高，除了依靠內部審計人員之外，還需借助外部審計力量，合理運用以外審為主，內審監督、管理，內外審協同工作的審計模式，實現優勢互補。具體包括以下幾方面：1.加強對高校工程審計工作的宣傳。充分利用已有的各個宣傳渠道，廣泛開展審計工作的宣傳和報道，力爭使學校領導、各部門對工程審計工作給予更多的理解、支持和幫助。建立健全高校內部審計部門與學校基建、財務、招標、紀檢監察等部門的工作協調機制。如：高校成立內部審計委員會（見圖2），由校長任組長，分管（協管）副校長任副組長，審計、基建、財務、招標、紀檢監察等部門負責人為成員。委員會對基建項目施工階段審計重大事項進行決策。委員會作為一個相互制約的內部控制結構，可以為內部審計部門減輕壓力，實現各部門工作間有效配合；審計結果可以共享共用，提高審計效率。圖2高校內部審計委員會組織結構圖2.外審單位按招標、合同等要求將本公司審計組成員派駐在項目現場，接受學校審計部門監督和管理。外審單位審計人員與學校審計部門人員組成項目聯合審計組。外審單位負責跟蹤審計具體事務的實施，學校審計部門負責復核審計結果，督促跟蹤審計的順利實施，協調學校層面相關跟蹤審計問題。內部審計部門應加強與外審單位的溝通協調。建立與外審單位及時溝通機制，隨時掌握項目審計的進展和遇到的問題，掌握跟蹤審計的主導權。如：內部審計部門人員定期或不定期查看在建項目現場，做好檢查記錄；要求外審單位每月上報跟蹤審計月報，重大事項書面資料；定期召開跟蹤審計例會等。3.內部審計部門應加強外審單位管理。在外審單位的選取上，通過公開招標，從信用、實力等方面綜合考慮，避免設置最低價中標，擇優選取單位。在實施過程中，審計部門可通過合同約束外部審計單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計業務范圍、方式、要求、違約及審計責任等事項，使其更好地為學校提供跟蹤審計服務。對于履職不到位，職業道德不過硬的人員應及時更換。二是通過改變付款方式獲得主動權，盡量避免一次性支付，創新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵第三方保質保量完成工作，降低審計風險。三是建立外部審計單位考核制度，對于考核不合格的單位，在后續項目中將其拉入黑名單。需要注意的是，除事項外，高校內部審計工作根據需要向社會購買審計服務的，審計的主體是內部審計部門，須對采用的審計結果負責。但在實踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門作為校方部門，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計工作可能會受基建管理部門的影響，從而影響審計的獨立性。所以跟蹤審計必須加強以內部審計部門為主導，外審單位配合，加強對外審單位管理，內外審計相結合，實現優勢互補，協同工作。